Гк личный закон физического лица. Личный закон физического лица в международном частном праве

Наш каталог образцов документов, формы контрактов и должностных инструкций собран в этом разделе

ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ВЕКСЕЛЕЙ

ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ВЕКСЕЛЕЙ N _______ г. _________________ г. _____________________________, именуемое в дальнейшем Продавец, в лице директора _______________, действующего на основании ______________________, с одной стороны и __________________, именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице директора _____________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Продавец обязуется передать, а Покупатель принять и оплатить на условиях и в сроки, предусмотренные настоящим договором, простые векселя со следующими реквизитами: Номинал Цена Серия и номер Дата Срок платежа Эмитент векселя векселя векселя составления векселя 1.2. Цена векселей: ___________________________ рублей. 2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. Продавец обязуется передать согласно акту приема-передачи векселей, являющегося неотъемлемой частью настоящего Договора, Покупателю подлинные экземпляры векселей в день заключения договора. 2.2. Покупатель обязуется принять векселя, проверить их подлинность и оплатить сумму, указанную в п. 1.2 настоящего Договора на расчетный счет Продавца не позднее _________________, и / или на условиях зачета взаимных требований, и / или путем передачи банковских векселей, номинированных в рублях не позднее __________________________. 2.3. Право собственности на векселя возникает у Покупателя с момента передачи Продавцом векселей согласно акта приема-передачи векселей. 2.4. Продавец подтверждает, что является законным держателем векселей, предлагаемых для продажи и обладает полномочиями, необходимыми для передачи их Покупателю; до заключения настоящего Договора Продавец никаких ограничительных гражданско-правовых сделок в отношении передаваемых векселей не заключал, будь то залог или любые другие сделки, дающие какие-либо права третьим лицам. 3. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 3.1. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента полного исполнения сторонами взятых на себя обязательств. 3.2. За просрочку в проведении операций согласно пунктов 2.1 и 2.2 виновная сторона выплачивает другой стороне пеню из расчета 0,15% от суммы не переданных векселей или не поставленных средств за каждый день просрочки. 4. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 4.1. Условия настоящего Договора являются коммерческой тайной и не подлежат разглашению третьей стороне, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. 4.2. Настоящий Договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон. 4.3. В случаях, прямо не предусмотренным настоящим Договором, стороны руководствуются действующим законодательством. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА, ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН Продавец: Покупатель: ____________________ _______________________ М.П. М.П.

образцы договоров

99 ДОГОВОР НА ВЫПОЛНЕНИЕ ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКОЙ РАБОТЫ
100 ДОГОВОР НА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
101

Среди ценных бумаг, которые могут приобретаться физическими и юридическими лицами, особое внимание следует уделить векселям. Их договор купли-продажи оформляется на общих основаниях. Однако при оформлении соглашения следует учитывать специфику и особенности долговых обязательств (таковые, по сути, отсутствуют только для номинальных счетов для опекунов).

Что это такое?

Вексель – это фиксированное долговое обязательство физического или юридического лица. Оформляется оно с учетом определенных правил и только на бумажном носителе. В соответствии с данной бумагой лицо обязуется расплатиться с кредитором в указанный срок. Сумма долга может быть как фиксированной, так и предполагающей начисление процентов.

Выделяют два типа подобных ценных бумаг:

• простые – где обозначаются долговые обязательства должника и кредитора;
• переводные – при наличии у физического или юридического лица собственного должника, по документу долг перед кредитором погашается им.

К примеру, у компании есть должник. Сама компания приобретает продукцию у другой организации и выдает переводной вексель на то, что имеющийся должник погасит сумму сделки в указанный срок.

Договор купли-продажи векселя позволяет передать долговое обязательство другому лицу. Подобная сделка сопряжена с определенными рисками, однако имеет и собственные преимущества. Главным из них является платежеспособность данного типа ценных бумаг. Ими можно погашать собственные задолженности или покупки.

Нормативные акты и субъекты сделки

Оформление договора купли-продажи векселя осуществляется по общим правилам с учетом следующих законодательных актов :

• глава 30 Гражданского кодекса РФ, предписывающая правовые нормы купли-продажи;
• Закон «О защите прав потребителей» 2300-1 , определяющий ответственность продавца, сроки предоставления товара и права покупателя;
• Федеральный закон 48-ФЗ «О переводном и простом векселе.

