Налоговое обязательство по подакцизным товарам возникает. Маркировка подакцизных товаров

В налоговой системе РФ и многих других государств установлен такой вид сбора в казну, как акциз. Начисляется он, как правило, на ограниченный круг товаров — главным образом тех, что характеризуются как высокорентабельные. Взимание акцизов — значимый фактор наполнения бюджета государства. Поэтому главное для властей страны — обеспечить высокую эффективность осуществления данного процесса. Каковы основные элементы акциза? В чем заключается его экономический смысл?

Что такое акциз?

Под акцизом принято понимать разновидность налога, который чаще всего взимается с юрлиц и ИП в момент осуществления ими операций с некоторыми перечнями товаров. В частности — перевозимыми через границу РФ. Существует довольно много подходов к классификации акцизов. Например:

По отнесению к уровню государственной власти;

По субъектам перечисления в бюджет;

По способам использования платежей;

По каналам изъятия;

По схеме обложения;

По критериям прав задействования поступлений.

Если классифицировать акциз по указанным признакам, то он будет являться налогом:

Взимаемым, как мы отметили выше, с юрлиц и ИП;

Нецелевого характера, то есть направляемым на финансирование неопределенного перечня мероприятий;

Рассчитываемым и уплачиваемым налогоплательщиком самостоятельно;

Акцизы — это косвенный налог. То есть уплачивается он фактически не налогоплательщиком, а покупателями.

Акцизы, таким образом, включаются в стоимость товара. Получив выручку по факту продажи того или иного продукта, налогоплательщик отчисляет от нее сумму, соответствующую акцизу, в бюджет.

В чем экономический смысл рассматриваемой разновидности налогов?

Прежде всего, акцизы устанавливаются государством в целях пополнения бюджета за счет тех сверхдоходов, что получают фирмы от выпуска высокорентабельных товаров, а также выравнивания экономических условий ведения бизнеса. Кроме того, налоги рассматриваемого типа могут устанавливаться на импортную продукцию — в целях защиты национального рынка. Государство определяет ставки акцизов, которые, с одной стороны, эффективно решают данную задачу, с другой — позволяют сохранить привлекательность национального рынка для иностранных инвесторов.

Для властей страны также важно сохранить умеренность в политике определения размера соответствующих показателей с точки зрения сохранения приемлемых отпускных цен на подакцизную продукцию для граждан — как мы отметили выше, фактическими плательщиками налога, о котором идет речь, являются клиенты предприятий.

Отличие акцизов от НДС

Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними.

Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов — более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров — данную особенность мы подробнее рассмотрим далее в статье.

Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же — налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.

В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей — важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.

Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики — поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.

Рассматриваемый тип налогов был впервые введен в России в декабре 1991 года. Долгое время их сбор регулировался отдельным законом. Но с 2001 года главным нормативным актом в данной сфере правоотношений стал НК РФ. Акцизы, ставки по ним и иные характеристики налогов подобного типа определяются в положениях соответствующего кодекса. Если точнее — нормами главы 22 части 2 НК РФ.

Основные элементы, формирующие акциз: ставка, база и объект налогообложения. Все они имеют отношение к товарам, на которые начисляются акцизы. Рассмотрим их специфику подробнее.

Какие товары облагаются акцизом?

К основным товарам, на которые начисляется акциз, относятся:

Алкогольные напитки;

Табачные изделия;

Дизельное топливо и масла;

Автомобили.

Но в ряде случаев определенные товары могут быть освобождены от обложения акцизами. Взять, например, некоторые парфюмерные средства: с одной стороны, они относятся к спиртосодержащей продукции, с другой — не являются продукцией, которая облагается акцизом. Изучим теперь специфику одного из ключевых о котором идет речь, — ставок.

Ставки по акцизам

Величина рассматриваемых показателей определяется в положениях НК РФ. Ставки акцизов в России в НК РФ зафиксированы единые для всей территории страны. Они классифицируются на 2 разновидности — твердые и комбинированные.

Ставки акцизов, относящиеся к твердым, установлены в абсолютных величинах в расчете на единицу базы налогообложения. Например, на 1 тонну бензина или на 1 литр этанола. В свою очередь, комбинированные ставки акцизов по подакцизным товарам исчисляются исходя из твердых показателей, а также от расчетной стоимости продукции.

В некоторых случаях может применяться дифференцированный подход к классификации ставок. Например, низкого качества в РФ выше, чем те, что характеризуют менее технологичные виды нефтепродуктов. Можно отметить, что твердая ставка акциза, как правило, индексируется исходя из инфляционных процессов. Но это также зависит от приоритетов государственной политики по сбору налогов.

Объект налогообложения в рамках оборота подакцизной продукции

Еще один важнейший элемент акцизов — объект налогообложения. Рассмотрим его специфику. В соответствии с нормами НК РФ, объектом налогообложения в рамках акциза считается перечень операций, которые совершаются с товарами, облагаемыми сбором, о котором идет речь. Это может быть:

Продажа соответствующих товаров;

Получение, оприходование продукции, транспортировка товаров через границу РФ;

Передача продукции, произведенной с использованием давальческого сырья, владельцу соответствующего ресурса или иным субъектам;

Направление выпущенных предприятием товаров, которые облагаются акцизами, на собственные нужды;

Включение подакцизной продукции в состав капитала фирм, в структуру паевых фондов, взносов товариществ.

Еще один возможный источник для формирования объекта налогообложения в рамках акциза — реализация товаров, которые подлежат обращению в собственность государства, муниципалитета, относятся к категории конфискованных либо бесхозных.

Безусловно, в качестве объекта, о котором идет речь, рассматривается и ввоз продукции, на которую начисляется акциз, на территорию РФ из-за границы.

