Облагается ли ндс перечисление по исполнительному листу. По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника

Должностная инструкция — это локальный акт организации, который состоит, как правило, из нескольких листов. На титульной странице ставится подпись руководителя организации и специалиста отдела кадров. К инструкции прикладывается лист ознакомления, в котором работник, назначаемый на должность, должен поставить свою подпись после прочтения документа.

Структура должностной инструкции начальника лаборатории, как правило, включает следующие разделы:

1. Общие положения (здесь уточняются организационно-штатные вопросы, касающиеся назначения на должность).
2. Функции и задачи (в этом разделе определяется основное направление деятельности сотрудника).
3. Должностные обязанности (здесь устанавливается перечень обязанностей, которые возлагаются на начальника лаборатории).
4. Права (раздел посвящен описанию прав сотрудника).
5. Ответственность (в этом разделе указывается, за что может нести ответственность работник в связи с работой в должности начальника лаборатории).
6. Режим работы (здесь указываются особенности трудового графика сотрудника).

Это примерный перечень разделов должностной инструкции. Работодатель вправе устанавливать ее структуру самостоятельно, так как законодатель никаких требований к содержанию данного документа не предъявляет.

Общие положения о деятельности, функции и задачи начальника лаборатории

Раздел «Общие положения» включает в себя:

• наименование должности и подразделения, в котором работает сотрудник, в соответствии с утвержденным на предприятии штатным расписанием;
• квалификационные требования к должности (как правило, речь идет о наличии высшего профессионального (технического) образования и стажа работы по специальности не менее 3 лет);
• порядок назначения и освобождения от занимаемой должности;
• порядок замещения сотрудника в случае его отсутствия на рабочем месте;
• перечень нормативных и локальных актов, положениями которых вправе руководствоваться работник (законы, касающиеся направления деятельности лаборатории, правила внутреннего трудового распорядка, устав организации и т. д.).

Раздел «Функции и задачи начальника лаборатории» определяет основное направление деятельности сотрудника. Как правило, начальник лаборатории должен обеспечить проведение исследований подчиненными сотрудниками, для чего он создает определенные условия для их деятельности, следит за наличием реактивов, оборудования и т. д.

Должностные обязанности и права начальника лаборатории

• организация проведения лабораторных исследований;
• принятие участия в разработке нового продукта;
• обеспечение лаборатории необходимыми материалами;
• осуществление контроля за состоянием оборудования и рабочих мест лаборантов;
• осуществление контроля за соблюдением технологической дисциплины и соответствием производственных операций требованиям утвержденных инструкций;
• организация ведения лабораторных журналов, в которых фиксируются результаты исследований;
• участие в работе по подготовке измерительного оборудования к поверке;
• руководство сотрудниками лаборатории и т. д.

Раздел инструкции «Права» содержит список полномочий работника, которыми он наделяется для надлежащего исполнения своих обязанностей. В частности, начальник лаборатории может наделяться правом:

• на подписание и визирование документов в пределах компетенции;
• отказ от проведения исследований, если нет уверенности в их безопасности;
• отказ принимать реактивы, если имеются сомнения в их качестве;
• внесение на рассмотрение руководства предложений по совершенствованию деятельности и т. д.

Ответственность и режим работы начальника лаборатории

Раздел должностной инструкции «Ответственность» может быть представлен в одном из следующих вариантов:

1. Указанием видов ответственности, к которым может быть привлечен работник за совершение тех или иных действий. Как правило, речь идет о дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственности.
2. Отсылкой к нормам права. В этом случае в разделе просто говорится, что работник несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
3. Перечислением конкретных действий, за которые может наступить ответственность, и мер, которые могут за этим последовать. Например:
   • за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, — в пределах, определенных трудовым законодательством РФ;
   • за причинение материального ущерба — в пределах, определенных трудовым и гражданским законодательством РФ, и т. д.

Раздел инструкции «Режим работы» описывает такие особенности трудового графика начальника лаборатории, как дежурства, ночные смены и т. п. Примечание: если подобная информация содержится в трудовом договоре, дублировать ее в должностной инструкции нет смысла.