Последний акт регламентирует основные вопросы, связанные с данным типом ценных бумаг и при составлении договора учитывается лишь в общих чертах.

В соответствии с законодательными нормами, сторонами договора купли-продажи могут быть физические и юридические лица. Сделка подразумевает передачу права требовать долг третьему лицу.

Продавец в этой ситуации получает меньшую сумму, но сразу. Покупатель приобретает возможность получить выгоду. Чтобы сделка считалась легитимной и не могла быть оспоренной, учитывают определенные правила оформления договора купли-продажи векселя.

Оформление соглашения между юридическими лицами

Законодательство не предусматривает специфических правил для оформления договора купли-продажи векселя. Документ составляется с учетом общих предписаний и должен содержать в себе следующие условия :

• прописывается вступительная часть – приводится информация о сторонах сделки, полные имена и названия, паспортные данные и реквизиты государственной регистрации юридических лиц, место и дата заключения соглашения;
• указывается объект договора купли-продажи – тип ценной бумаги, серия и номер, дата выдачи, номинальная сумма и процентная ставка долга, срок выплаты;
• права и обязанности сторон, обязательства по выплате оговоренной суммы и передаче объекта;
• стоимость приобретения – прописывается сумма покупки, форма и способ оплаты, сроки расчета;
• ответственность сторон за нарушение договоренности, порядок расторжения договора купли-продажи векселя.

Стоимость векселя в договоре купли-продажи указывается в цифровом и письменном обозначении. Допускается любая форма оплаты при условии, что она указана в документе.

Вместе с ответственностью сторон в договоре купли-продажи векселя указывается и порядок разрешения конфликтных ситуаций, вплоть до расторжения соглашения. В заключительных положениях прописывается количество копий, а также дата вступления документа в силу. Указываются реквизиты сторон, проставляются подписи с расшифровкой, со стороны юридических лиц требуется проставление печати.

К договору купли-продажи векселя прилагается передаточный акт . Именно с его подписания покупатель становится полноправным владельцем ценной бумаги. Оформляется акт приема по результатам полного расчета и передачи объекта покупателю.

Купля-продажа банковского векселя

Долговые обязательства оформляются не только компаниями, но и банками. Приобретение банковского векселя по договору купли-продажи осуществляется по общим правилам физическими и юридическими лицами. Преимущество приобретения таких ценных бумаг заключается в сниженных рисках потерь.

Финансовые организации выступают более надежными учреждениями по сравнению с иными организациями. Учитывая специфику оформления ценных бумаг и повышенные требования к ним, банковские векселя сильнее защищены от фальсификации и иных мошеннических действий.

Банковские векселя также оформляются по двум типам. Содержание ценной бумаги зависит от того, какой стороной в ней представлен банк – должником или кредитором. Вне зависимости от данного фактора, договор купли-продажи такой ценной бумаги осуществляется по общим принципам.

Простого векселя

Договор купли-продажи простого или переводного векселя сопряжен с определенными рисками для покупателя. За реальные средства он приобретает лишь перспективу получить деньги в рамках предписанного срока. При покупке такого типа ценных бумаг следует особое внимание уделить финансовому положению компании-должника.

Если она стабильно развивается, то поводов для опасений нет и договор купли-продажи заключается на общих условиях. Однако при наличии рисков банкротства стоит обдумать целесообразность приобретения долговых обязательств такой организации.

Для определения надежности эмитента, компании-должника, используют финансовую аналитику и услуги брокеров. Они заранее определяют шаткое положение организации и могут предупредить о вексельных рисках.

При оформлении договора купли-продажи простого векселя, равно как и переводного, учитывается проставление индоссата. Оно указывает то лицо, которое вправе требовать возврата долга – прописываются паспортные данные физического лица или реквизиты юридического.

В этом случае договор купли-продажи должен учитывать данный аспект и изменить передаточную надпись на нового владельца. Если же индоссата не имеется, то правом требовать долг по умолчанию владеет векселедержатель.

С отсрочкой платежа

Договор купли-продажи векселя должен содержать в себе условия, форму и способ оплаты покупки. Допускается совершать ее с отсрочкой, однако соответствующие сроки, а также размеры первоначальной и последующих частей должны быть прописаны в обязательном порядке.