Можно отметить, что, в силу ряда положений НК РФ, объект налогообложения может определяться как результат смешения товаров, образующих подакцизную продукцию. При этом ставки акцизов устанавливаются, как правило, более высокие, чем на те изделия, что используются в качестве сырья.

Есть ряд особенностей, характеризующих определение объекта налогообложения в результате операций по получению или оприходованию товаров, которые подлежат обложению акцизом. Так, если вести речь о них, то объект определяется по факту осуществления операций только с такими товарами, как этанол и бензин, относящийся к категории прямогонных. Процедура оприходования в данном случае означает принятие продукции, что выпущена с использованием собственных материалов, к учету. Также можно отметить, что определение объекта налогообложения осуществляется, только если у предприятия есть свидетельство на выпуск подакцизного товара.

Особенности определения налоговой базы по акцизам

Рассмотрев, какие есть по акцизам, изучим специфику базы по соответствующим видам сборов. Можно отметить, что данный показатель тесно связан с предыдущим, поскольку база по акцизам определяется исходя из ставок по конкретным товарам. Ее величина может соответствовать:

Объему проданной продукции в натуральном выражении (если ставки для них твердые);

Стоимости реализованных товаров, которая исчисляется с учетом цен, определяемых на основе положений НК РФ;

Стоимости продукции, определяемой на основе средних цен продажи в рамках предыдущего расчетного периода либо рыночных цен;

Объему проданных товаров в натуральном выражении с учетом максимальных рыночных цен, характеризующих розничный формат торговли.

Рассмотрим теперь, каким образом сумма акциза может рассчитываться на практике.

Исчисление суммы акциза

Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:

Величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);

Размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).

Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:

Величина базы в натуральном выражении;

Значение ставки в расчете на единицу продукции;

Процентная доля налоговой базы;

Максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.

Общая величина платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз — ставка, — в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.

Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты — больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.

Сроки уплаты акцизов

Изучив, что представляют собой ставки акцизов, а также объект налогообложения, рассмотрим такой аспект, как сроки внесения рассматриваемых платежей в бюджет.

Главный фактор в данном случае — дата продажи товаров, которые облагаются сбором, о котором идет речь. Определяется она, опять же, на основе норм ТК РФ. Как правило, это день отгрузки или передачи покупателю подакцизных товаров либо внутрикорпоративной структуре, которая осуществляет розничную продажу данных изделий.

Довольно специфичны нормы, в соответствии с которыми определяется дата реализации бензина — день получения топлива фирмой, у которой есть свидетельство на переработку бензина. Есть также нюансы определения даты получения денатурированного этанола — день приобретения данной продукции фирмой, имеющей соответствующее свидетельство.

Сумма акциза должна быть перечислена в бюджет РФ налогоплательщиком до 25 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. Если речь идет о перечислении налога по бензину и спирту фирмами, имеющими необходимые свидетельства, оно осуществляется до 25 числа третьего месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Уплачиваются акцизы, как правило, в тех населенных пунктах, где товары произведены. Иначе осуществляются расчеты по бензину и спирту. Если этанол оприходуется фирмой, у которой есть свидетельство на выпуск неспиртосодержащих товаров, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором соответствующая операция осуществляется. Если бензин получается фирмой, у которой есть свидетельство на переработку топлива, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором зарегистрирован налогоплательщик.

Отчетность

Мы изучили, какие ставки акцизов установлены в РФ, каковы особенности определения базы и объекта обложения данным сбором, рассмотрели сроки уплаты соответствующего налога — отчетность по платежам, о которых идет речь. Налогоплательщики должны направлять в ФНС РФ декларации по итогам прошедшего налогового периода — до 25 числа следующего за ним месяца, аналогичного документа до 25 числа третьего месяца, что следует за отчетным — для плательщиков, которые осуществляют операции с прямогонным бензином или денатурированным этанолом.

Маркировка подакцизных товаров

Полезно будет рассмотреть такой аспект, как маркировка товаров, подлежащих обложению рассматриваемым видом налогов. Существует ряд товаров, производство которых требует особого контроля со стороны государства. В частности, это алкогольные напитки и табачная продукция. Они должны иметь акцизные или специальные марки. С одной стороны, они подтверждают тот факт, что товар облагается соответствующим налогом, с другой — удостоверяют их выпуск в условиях, которые соответствуют требованиям, зафиксированным в правовых актах. как правило, имеет стоимость. Она может устанавливаться в расчете на установленный объем товаров. Акцизные и специальные марки рассматриваются как отчетные документы.

Какие операции по товарам предполагают освобождение от уплаты акцизов?

Полезно будет изучить, какие операции освобождаются от обложения акцизами. К ним относятся:

Экспорт товаров, которые подлежат обложению акцизом;

Передача соответствующего типа продукции для производства иных подакцизных изделий между структурными подразделениями одного юрлица (если они не являются самостоятельными субъектами уплаты налога);

Первичная продажа товаров, относящихся к категории конфискованных, бесхозных либо тех, что подлежат передаче государству или в пользу муниципалитета;

Промышленная переработка товаров, осуществляемая под контролем государственных органов;

Ввоз на территорию РФ товаров посредством порта, который располагается в особой экономической зоне.

Для того чтобы получить возможность не платить акциз за товары, которые экспортируются из РФ или ввозятся через порт в особой экономической зоне, налогоплательщику нужно предоставить в налоговую структуру банковскую гарантию или же поручительство, а также пакет документов, удостоверяющих факт соответствующих операций. Таковыми могут быть:

Контракты, подтверждающие правоотношения плательщика акциза с партнером;

Платежные документы, удостоверяющие поступление на счет налогоплательщика выручки за экспортированный из РФ товар;

На которой стоят отметки регулирующих органов;

Копии транспортных или которые удостоверяют факт вывоза продукции за границу.