Порядок разработки и применения должностной инструкции

По общему правилу проект должностной инструкции разрабатывается специалистом отдела кадров и передается для дальнейшего согласования непосредственному начальнику сотрудника. После внесения корректив документ отправляется на подпись руководителю организации. При этом важно помнить, что должностная инструкция составляется именно для должности, а не для конкретного человека.

Работник ознакамливается с текстом инструкции при подписании трудового договора. Если на этот момент документ еще не утвержден, то он предается начальнику лаборатории для прочтения сразу после его принятия. При несогласии работника ставить свою подпись об этом составляется акт. Также во избежание подобных проблем работодатель может направить экземпляр должностной инструкции служащему по почте заказным письмом с описью.

Примечание: если у начальника лаборатории возникли вопросы или замечания по тексту, он вправе их обсудить с непосредственным руководителем и надеяться на внесение изменений в документ.

Все изменения в уже утвержденную инструкцию вносятся в определенном порядке, который зависит от того, является она приложением к трудовому договору или самостоятельным документом. В первом случае необходимо оформлять дополнительное соглашение к договору, во втором — вносить изменения согласно порядку, утвержденному работодателем в соответствующем локальном акте.

Примечание: если речь идет об изменении трудовой функции, работник должен быть уведомлен об этом за 2 месяца до внесения изменений.

1. Общие положения

1.1. Начальник лаборатории относится к категории руководителей.

1.2. Назначение на должность начальника лаборатории и освобождение от должности осуществляется приказом (распоряжением) директора комбината (завода).

1.3. На должность начальника лаборатории назначается лицо, имеющее высшее профессиональное образование и стаж работы по профилю не менее 3 лет.

1.4. Начальник лаборатории должен знать:

• постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих органов по вопросам производства алкогольной (безалкогольной) продукции;
• оборудование лаборатории, принципы его работы и правил эксплуатации;
• технологический процесс производства алкогольной (безалкогольной) продукции;
• виды алкогольной продукции и сырья для ее производства;
• гигиенические нормативы, требования, предъявляемые к качеству сырья и готовой продукции;
• методы и организацию проведения исследовательских работ;
• способы проведения анализов качества алкогольной (безалкогольной) продукции и сырья;
• методы определения массовой концентрации летучих кис лот, объемной доли этилового спирта, массовой концентрации приведенного экстракта, относительной плотности, органолептических показателей и объема продукции;
• способы взятия проб;
• стандарты делопроизводства (классификацию документов, порядок оформления, регистрации, прохождения, хранения и др.);
• средства вычислительной техники, коммуникаций и связи;
• основы законодательства об охране окружающей среды;
• основы трудового законодательства;
• правила и нормы техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты;

1.5. Начальник лаборатории в своей деятельности руководствуется:

• Уставом организации;
• настоящей должностной инструкцией;
• ___________________________________

1.6. Начальник лаборатории подчиняется непосредственно _________________________________________

1.7. Во время отсутствия начальника лаборатории (отпуска, болезни, пр.) его должностные обязанности исполняет работник, назначенный в установленном порядке, который приобретает соответствующие права и несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на него в связи с замещением.

1.8. ____________________________________

2. Функции

2.1. Планирование и руководство деятельности лаборатории.

2.2. Организация и проведение исследований продукции и сырья.

2.3. Руководство персоналом лаборатории.

3. Должностные обязанности

Начальник лаборатории исполняет следующие обязанности:

3.1. Организует лабораторные исследования алкогольной (безалкогольной) продукции и сырья, их анализы на соответствие гигиеническим нормативам.

3.2. Проводит исследования в области химических технологий органических и неорганических веществ.

3.3. Производит необходимые расчеты по выполненным анализам.

3.4. Разрабатывает методики отбора проб.

3.5. Проводит анализ результатов лабораторных исследований, обеспечивает их оформление.

3.6. Готовит предложения по внесению изменений в рецептуру продукции с целью улучшения ее органолептических показателей.

3.7. Участвует в разработке новых технологических процессов производства.

3.8. Осуществляет контроль за эксплуатацией лабораторного оборудования и своевременным представлением его на периодическую государственную проверку.