При оформлении договора купли-продажи векселя с отсрочкой платежа учитывают специфику данного типа ценных бумаг. Период расчета не должен превышать срока долгового обязательства. Данный момент обусловлен оформлением – продавец через договор купли-продажи отдает свое право получить долг, а покупатель в такое право еще не вступает в силу отсрочки платежа и отсутствия передаточного акта. Соответственно и получить долг не может ни одна из сторон.

С.А. Камоликова
независимый аудитор

1. Правовая природа векселя

Дискуссия, развернувшаяся в специальных изданиях по бухгалтерскому учету и налогообложению о налоговых последствиях заключения договоров купли-продажи собственных простых векселей, выявила две основные позиции по данному вопросу.

Первая заключается в том, что договор купли-продажи собственных простых векселей представляет по своей правовой природе до-говор займа, а следовательно, не влечет налоговых последствий.

Вторая заключается в том, что договор купли-продажи собственных простых векселей представляет по своей правовой природе куплю-продажу, а следовательно, доходы, полученные от продажи этих векселей, включаются для налоговых целей в состав доходов от реализации, что при фактическом отсутствии расходов влечет уплату налога на прибыль.

Отдельные специалисты весьма категоричны в своих суждениях, основанных на неправильном, по нашему мнению, понимании правовой природы отношений, возникающих при выдаче векселедателем простого векселя его первому держателю.

Однако все специалисты сходятся в одном: основания для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также налоговые последствия сделок определяются их юридическим содержанием. При этом авторы публикаций по рассматриваемому вопросу иногда не берут в расчет различия в подходах и терминологии соответствующих отраслей российского законодательства: гражданского законодательства (бытует даже мнение о выделении вексельного права в самостоятельную отрасль законодательства), законодательства о бухгалтерском учете и налогового законодательства, хотя единство терминологии имеет большое значение при определении дохода для налоговых целей.

Рассмотрим последовательно суть сделки, оформленной договором купли-продажи собственного простого векселя, в технике и терминологии вышеперечисленных отраслей права, подразумевая для простоты изложения, что вексельное право является составляющей гражданского права.

2. Сделка, оформленная договором купли-продажи собственного простого векселя

Под продажей вещи подразумевается выполнение договоров в экономическом смысле, на основании которых вещь отчуждается за деньги. Экономический смысл вышеуказанной категории соотносится с юридическим институтом купли-продажи вещи. Такой вывод можно сделать при анализе норм главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Следовательно, купля-продажа имеет смысл только как элемент вещного права, так как сама правовая конструкция формы договора купли-продажи подразумевает возмездную передачу права собственности на вещь.

Один из виднейших французских ученых Р. Саватье так определил взаимосвязь и взаимозависимость правового положения и экономической природы вещей:

"Вещь существует лишь благодаря своей экономической полезности. Но это свойство полезности она приобретает для человека лишь благодаря правам, которыми он обладает в отношении этой вещи. Таким образом, экономическая полезность вещи предполагает соответствующее ее правовое положение. И наоборот, права, относящиеся к вещи, учитывают экономическую оценку ее полезности "*1.
_____
*1 Саватье Р. Теория обязательств. - М.: Прогресс, 1972. - С. 25-26.

Можно ли говорить в этой связи об отчуждении вещи при заключении договора купли-продажи собственного простого векселя?

Очевидно, нет.

Введение векселя в оборот регулируется нормами Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Закон N 48-ФЗ).

Статьей 2 Закона N 48-ФЗ установлено, что по переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации.

Следовательно, правовая природа векселя такова, что векселедатель не может быть первым держателем векселя.

Из вышеприведенной нормы Закона N 48-ФЗ также следует, что вексель - это удостоверенное ордерной ценной бумагой безусловное обязательство произвести платеж. Следовательно, вексель следует расценивать как форму подтверждения существующих между векселедателем и первым держателем векселя заемных отношений.

Каждое из волеизъявлений субъектов права, являющихся сторонами договора, порождает определенные права и обязанности. Волеизъявление векселедателя по договору, названному сторонами куплей-продажей собственного простого векселя, не порождает обязанности передать вещь, так как собственно вещь отсутствует в его активе.

Правоведы неоднократно обращались к вопросу правового положения вещей и их места в гражданском обороте.

Теория права рассматривает вещь в общем случае как объект вещного права вне зависимости от ее содержания. Так, К.И. Скловский*1 ссылается на классический подход: "Является ли предмет телесным, т.е. вещью, решается по воззрениям оборота, но не по учению физики "*2. Такой подход предопределил "прибавление к вещам того, что вещью не является ", - делает вывод К.И. Скловский, относя к таким объектам прежде всего деньги и ценные бумаги.
_____
*1 Скловский К.И. Собственность в гражданском праве. - М.: Дело, 1999. - С. 429.