Операции с подакцизными товарами: прочие нюансы

Итак, мы рассмотрели основные сведения о специфике акцизов, установленных налоговым законодательством РФ. Мы выяснили, что это особый начисляемых на отдельные Основные элементы, составляющие акциз — ставка, база, объект налогообложения. Их специфика определяется положениями НК РФ. Но есть еще ряд примечательных нюансов, характеризующих оборот подакцизных товаров в России. Полезно будет изучить их.

Прежде всего стоит обратить внимание на положения НК РФ, устанавливающие, что учет операций с подакцизной продукцией должен осуществляться раздельно. В частности, это касается операций с товарами, для которых установленные ставки акцизов — разные. Если фирма-налогоплательщик не соблюдает данного требования, то величина акциза должна быть исчислена исходя из максимальных размеров ставок от базы, характеризующей операции, облагаемые налогами, о которых идет речь.

Еще один нюанс, на который полезно обратить внимание — положение НК РФ, обязывающее уплачивать акцизы не только российских юрлиц и ИП, но также и иностранных хозяйствующих субъектов.

Как и в случае с налогами, уплата акциза — обязательство, неисполнение которого сопровождается принудительным взысканием соответствующих платежей с предпринимателей. Поэтому если компания не уверена, к примеру, в актуальности того или иного вычета — лучше уплатить акциз вовремя. Его можно будет использовать в качестве вычета позже — если он будет отражать факт переплаты в бюджет.

Сумму акциза к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.

Об уплате акциза при ввозе товаров в Россию см. .

Сроки уплаты акциза

По общему правилу исчисленную сумму акциза нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Так, например, акциз за март нужно заплатить не позднее 25 апреля.

Из этого правила есть исключения. При совершении определенных операций платить акциз нужно в более поздние сроки.

1. Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, должны платить акциз организации, которые (при наличии соответствующих свидетельств) совершают операции с прямогонным бензином (бензолом, параксилолом, ортоксилолом, авиационным керосином), денатурированным этиловым спиртом и со средними дистиллятами (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Например, организация, которая занимается переработкой прямогонного бензина и имеет свидетельство на производство продукции нефтехимии, акциз, исчисленный за март, перечисляет в бюджет не позднее 25 июня.

2. По операциям, перечисленным ниже, акциз нужно платить не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором эти операции были совершены:

2.1.

• российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива;

• российскими организациями, имеющими лицензию на ведение погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);

• российскими организациями, которые используют объекты для бункеровки (заправки) водных судов на основании договоров с компаниями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива.

2.2.

• заключили договоры с российской организацией - владельцем лицензии на пользование участком недр континентального шельфа РФ или с исполнителем, привлеченным пользователем недр для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ;

• на основании данных договоров выполняют работы (оказывают услуги), связанные с геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ.

Об этом сказано в пункте 3.2 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если организация совершает операции с разными сроками уплаты акциза и ведет раздельный учет данных операций, сумму акциза по каждому виду операций перечислите отдельно в установленные Налоговым кодексом РФ сроки. Это следует из положений статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то акциз заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Из этого правила есть исключение - уплата налога по уточненным декларациям. Если в результате ошибки налоговая база по акцизу была занижена, перед подачей уточненных деклараций за эти периоды нужно уплатить полную сумму доначисленного налога и пени за весь период просрочки.

О сроках уплаты акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров .

Ответственность

Если акциз перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Куда перечислять акциз

По общему правилу акциз нужно платить по месту производства подакцизного товара (п. 4 ст. 204 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Они касаются некоторых операций, представленных в таблице:

Операция	Куда платить акциз	Основание
Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции	По месту оприходования товара	абз. 2 п. 4 ст. 204 НК РФ
Приобретение в собственность прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина	По месту нахождения налогоплательщика	абз. 2 п. 4 ст. 204 НК РФ
Оприходование прямогонного бензина , произведенного в результате при оказании организации услуг по переработке сырья (материалов)
Приобретение в собственность бензола, параксилола или ортоксилола организацией, имеющей свидетельство на совершение операций данными товарами
Оприходование бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания организации услуг по переработке сырья (материалов)
Приобретение в собственность средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство на совершение операции со средними дистиллятами
Реализация на территории России иностранным компаниям средних дистиллятов: Российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива; Российскими организациями, имеющими лицензию на ведение погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах); Российскими организациями, которые используют объекты для бункеровки (заправки) водных судов на основании договоров с компаниями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива	По месту нахождения налогоплательщика и (или) по местонахождению обособленных подразделений	абз. 3 п. 4 ст. 204 НК РФ
Реализация за пределы России средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта. При этом покупателями данного товара являются иностранные компании, которые: Заключили договоры с российской организацией - владельцем лицензии на пользование участком недр континентального шельфа РФ или с исполнителем, привлеченным пользователем недр для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ; На основании данных договоров выполняют работы (оказывают услуги), связанные с геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ

О перечислении акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров .

Оформление платежных поручений

Пример расчета суммы акциза для уплаты в бюджет

В январе 2016 года ООО «Альфа» реализовало 500 бутылок пива по 0,5 литра с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» в этом месяце не было.

Бухгалтер рассчитал сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за январь:
500 бут. × 0,5 л × 20 руб. = 5000 руб.

Для перечисления налога бухгалтер составил платежное поручение.

В январе:

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
- 5000 руб. (500 бут. × 0,5 л × 20 руб.) - начислен акциз при реализации пива.

- 5000 руб. - перечислен акциз в бюджет.

Акциз к возмещению

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму начисленного акциза, налог в этом налоговом периоде не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ). Указанная сумма акциза может быть использована для зачета в счет погашения задолженности налогоплательщика перед бюджетом или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Подробнее порядок зачета (возмещения) суммы акциза см. Когда акциз можно зачесть или вернуть из бюджета .

Авансовый платеж по акцизу

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза.

Авансовый платеж акциза осуществляется до момента:

• приобретения этилового (в т. ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;

• передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.