3.9. Заключает договоры с научно-исследовательскими организациями на проведение совместных работ.

3.10. Участвует в проведении проверок контролирующими органами.

3.11. Обеспечивает учет использованных материалов, реагентов, составление отчетности о деятельности лаборатории.

3.12. Руководит работниками лаборатории.

3.13. _____________________________________

4. Права

Начальник лаборатории имеет право:

4.1. Участвовать в обсуждении проектов решений директора комбината (завода).

4.2. Распоряжаться вверенными ему имуществом и средствами с соблюдением требований, определенных законодательными и нормативными правовыми актами, Уставом организации.

4.3. Подписывать и визировать документы в пределах своей компетенции.

4.4. Инициировать и проводить совещания по организационным и финансово-экономическим вопросам.

4.5. Запрашивать и получать от структурных подразделений (отделений, служб) необходимую информацию, документы.

4.6. Проводить проверки качества и своевременности исполнения поручений.

4.7. Требовать прекращения (приостановления) работ (в случае нарушений, несоблюдения установленных требований и т.д.), соблюдения установленных норм, правил, инструкций; давать указания по исправлению недостатков и устранению нарушений.

4.8. Вносить на рассмотрение директора комбината (завода) представления о приеме, перемещении и увольнении, о поощрении отличившихся работников и о применении дисциплинарных взысканий к работникам, нарушающим трудовую дисциплину.

4.9. Участвовать в обсуждении вопросов, касающихся исполняемых им должностных обязанностей.

4.10. Требовать от своего непосредственного руководителя оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав.

4.11. __________________________________________

5. Ответственность

5.1. Начальник лаборатории привлекается к ответственности:

• за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в порядке, установленном действующим трудовым законодательством Российской Федерации;
• за правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, - в порядке, установленном действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации;
• за причинение ущерба комбинату (заводу) - в порядке, установленном действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

5.2. Начальник лаборатории несет персональную ответственность за последствия принятого им необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб комбинату (заводу).

5.3. ____________________________________________

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника

Встречаются случаи, когда по различным причинам компания не может исполнить свои обязательства перед контрагентом, например вернуть деньги по договору займа. Кредитор, скорее всего, пойдет искать правды в суде. А при отсутствии или недостаточности у должника денег на расчетных счетах с него на основании решения суда могут взыскать задолженность за счет имуществ ач. 4 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ) . В статье мы рассмотрим ситуацию, когда должник по судебному решению передает кредитору (взыскателю) свою недвижимость в счет погашения долга по договору займа, и поможем определиться с бухгалтерскими и налоговыми последствиями такой операции.

Порядок взыскания долга

Для того чтобы разобраться с нюансами учета, сначала нужно понять порядок взыскания имущества в счет погашения задолженности по решению суда. Итак, последовательность будет следующая.

ШАГ 1. На основании исполнительного листа, выданного судом, по заявлению взыскателя судебный пристав возбуждает исполнительное производство. Вы узнаете об этом из копии соответствующего постановления судебного пристав ач. 1 , , 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ .

Обратите внимание, что в этом постановлении пристав укажет вам время на добровольное исполнение судебного решени яч. 11 ст. 30 Закона № 229-ФЗ . Как правило, на это отводится 5 рабочих дней со дня получения вами этого постановлени яч. 2 ст. 15 , ч. 12 ст. 30 Закона № 229-ФЗ .

ШАГ 2. Если в указанный срок вы не сможете выплатить долг кредитору, то, помимо него, пристав взыщет с вас еще и исполнительский сбор. Его размер для организаций составляет 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб.ч. 1 , 3 ст. 112 Закона № 229-ФЗ Затем пристав применит меры принудительного исполнени яст. 68 Закона № 229-ФЗ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Сумму исполнительского сбора в «прибыльных» расходах учесть нельз яПисьмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227 .

ШАГ 3. Если денег у вас нет, то следующим этапом будет изъятие по описи вашего имущества (если речь идет о недвижимости, то у вас потребуют правоустанавливающие документы на объек т)ст. 84 Закона № 229-ФЗ . При этом вы можете указать судебному приставу (написать заявление в произвольной форме), на какое имущество обратить взыскание в первую очередь. Правда, окончательное решение все равно принимает приста вч. 5 ст. 69 Закона № 229-ФЗ .