Дату реализации или передачи подакцизных товаров определяйте как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены пунктами 6-17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ).

Расчет авансового платежа

Сумму авансового платежа акциза рассчитайте исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри организации спирта и соответствующей ставки акциза. При этом ставку акциза определяйте:

• либо на дату перечисления авансового платежа;

• либо на дату представления банковской гарантии (если организация освобождена от авансового платежа).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-15/1/4.

Пример перечисления авансового платежа акциза

В августе ООО «Альфа» планирует приобрести 100 литров этилового спирта для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей спирта до 9 процентов установлена в размере 400 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» нет.

Бухгалтер рассчитал сумму авансового платежа акциза за август, подлежащую уплате в бюджет в июле:
100 л × 400 руб. = 40 000 руб.

Сумму начисленного акциза бухгалтер перечислил в бюджет 14 июля 2016 года.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Июль:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
- 40 000 руб. (100 л × 400 руб.) - начислен аванс по акцизу с приобретаемого этилового спирта для производства алкогольной продукции.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
- 40 000 руб. - перечислен аванс по акцизу в бюджет.

Срок уплаты и подтверждения авансового платежа

Авансовый платеж акциза перечислите не позднее 15-го числа текущего месяца (налогового периода) исходя из общего объема спирта, закупка или передача которого будет осуществляться организацией в следующем месяце (п. 6 ст. 204 НК РФ).

После уплаты авансового платежа акциза организация обязана не позднее 18-го числа текущего месяца представить в налоговый орган по месту учета следующие документы (п. 7 ст. 204 НК РФ):

• копию платежного документа подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;

• копию выписки банка для подтверждения списания указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;

• извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде) (п. 9 ст. 204 НК РФ).

Порядок представления извещения заинтересованным лицам указан в пункте 10 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий экземпляр и электронный экземпляр хранятся в налоговом органе.

Освобождение от уплаты акциза

От уплаты акцизов освобождаются производители подакцизных товаров по следующим операциям:

1) при передаче подакцизных товаров между подразделениями организации для последующего использования в производстве других подакцизных товаров. По общему правилу освобождение не применяется при передаче этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Однако это правило не распространяется на ситуации, когда:

• этиловый спирт передается для производства косметики в металлической аэрозольной упаковке;

• передается этиловый спирт ректификованный, произведенный из спирта-сырца;

• передается дистиллят (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковой) для выдержки, купажирования и дальнейшего производства алкогольной продукции;

2) при вывозе подакцизных товаров за рубеж в соответствии с таможенной процедурой экспорта (в т. ч. при возврате товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию при реализации другим лицам) или при ввозе в портовую особую экономическую зону РФ с остальной части ее территорий;

3) при первичной реализации (передаче) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подлежащих обращению в государственную (муниципальную) собственность.

Это следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 183 Налогового кодекса РФ.

Чтобы воспользоваться освобождением, нужно выполнить некоторые обязательные условия. В частности, требуется вести раздельный учет любых освобождаемых от налогообложения подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ). А в отношении операций, связанных с вывозом подакцизных товаров за рубеж, дополнительно требуется банковская гарантия. Ее нужно представить в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по акцизам. В общем случае сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором операции были проведены. В отношении операций с денатурированным спиртом и прямогонным бензином банковскую гарантию надо представить не позднее 25-го числа третьего месяца после совершения операций.

Банковская гарантия должна соответствовать нескольким критериям:

• предоставить ее должен банк, включенный в перечень, утвержденный Минфином России;

• она должна быть безотзывной и непередаваемой;

• она должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз, если организация своевременно не представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт совершения операции. Перечень документов и сроки их представления указаны в пунктах 7 и 7.1 статьи 198 Налогового кодекса РФ;

• она должна покрывать всю сумму обязательства по уплате акциза;

• срок действия гарантии не должен быть менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока уплаты акциза.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 184, статьи 195, пунктов 3 и 3.1 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализуя ее за рубеж, могут получить освобождение не только от уплаты акциза, но и от уплаты авансовых платежей по акцизу.

Для получения освобождения представьте в налоговый орган по месту учета не позднее 18-го числа текущего месяца:

• банковскую гарантию, оформленную в соответствии с пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса РФ;

• извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде).

Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий и электронный экземпляры хранятся в налоговом органе.

Такой порядок установлен пунктами 11, 14 и 17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

В случае освобождения от уплаты аванса по акцизу налог с реализованной в течение истекшего месяца алкогольной и спиртосодержащей продукции платите в общеустановленном порядке.

Освобождение от уплаты акциза и авансовых платежей по акцизу в отношении алкогольной и спиртосодержащей подакцизной продукции, реализуемой за рубеж, производители могут получить одновременно по одной банковской гарантии. Однако в этом случае срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за месяцем, в котором производилась закупка этилового спирта или совершались операции.

Такое указание содержится в абзацах 9-11 пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ.

Акциз — налог, взимаемый с и при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.

1. По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам .
2. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей .
3. По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения , т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
4. По способу изъятия акцизы также как и относятся к косвенным налогам ;
5. По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на ;
6. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в , так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Состав подакцизных товаров

Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили . Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (табл. 11).

Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом Таблица 11

Наименование продукции	Условия освобождения от налогообложения
	Внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
	Внесены в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл.
парфюмерно-косметическая продукция,	1. с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно; разлитая в емкости до 100 мл; наличие пульверизатора. 2. разлитая в емкости не более 100 мл.; с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно.
	подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей; образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликерово- дочных изделий; соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

Плательщики акциза

Плательщиками акцизов являются , индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого . Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

Объект налогообложения

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров.

Под налогообложение попадает передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и пря- могонный бензин. Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизной продукции, произведенной из собственного сырья и материалов. Кроме того, для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства.

Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности, и не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство — это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п. 4 ст. 179.2 НК.

Условия предоставления Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные особенности. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство прямогонного бензина, в том числе из давальче- ского сырья (материалов);
• производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальче- ского сырья (материалов).

Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования либо на других законных основаниях.

Получить свидетельство на переработку прямогонного бензина можно при наличии у заявителя договора об оказании им услуг по переработке давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный бензин. Данное условие должно сочетаться с требованием о наличии производственных мощностей по производству продукции нефтехимии. На основании договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина свидетельство выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого бензина и договор заключен с производителем продукции нефтехимии.

Операции, освобождаемые от налогообложения

Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 относятся:

• реализация подакцизных товаров на экспорт;
• передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);
• первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
• Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:
• вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;
• ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или . Кроме того, в установленный срок — документы, подтверждающие факт экспорта.

Для подтверждения факта экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

• контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
• платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;
• грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;
• копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.

Ставки акцизов

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.

Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.

Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России.

Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

В целях осуществления контроля за уплатой налогов и обеспечения легальности производства и оборота на территории Российской Федерации подлежит маркировке алкогольная продукция. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

• алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством;
• алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками не допускается. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществления контроля за уплатой налогов.

Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой — продукция отечественного производства.

Налоговая база

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

При применении комбинированной ставки по отдельным видам подакцизной продукции, в частности табачным изделиям, в Налоговом кодексе используется понятие расчетной стоимости. Расчетная стоимость — произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

В отношении различных видов подакцизной продукции также применяется особый порядок определения налоговой базы и применения ставки. К примеру, при применении ставки по алкогольной продукции налоговая база определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т. е. в литрах, что вызывает необходимость пересчета на безводный этиловый спирт.

Пример : Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка — 210 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту — 1400 руб. Рассчитаем сумму акциза.

1. Определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400 л. * 40% = 160 л.

2. Определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции:

• 160 л * 210 руб. = 33600 руб. 00 коп.

3. Определим сумму акциза, подлежащего уплате по алкогольной продукции. Для этого исчисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов.

• 33600 — 1400 = 32200 руб. 00 коп.

Некоторые особенности определения налоговой базы установлены при ввозе подакцизной продукции на территорию Российской Федерации. Установлено, что в данном случае налоговая база определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении по тем товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, либо, в случае применения адвалорных ставок, как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. В отношении подакцизных товаров, по которым применяются комбинированные налоговые ставки, налоговая база формируется из следующих элементов: объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, определяемая в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России — согласно Таможенному кодексу России.

Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cm ,

• А — сумма акциза;
• НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);
• Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах ,

• А — сумма акциза;
• НБ — налоговая база в натуральном выражении;
• Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;
• R — доля в процентах;
• Рмax . — максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческо- го сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В случае реализации подакцизной продукции в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров, в части сумм акциза, фактически уплаченных продавцам при приобретении указанных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство.

Важным условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 ст. 201 также установлено, что в случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу.

Условия применения вычетов при расчета акциза перечислены в ст. 201 Налогового кодекса.

Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про специфику налога акциз.

Сегодня вы узнаете:

1. Какие товары и операции с ними облагаются акцизом;
2. Как рассчитать акциз и где посмотреть ставки по нему;
3. Какие законодательные изменения по акцизам с 2017 года взбудоражили российский бизнес.

Иностранное слово акциз было занесено в российскую действительность вместе с нововведениями Петра Великого. С тех пор этот налог верно служит делу пополнения госбюджета.

У него общегосударственный ареал – то есть регионы не вправе корректировать ставки, дополнять или сокращать перечень подакцизной продукции. Акциз принадлежит к группе косвенных налогов, то есть запрятан от глаз налогоплательщика в конечную стоимость товара и, в отличие от прямых налогов, собирает свою долю исподволь.

Особенности налога акциз

Акциз – это налог на товары массового потребления, которые являются скорее излишеством, чем необходимостью, и зачастую признаются вредными для здоровья.

Государство никогда не облагает акцизом потребительскую корзину – то есть такой минимальный набор товаров и услуг, которые помогают человеку поддерживать жизненную энергию и обеспечивать себе минимальный комфорт: хлеб, яйца, молоко, постельное белье, школьные товары, газоснабжение…

С другой стороны, любители сигарет, винно-водочной продукции и приверженцы перемещения на своих собственных легковых авто рассматриваются как зажиточные граждане с лишними средствами, они в конечном счете и уплачивают акциз, включенный в стоимость изделия.

Государство в данном случае действует в некоторой степени как Робин Гуд, не трогая бедных с их скромными продуктами для выживания и обирая богатых. С той небольшой разницей, что деньги богатых передаются не бедным, а в казну.

Уплата акцизов – колоссальный источник денежных вливаний в бюджет. Достаточно представить себе, что по некоторой продукции акциз составляет половину ее стоимости, а иногда и две трети от цены. Кроме того, акцизы служат удобным инструментом государственного регулирования спроса на отдельные группы товаров.

Подакцизная продукция и исключения из общего правила

181-я статья Налогового кодекса предлагает исчерпывающий список подакцизных товаров.

Все эти многочисленные наименования можно условно разделить на группы:

В той же 181-й статье перечислена продукция, которую можно «заподозрить» в принадлежности к подакцизным товарам, но в действительности они не облагаются этим налогом:

• Лекарственные средства;
• Ветеринарные препараты;
• Парфюмерно-косметическая жидкость в емкостях до 100 мл.;
• Отходы от производства спирта;
• Виноматериалы, сусло.

Кто и при каких операциях платит акцизы

Плательщики акциза представлены такими группами:

• – как российские, так и иностранные компании;
• Перевозчики подакцизных товаров через таможенную границу.

Основные операции, при которых вы уплачиваете акциз, в статье 182 НК фигурируют как объекты налогообложения.

При этих наиболее распространенных ситуациях у вас возникает обязанность заплатить акциз:

Операция	Комментарий
Реализация подакцизной продукции компанией-изготовителем	Вам не удастся обойти акциз, даже если вы подарили вашу продукцию или расплатились ей. В глазах закона это также «реализация», то есть операция облагается акцизом. Пример . Вы продаете изготовленные вами сигареты оптовым покупателям
Передача продукции компанией-изготовителем лицу, предоставившему давальческое сырье	Если ваша компания обладает нужным оборудованием для изготовления подакцизного товара, вы можете взять подряд, то есть выполнить работу по заказу стороннего лица – из его собственных материалов. Пример . Ваш заказчик привез несколько тонн винограда, вы изготавливаете из них вино за плату по договору и возвращаете готовый продукт вашему нанимателю – при факте передачи появляется обязательство перед государством в уплате акциза
Перемещение подакцизного товара внутри компании для изготовления неподакцизной продукции	Сырье, изготовленное организацией, не покидает ее пределов, а пускается в дальнейшую работу для изготовления конечного продукта. «Внутри компании» – необязательно внутри одного здания. Это могут быть другие филиалы, цеха, отделы, участки, секторы, представительства. Пример . Вы передали изготовленный вами ликер в кондитерский цех для выпуска конфет с ликерной начинкой. Вы платите акциз при факте перемещения
Использование внутри компании	Пример. Вы передаете часть произведенного вами бензина для заправки автотранспорта вашей компании
Импорт подакцизных товаров	Пример . Вы ввозите моторное масло из другой страны. Вы уплачиваете акциз таможенному органу при декларировании товара

Важно! При перемещении подакцизной продукции внутри компании есть исключения, когда акциз не уплачивается (пп.8 п.1 ст.182 НК). К ним относятся:

• Передача в дальнейшую переработку прямогонного бензина, с целью производства продукции нефтехимии. Но при условии, что организация имеет свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином.
• Передача в дальнейшую переработку денатурированного этилового спирта для производства продукции, которая не содержит спирт. Организация также должна иметь соответствующее свидетельство, но на совершение операций с денатурированным спиртом.
• Передача продукции из спирта-сырца ректификованного этилового спирта с целью дальнейшего производства алкогольной или подакцизной продукции, содержащей спирт.
• Передача этилового спирта для производства парфюмерно-косметической продукции, а также используемой в бытовой химии, содержащей спирт. Эта продукция должна быть упаковала в металлическую тару с аэрозолем.

В том случае, если в производственном цикле продукция проходит несколько стадий переработки и передается не одному структурному подразделению компании, то, с целью налогообложения, каждая такая передача рассматривается отдельно. Акциз в данном случае начисляется лишь при производстве неподакцизного товара из подакцизного сырья. Это правило действует и в том случае, если, в результате переработки, не получен конечный продукт для реализации.

Любое перемещение продукции обязательно нужно сопровождать документально: накладными, лимитно-заборными картами, актами приема-передачи сырья, как в переработку, так и в случае перемещения внутри компании, его структурным подразделениям.

В иных случаях, если производится перемещение подакцизной продукции внутри компании, от одного структурного подразделения в другое, и конечным продуктом, в этом случае, будет подакцизный товар, то эти операции облагаются акцизами, в обязательном порядке.

В отдельных случаях применяется особый порядок, освобождающий от уплаты акциза.

К нему относятся такие типовые операции из статьи 183 НК, как :

• Вы продаете подакцизный товар за границу, то есть вывозите из страны по таможенной процедуре экспорт;
• Вы передаете подакцизный товар одного подразделения компании другому подразделению для производства также подакцизного товара. Например, вы произвели этиловый спирт и передали его в другой цех для производства водки. Освобождение от уплаты акциза возможно лишь при ведении раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров;
• Вы ввозите на территорию РФ подакцизный товар, который передадите во владение государству. По логике этого пункта, если вы ввозите легковые автомобили с целью подарить их государству, с вас не имеют права требовать уплату акциза.
• Передача подакцизных товаров структурному подразделению компании для проверки его качества с соблюдением условий ГОСТа. В этом случае проверка считается обязательной и является частью технологического процесса производства конечной продукции (письмо ФНС №03-3-09-1222 от 28.06.2006г.)
• Иные операции, отраженные в статье 183 НК.

Как рассчитывается акциз

Для исчисления суммы акциза, которую вам нужно уплатить в казну, применяйте формулу:

Сумма акциза = Налоговая ставка * Налоговая база.

Под налоговой базой в формуле понимают количество товара (литры, штуки, тонны).

На текущую дату для расчета акциза применяют либо твердую налоговую ставку, либо комбинированную. Большинство современных ставок – комбинированные применяют только для расчетов по сигаретам и папиросам.

Для того чтобы узнать, какой размер ставки применяется именно к вашей подакцизной продукции, вам достаточно обратиться к статье 193 НК, где все они подробно прописаны.

Название/характеристика	Единица измерения	Пример
Твердая ставка (специфическая)	Всегда выражена в рублях	Ставка акциза за каждый литр медовухи – 21 рубль. А ставка по сигарам – 171 рубль
Адвалорная ставка	Всегда выражена в процентах	Входит в состав комбинированной. На данный момент для расчета акцизов отдельно не применяется
Комбинированная ставка	Использует твердую + адвалорную ставки, то есть в рублях + процентах	По папиросам и сигаретам: 1718 рубля за каждые 1000 штук +14,5 % от максимальной расчетной стоимости

Пример 1 . ООО «Пузырьки» изготовило и продало 1000 литров игристого вина.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

36 рублей (величина твердой ставки) * 1000 литров (налоговая база) = 36 000 рублей (сумма акциза).