ШАГ 4. Затем пристав должен оценить имущество, на которое обращено взыскание, по рыночным ценам. По объектам недвижимости эту стоимость определяет оценщи кч. 1, 2 ст. 85 Закона № 229-ФЗ . На основании отчета оценщика пристав выносит постановление об оценке имущества, копию которого он должен направить вам не позднее следующего рабочего дняп. 3 ч. 4 , ч. 6 ст. 85 Закона № 229-ФЗ .

ШАГ 5. Дальше ваше имущество, как правило, продают через специализированную компани юч. 1 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . Недвижимость продается на открытых торгах в форме аукцион ач. 3 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . Для этого судебный пристав выносит постановление о передаче имущества должника на реализацию (вам должны направить его копию) и передает имущество специализированной организации по акту приема-передач ич. 6, 7 ст. 87 , ч. 8 ст. 89 Закона № 229-ФЗ .

Заметим, что начальная цена вашего имущества, выставляемого на торги, не может быть меньше стоимости, отраженной в постановлении об оценк еч. 2 ст. 89 Закона № 229-ФЗ . Поэтому если вы не согласны со стоимостью имущества, которую указал оценщик или судебный пристав, то можете ее оспорить. Жалобу нужно подать вышестоящему должностному лицу или в суд не позднее 10 рабочих дней со дня извещения вас о произведенной оценк еп. 3 ч. 4 , ч. 7 ст. 85 , статьи 122 , 123 Закона № 229-ФЗ .

ШАГ 6. Если в установленные сроки ваше имущество не было реализовано, судебный пристав-исполнитель направляет кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собо йч. 11 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . В ситуации, которую мы рассматриваем, взыскатель воспользовался этим правом, о чем письменно сообщил приставу. Тогда судебный пристав выносит постановления о передаче нереализованного имущества взыскателю (вам должны направить его копию) и о проведении государственной регистрации права собственности взыскателя на имуществ оч. 14, 15 ст. 87 , п. 3 ч. 2 , ч. 4 ст. 66 Закона № 229-ФЗ . При этом имущество передается по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имуществ ач. 12 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . Кстати, если эта сниженная цена будет превышать вашу задолженность перед взыскателем, то взыскатель сможет оставить себе ваше имущество только при условии одновременной выплаты соответствующей разницы на счет судебных приставов.

ШАГ 7. Когда все требования, указанные в исполнительном документе, вами выполнены, судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства, копию которого направит вам не позднее следующего рабочего дняп. 1 ч. 1 , п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона № 229-ФЗ .

Как взыскание долга за счет имущества отражается на налогах

При передаче имущества право собственности на него переходит от организации-должника к взыскател юп. 3 ст. 218 , подп. 1 п. 2 ст. 235 , п. 2 ст. 237 ГК РФ . Причем это происходит на возмездной основе, ведь в результате погашается (или уменьшается) ваша задолженность перед взыскателем. Поэтому такая передача имущества признается реализацией, с которой вам придется заплатить налог ип. 1 ст. 39 НК РФ .

Налог на прибыль

Доход от реализации недвижимости признается на дату ее передач иабз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ . Документом, подтверждающим этот факт, в нашем случае будет копия постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. Из него же вы узнаете и стоимость, по которой передано взыскателю ваше имущество и которую вам нужно отразить в налогооблагаемых дохода хп. 1 ст. 248 НК РФ .

Доход от реализации вы можете уменьшить на остаточную стоимость недвижимости в общем порядк еподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Если в результате реализации амортизируемого имущества у вас возникнет убыток, то он признается расходом равными частями в течение оставшегося срока полезного использования ОСп. 3 ст. 268 , ст. 323 НК РФ .

А вот погашение вашей задолженности по договору займа на начисление налога уже не повлияет. Поскольку проценты по займу ранее были учтены в «прибыльных» расходах (они признавались в конце каждого месяца отчетного (налогового) периода пользования займо м)абз. 1 п. 8 ст. 272 , абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ . А сама сумма займа при его погашении в расходах не учитывается, ведь и получение этих денег в налоговых доходах вы не отражал ип. 12 ст. 270 , подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ .

НДС

Никаких налоговых последствий по НДС при погашении долга по договору займа у вас не возникне тподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . А вот касательно начисления НДС при передаче имущества в собственность взыскателя существует несколько точек зрения.

По мнению Минфина, в этом случае НДС уплачивается в общеустановленном порядке, то есть владельцем имущества (должнико м)Письмо Минфина от 01.11.2012 № 03-07-11/473 . При реализации недвижимости НДС начисляется на день ее передачи взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскател юпп. 3 , 16 ст. 167 НК РФ . Кроме того, вам придется выставить счет-фактуру на имя взыскателя в течение 5 календарных дней со дня передачи недвижимост ипп. 1 , 3 ст. 168 , подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ По смыслу положений пп. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методо мп. 4 ст. 164 НК РФ ; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

Поэтому если в постановлении судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю указано, что цена передаваемого имущества не включает НДС, то при передаче имущества НДС начисляется должником на стоимость указанного имущества с применением налоговой ставки 18%” .

То есть по умолчанию рыночная стоимость имущества включает в себя НДС, и сумму налога надо выделять из цены, указанной в копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю, расчетным методом по ставке 18/118п. 4 ст. 164 НК РФ . Если же в постановлении будет прямо оговорено, что стоимость имущества указана без НДС, то налог начисляется на стоимость имущества сверху по ставке 18%.

А вот у судов совсем другой взгляд на эту ситуацию. Судьи считают, что у должника нет обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, поскольку должник не является стороной сделки по реализации имущества, он не устанавливает и не согласовывает цену имущества, не передает егоПостановления АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014 ; ФАС СЗО от 18.04.2013 № А13-3701/2012 ; 2 ААС от 24.01.2012 № А29-5791/2011 ; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 23.12.2014 № 11-13335/2014 .

И если должник попытается в судебном порядке получить уплаченный им НДС с взыскателя, то поддержки у судей он может и не найти, поскольк уПостановления АС СЗО от 29.02.2016 № Ф07-28/2016 ; АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014 :

• раз у должника не возникает обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, значит, налог ему не должен быть перечислен;
• за счет НДС погашать задолженность по займу перед взыскателем нельзя по причине того, что этот налог не входит в сумму долг аподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ , то есть оснований для увеличения стоимости передаваемого имущества на сумму НДС нет.

Отражаем передачу имущества в бухучете

Рассмотрим бухучет на примере.

Пример. Учет передачи имущества в счет долга

/ условие / С организации по исполнительному листу, выданному на основании вступившего в силу решения суда и переданному судебному приставу-исполнителю, взыскивается задолженность перед заимодавцем (взыскателем) в общей сумме 3 450 000 руб., из них 3 000 000 руб. - по основной сумме займа и 450 000 руб. - по процентам. По причине отсутствия у организации денег на расчетном счете в том же месяце судебным приставом арестовано и передано на реализацию здание, принадлежащее ей на праве собственности. Рыночная стоимость здания, указанная в постановлении судебного пристава об оценке имущества должника, составила 4 800 000 руб. (без НДС). Имущество не было реализовано в положенный срок, и взыскатель оставил его за собой. Оно передано взыскателю по цене 3 600 000 руб. (4 800 000 руб. – 4 800 000 руб. х 0,25). После чего судебный пристав окончил исполнительное производство и перечислил на счет организации-должника сумму, превышающую долг перед взыскателем. До момента фактической передачи здания взыскателю организация пользовалась арестованным зданием. Первоначальная стоимость здания - 3 900 000 руб., сумма накопленной амортизации на дату передачи взыскателю - 1 560 000 руб.

/ решение / В бухучете нужно сделать следующие проводки.

Если взыскателю передается доля в праве собственности

В ПБУ 6/01 нет механизма отражения в учете передачи доли объекта ОС. Сказано лишь, что объект ОС, находящийся в собственности двух организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно доле в общей собственност иабз. 3 п. 6 ПБУ 6/01 . Поэтому передача доли объекта показывается в учете посредством частичного выбытия ОС. То есть списывается часть первоначальной стоимости и часть начисленной амортизации исходя из доли передачи объекта ОС.