Пример 2 . ООО «Дымок» произвело и реализовало сигареты в количестве 100 миллионов штук (500 тысяч блоков, в каждом блоке – 10 пачек, в каждой пачке по 20 сигарет). Максимальная розничная цена (МРЦ) пачки составляет 50 рублей.

1. Находим расчетную стоимость:

50 рублей (МРЦ) * 5 миллионов (количество пачек) = 250 миллионов рублей.

1. Находим сумму акциза по твердой ставке (сумма 1):

1718 рублей (твердая ставка за 1000 штук) * 100 миллионов (количество сигарет в штуках)/1000 штук = 171 800 тысяч рублей.

1. Находим сумму акциза по адвалорной ставке (сумма 2):

250 миллионов рублей (расчетная стоимость) * 14,5% (действующая адвалорная ставка) = 36 250 тысяч рублей.

1. Считаем общую сумму акциза к уплате:

171 800 тысяч рублей (сумма 1) + 36 250 тысяч рублей (сумма 2) = 208 050 тысяч рублей.

Сроки уплаты

Налоговый период по акцизам составляет один месяц. Акциз за предыдущий месяц следует оплачивать до 25 числа следующего месяца. Например, согласно механизму исчисления и уплаты, если подакцизная операция была совершена 2 сентября, уплатить акциз нужно до 25 октября.

Производители большинства видов алкогольной продукции обязаны вносить авансовые платежи до 15 числа месяца. Оплата основной части акциза производится по общему правилу.

Помните, что зачастую вы имеете право на налоговый вычет, то есть можете уменьшить сумму налога на величину, уплаченную продавцу. Цель такой процедуры – избавить вас от двойного налогообложения.

Например, вы имеете право на вычет, если приобрели налогооблагаемое сырье, из которого производите подакцизную продукцию. Вы все равно заплатите акциз при реализации, поэтому сумму акциза, «купленного» у продавца – можете вернуть.

«Нервный» вейпинг – платить или не платить акциз

В начале 2017 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, касающиеся устройств для вейпинга – вдыхания и выдыхания пара, произведенного с помощью персонального испарителя или электронной сигареты путем нагревания.

В законе сказано, что теперь с «электронных систем доставки никотина» – ЭСДН – следует уплачивать акциз.

Нововведение породило настоящий шквал обсуждений в интернет-сообществах, потому что, несмотря на кажущуюся точность формулировок, законодатели упустили важные моменты:

1. В законе сказано про обложение налогом только одноразовых устройств – про многоразовые не сказано ни слова. А ведь именно многоразовые электронные сигареты сейчас особенно популярны.
2. В законе сказано про обложение налогом жидкостей для таких устройств. Но если устройство одноразовое, не может быть и речи о дозаправке. Это все равно, что пытаться дозарядить батарейки, для которых это не предусмотрено.

Одни блоггеры советуют бизнесменам отстаивать свои права перед налоговыми органами, предварительно распечатав текст закона для проверяющих и делая упор на «многоразовость» своего товара. Другие высказывают опасения, что апеллирование к действующему законодательству не принесет плодов.

К сожалению, последствия таких расхождений уже зафиксированы в реальных случаях. По заявлению компании «Вардекс», одного из крупнейших игроков на рынке электронных сигарет, в начале января 2017 года они импортировали из США груз американских жидкостей, с которого компании пришлось заплатить налог. Несмотря на факт, что жидкость предназначалась для многоразовых устройств, таможня отказалась пропускать товар дальше без уплаты акциза.

Ввиду неоднозначности ситуации по электронным сигаретам и их составляющим, многие форумчане сходятся на том, что законодатели еще возьмутся доработать закон, наспех прописанный в конце 2016 года.

Взимаемый с производителя и оплачиваемый потребителем. Он не зависит от доходов налогоплательщика, производится в виде надбавки к цене или тарифу товара. Уплата акциза предусматривает выплату сумм налога с учётом фактически реализованной и переданной подакцизной продукции за прошедший налоговый период и производится до 25-го числа месяца, следующего за данным налоговым периодом.

Какими способами взимается сбор

Одним из самых распространённых способов взимания акцизного налога является декларационный способ. Он представляет собой регулярное по итогам прошедшего налогового периода и уплату налога с учётом отражённых в документе доходов и расходов плательщика.

Этот способ имеет свои отличительные свойства:

• декларация заполняется и предоставляется ежемесячно, соответственно ежемесячно выплачивается акцизный налог;
• сумма налога может быть снижена , которые полагаются по акцизу;
• даётся право на возврат или зачёт уплаченного налога, в случае если вычет превышает сумму начисленного налога.
• выплата налога происходит под контролем государственных налоговых органов, декларация сдаётся в налоговую инспекцию по месту , она же проверяет достоверность вписанных данных, своевременность уплаты и .

При ввозе на таможенную территорию РФ спирта-сырца производится авансовый способ взимания акциза. То есть уплата налога предусмотрена раньше ввоза спирта. Для расчёта размера авансового платежа берут объём ввозимого спирта и на период ввоза, исходя из ст.193 и 194 НК РФ.

Если производится ввоз импортного товара на территорию РФ:

• акциз уплачивается сразу на таможне (ст. 205 Таможенного Кодекса);
• акциз уплачивается в налоговых органах по месту регистрации налогоплательщика (для товаров, не подлежащих обязательной маркировке).

Как производится уплата акциза

Размер акциза, подлежащий перечислению в бюджет, высчитывается по итогам календарного месяца отдельно для каждого подакцизного продукта. Сумма акциза по подакцизным продуктам может быть уменьшена на положенные по закону вычеты.

Особенности и источники выплат

Акцизный налог начисляется при совершении различных операций с товарами, подлежащими обложению таким налогом. Общая сумма налога включается в цену товара. То есть каждый субъект, который участвует в обороте таких товаров, производит для уплаты в бюджет и при совершении операций передаёт обязанность по уплате следующему субъекту.

Это продолжается вплоть до конечного потребителя продукции, на которого ложится всё бремя налогообложения. То есть владелец товара или его производитель получает от покупателя одновременно стоимость товара и суммы налогов по нему, а затем суммы налогов перечисляются государству. Таким образом происходит регулировка потребления подакцизной продукции, поэтому акцизный налог иначе называют налогом на потребление.

Гарантия уплаты

Чтобы получить освобождение от уплаты налога необходимо предоставить в налоговую службу банковскую гарантию или поручительство (ст.74 НК). Обычно от уплаты акциза освобождаются экспортируемые товары, помещённые в таможенную зону (ст. 183, пп.1 п.1). Освобождение возможно лишь при фактическом вывозе продукции.

При этом гарантия позволяет получить освобождение от уплаты до обращения в налоговую службу с документами, подтверждающими экспорт. Это позволяет значительно снизить потери денежных средств, потому что в гарантии прописывает готовность уплатить все суммы налогов и пеней при несоблюдении предприятием некоторых условий, например, если оно не предоставит документы в налоговую в установленные сроки. Или не выплатит акциз или штрафы по нему самостоятельно.

Гарантия должна соответствовать некоторым условиям:

• не может быть отозвана или переадресована другим лицам;
• сумма гарантии должна быть не меньше суммы акциза к уплате;
• возможность списания денег должна быть бесспорной.

Гарантию может дать только банк, включенный в перечень банков Минфина России, который размещён на официальном сайте. Гарантия предоставляется в момент подачи налоговой декларации.

• Нужно следить за сроком действия банковской гарантии: он должен быть не менее 9 месяцев.
• Если гарантия даётся на освобождение от основной выплаты и авансовой одновременно, то срок её действия достигает 12 месяцев.

Гарантия не нужна при перемещении продукции в пределах Таможенного Союза.

Порядок оплаты

Акциз определяется самостоятельно для каждого вида подакцизных товаров, а потом эти данные складываются. Выплату акциза полагается осуществить по месту изготовления подакцизных товаров. Это правило не касается : акциз по этому продукту выплачивается по месту регистрации .

• Общий размер акциза равен сумме, исчисленной согласно положений ст. 194 НК, из которой отнимаются доступные вычеты (п. 1 ст. 202).
• Если подакцизная продукция ввозится из-за рубежа, размер акциза равен сумме акцизов всех ввозимых продуктов.

Период и пути оплаты акцизного налога при ввозе подакцизной продукции определяются с учётом Таможенного Кодекса и законов о таможенном деле.

• Если общая сумма вычетов больше исчисленного размера налога, то этот налог уплате не подлежит. Превышенная сумма должна быть представлена к зачёту в будущем налоговом периоде.
• Если превышенная сумма не засчитана в течение трёх периодов налогообложения, она должна быть возвращена налогоплательщику. Для этого требуется подать письменное заявление.

Извещение об уплате

При оплате авансовых платежей по акцизам предприятие должно предоставить в налоговую инспекцию:

• и выписки из банка (копии);
• извещение о выплате авансового платежа (3 экземпляра — в бумажном виде, 1 – в электронном).

Форма извещения установлена законодательно и является единой для всех.

• В течение 5 дней после сдачи документов налоговая служба проставляет на извещении пометки о соответствии. При несоответствии пометка не ставится.
• Один экземпляр извещения с пометкой должен быть затем передан продавцу спирта в течение 3-х дней. Второй — плательщику акциза. 3-й и 4-й остаются в налоговой.
• Документы о досрочной уплате акциза и извещение нужно сохранять в течение 4 лет.

Срок действия этих документов ограничен: начинается с первого числа месяца, в котором был произведен авансовый платёж и заканчивается в последний день следующего.

Освобождение от налога и льготы

Налоговой льготой называют полное или частичное освобождение от уплаты налога или другие виды смягчения налогового бремени. Льготы могут иметь разные формы:

• установленные необлагаемый минимум;
• пониженная ставка по налогу;
• отсрочка, рассрочка платежа.

При этом:

• получает право на налоговые льготы по акцизам при перемещении подакцизного товара через таможенные границы РФ.
• имеет возможность снизить общий размер налога к выплате по подакцизной продукции, используя вычеты согласно ст. 200 НК РФ. Их можно получить, предоставив пакет необходимых документов и придерживаясь условий ст. 201.

Не облагаются акцизом следующие операции с подакцизными товарами:

• Передача подакцизного продукта от в границах одной организации для изготовления и продажи другого подакцизного товара.
• Первоначальная реализация конфискованных и бесхозяйных продуктов или продукции, которая была отказана в пользу государства
• Вывоз продукции за таможенные границы.

Сроки оплаты в бюджет

Уплата налога зависит от вида продукции, который подлежат налогообложению и устанавливается ст. 202 НК:

1. Оптовые сделки по нефтепродуктам, кроме прямогонного бензина – до 25-го числа второго месяца после периода налогообложения, розничная продажа нефтепродуктов– не позднее 10-го.
2. Оптовые сделки по прямогонному бензину – в третьем месяце после истекшего налогового периода. Организации, занимающиеся переработкой бензина – не позже третьего месяца после истечения срока налогообложения (25-е число).

При этом:

• Уплатить акциз требуется не позднее 25-го числа месяца, идущего за прошедшим налоговым периодом, если иное не прописано законодательными актами. Акциз выплачивается по месту изготовления подакцизной продукции.
• Уплатить акцизы по прямогонному бензину или денатурированному этиловому спирту следует не позже 25-го числа третьего месяца после отчётного месяца. Его оплачивают предприятия, обладающие лицензией на проведение различных операций с такими продуктами.
• Если предприятие занимается производством неспиртосодержащих продуктов с использованием этилового спирта, то нужно производить выплату налога по месту оприходования полученных подакцизных продуктов.