В налоговом учете при передаче взыскателю доли ОС доход от ее реализации будет уменьшаться на остаточную стоимость выбывающей доли объект аподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Заметим также, что проведенная в отношении здания оценка рыночной стоимости с целью передачи его на реализацию при составлении отчетности не учитывается. Дооценивать недвижимость в бухучете не нужно (если вы не делали это раньше), поскольку переоценка ОС - это право, а не обязанность организаци ип. 15 ПБУ 6/01 .

Если ваше основное средство продала специализированная организация, куда его передал пристав после изъятия, то на дату продажи вам также надо отразить в налоговом учете доходы от реализации этого имущества несмотря на то, что деньги от его продажи поступают на счет службы приставов, а не к вамПисьмо УФНС по г. Москве от 13.11.2009 № 16-15/119158 ; Постановление ФАС СЗО от 21.06.2011 № А56-51808/2010 .

Одновременно вы можете уменьшить этот доход на остаточную стоимость реализованного объекта ОСподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ . Отметим, что уведомлять вас о дате реализации специализированная организация не будет (к примеру, информацию о проведенных торгах можно посмотреть на официальном сайте РФ для размещения информации о проведении торгов). Поэтому продажу имущества можно отразить на дату получения постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Что касается НДС, если ваше имущество реализуется по решению суда через специализированную организацию, то налог в бюджет вам перечислять не надо. Это сделает непосредственный продавец, который является налоговым агентом по НДСп. 4 ст. 161 НК РФ .

Налогоплательщики знают по собственному опыту, как сложно получить возмещение НДС или вернуть из бюджета излишне уплаченные суммы налогов. Решать подобные споры зачастую приходится в суде. Но даже если решение суда вынесено в пользу налогоплательщика, нет гарантии, что налоговики оперативно возвратят день­ги. Разрешить некоторые проблемы, связанные с возвратом налогов, помогут недавние разъяснения Президиума ВАС РФ.

Итак, суд принял долгожданное определение об отмене решения налогового органа, которое предусматривало отказ в возмещении НДС или возврате излишне уплаченных сумм налога. Что дальше?

Правила рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц регулирует глава 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Решения суда по таким делам подлежат немедленному исполнению (п. 7 ст. 201 АПК РФ). Однако необходимо учитывать следующее.

Обычно в результативной части таких судебных актов содержатся два вида решений — о признании недействительным акта налогового органа и о взыскании денежных средств. Как отмечается в информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.07.2003 № 73, немедленному исполнению подлежат дела, в которых говорится о требованиях организационного, а не имущественного характера. Денежные средства взыскивают с ответчика на основании решения суда об их взыскании (ст. 171 АПК РФ).

Таким образом, если заявитель предъявляет в суд требование о признании незаконным бездействия государственного органа (должностного лица), выразившегося в отказе возвратить (возместить, выплатить) из бюджета определенную денежную сумму, и оно будет удовлетворено, решение исполняется по общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 182 АПК РФ, - после вступления в законную силу.

СРОК ИСПОЛНЕНИЯ

Суммы НДС возвращают по правилам главы 24.1 Бюджетного кодекса РФ, поскольку в роли должника выступает бюджет.

Чтобы налоговики исполнили судебный акт, необходим исполнительный лист с указанием суммы, подлежащей взысканию (ст. 242.1 Бюджетного кодекса РФ). Арбитражный суд выдает его налогоплательщику либо направляет по ходатайству последнего для исполнения после вступления судебного решения в законную силу (п. 3 ст. 319 АПК РФ). К исполнительному документу прилагается надлежащим образом заверенная судом копия судебного акта, на основании которого он выдан, и заявление взыскателя (налогоплательщика) с реквизитами банковского счета, на который должны быть перечислены средства (п. 2 ст. 242.1 Бюджетного кодекса РФ). Исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет с даты вступления судебного акта в законную силу (п. 1 ст. 321 АПК РФ).

Такие судебные акты исполняются в течение трех месяцев с даты поступления исполнительных документов в Минфин России (п. 6 ст. 242.2 Бюджетного кодекса РФ). То есть налогоплательщик может предъявить исполнительный лист о взыскании денежных средств с налогового органа для принудительного исполнения судебному приставу-исполнителю только после истечения данного срока (постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23).

Как видим, Бюджетный кодекс РФ содержит достаточно расплывчатые рекомендации по возврату налогов по решению суда. На практике документы, необходимые для возврата налога, направляют в налоговую службу, после чего инспекция должна направить в Федеральное казначейство заявку на возврат.

С 2009 г. правила возврата налогов из бюджета регламентирует приказ Минфина России от 05.09.2008 № 92н «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации». Согласно п. 20 этого порядка излишне уплаченные (взысканные) суммы, подлежащие возмещению, а также проценты за несвоевременный возврат и проценты, начисленные на излишне взысканные суммы, возвращаются плательщикам на основании заявок на возврат, представленных налоговыми органами, в течение трех рабочих дней с момента их представления в орган Федерального казначейства.

Если суд не выдает исполнительного листа

Можно констатировать, что основной документ для получения возмещаемой суммы НДС - исполнительный лист. Обычно суды присылают его взыскателю после вступления судебного решения в законную силу. Но бывает, что суд отказывает в выдаче исполнительного листа. Причиной может стать формулировка резолютивной части решения суда. Такой случай рассмотрен в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.09.2009 № 1570/09.

Из материалов дела следует, что предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения суда. В решении суд признал незаконными действия инспекции, которая отказалась удовлетворить заявление предпринимателя о возврате излишне
уплаченных сумм НДС, и обязал инспекцию устранить допущенные нарушения.

Тем не менее исполнительный лист предпринимателю не дали. Суд сослался на то, что резолютивная часть решения по данному делу содержит общие указания на обязанность налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, без конкретизации действий, которые обязана совершить инспекция. Суд также отметил, что конкретные меры по восстановлению прав и законных интересов не были предложены предпринимателем в заявлении об оспаривании решения инспекции.

Президиум ВАС РФ посчитал несостоятельной ссылку нижестоящего суда на то, что в резолютивной части решения не указаны конкретные действия, которые должна совершить инспекция по исполнению судебного акта. На основании ч. 1 ст. 179 АПК РФ по заявлению лиц, участвующих в деле, или судебного приставаисполнителя суд вправе разъяснить решение без изменения его содержания. Аналогичная норма содержится в ч. 1 ст. 32 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В случае неясности взыскатель, должник или судебный пристав­исполнитель также имеет право обратиться в суд с заявлением о разъяснении его положений, способа и порядка исполнения. В результате решение суда об отказе в выдаче исполнительного листа было отменено.

Возврат, да не тот

Иногда, вместо того чтобы вернуть на счета налогоплательщиков присужденные им суммы НДС, налоговики засчитывают их в счет появившейся в процессе разбирательства недоимки. Такие действия неправомерны.

В резолютивной части решения суда должно быть указание на признание оспариваемого акта недействительным или незаконным полностью (в части) и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (п.  3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ). Обычно суды указывают способ устранения нарушений в резолюции (например, возместить налогоплательщику НДС путем возврата денежных средств на его расчетный счет). Эта информация в обязательном порядке воспроизводится и в исполнительном листе. В таком случае изменить способ и порядок его исполнения может только суд, выдавший исполнительный документ (ст. 324 АПК РФ). Данная позиция подтверждена многочисленной судебной практикой (например, постановление ФАС Северо­-Западного округа от 15.10.2007 № А52-4157/2006).

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.06.2008 № Ф04-3272/2008(5624-А27-41) по делу № А27-8168/2007-2 суд опроверг доводы инспекции, что зачет является разновидностью возврата и не считается формой принудительного взыскания. Зачет и возврат - самостоятельные формы возмещения налога (ст. 176 НК РФ). Причем зачет - одна из форм принудительного взыскания налоговых платежей, так как проводится инспекцией самостоятельно. Налоговики не вправе производить зачет, если вступившее в законную силу решение суда обязывает их возвратить НДС.