*2 Эннекцерус. Курс германского гражданского права. - Т. 1. - Полутом 2. - С. 12.

Российское гражданское право также признает вексель ценной бумагой (ст. 143 ГК РФ). При этом ценные бумаги прямо причислены к вещам при определении объектов гражданских прав (ст. 128 ГК РФ).

В то же время, вводя простой вексель в оборот, векселедатель обязывается по нему, фактически передавая удостоверенное с соблюдением формы ценной бумагой право требования. Можно ли при этом говорить о том, что обязывание по векселю основано на вещном праве?

Анализируя правовую природу прав векселедержателя, Н. Зорин отмечает со ссылкой на исследования виднейших русских цивилистов следующее: "Положение о переводном и простом векселе не раскрывает содержание понятия “приобретение векселя ”. Общие нормы российского гражданского права также не содержат определения термина “приобретение”"*1 .
_____
*1 Зорин Н. Предпосылки обладания правами векселедержателя // Законодательство и экономика. - 2001. - N 1.

Представляется, что "приобретение векселя" в контексте части 2 ст. 16 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР, Совнаркома СССР от 07.08.1937 N 104/1341, - это получение векселя во владение лицом, легитимированным обозначениями, содержащимися в векселе.

Приобретение права собственности на вексель не обязательно для обретения статуса векселедержателя. Это было убедительно показано еще дореволюционными русскими исследователями вексельного права. "Легитимация векселедержателя по самому закону основывается не на вещном праве, а на праве требования. Правильный векселедержатель не тот, кто докажет свое право собственности на вексель как документ, а тот, кто докажет свое право требования по векселю из самого векселя ", - справедливо отмечал Г.Ф. Шершеневич*1.
_____
*1 Шершеневич Г.Ф. Вексельное право. - СПб., 1909. - С. 128.

В свою очередь, Р. Саватье применительно к передаче прав требования напоминал, что "...простое установление обязательства не является договором о передаче вещи "*1.
_____
*1 Саватье Р. Указ. соч. - С. 250.

3. Квалификация договора купли-продажи собственного простого векселя

Как уже указывалось ранее, в отношении квалификации договора купли-продажи собственного простого векселя существуют различные подходы и мнения. Ю. Камфер в статье "Договоры, связанные с применением векселей"*1 не без оснований обращает внимание на то, что отчуждение в собственность денег с намерением их обратного получения свидетельствует о существовании отношений по договору займа. Действительно, обязываясь по векселю, векселедатель не отчуждает активы, а получает их от первого держателя. Если договор предусматривает платеж денежными средствами, то такой договор следует квалифицировать как заем в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ, хотя в предмете договора может быть указано иное.
_____
*1 См.: АКДИ "Экономика и жизнь". - 2001. - N 7.

В то же время вышеуказанную трактовку конструкции договора купли-продажи нельзя признать в достаточной мере корректной. Ю. Камфер, ссылаясь на п. 1 ст. 454 ГК РФ, утверждает, что конструкция договора купли-продажи предполагает, что покупатель принимает от продавца в собственность товар и выплачивает взамен его покупную стоимость. По нашему мнению, с такой позицией нельзя согласиться. Правовая конструкция, установленная законодателем в п. 1 ст. 454 ГК РФ, иная: "По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) ". Следовательно, волеизъявление продавца при заключении договора купли-продажи в первую очередь порождает обязанность продавца передать принадлежащую ему вещь. Очевидно, что векселедатель простого векселя не имеет вещь (собственный вексель) в собственности и она не выбывает из его владения при заключении договора купли-продажи собственного векселя. Это означает, что договор купли-продажи собственного простого векселя является юридическим нонсенсом и порождает правоотношения не из примененной при его заключении правовой конструкции, а из правовой природы отношений сторон.

В этой связи нельзя согласиться с выводами ряда специалистов о том, что договор купли-продажи собственных векселей следует квалифицировать в соответствии с принятой сторонами гражданско-правовой формой сделки: одна сторона реализует актив, другая - приобретает его.

Не уточняя строки налоговой декларации и статьи Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), некоторые авторы утверждают, что финансовый результат от реализации собственного простого векселя подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Рассмотрим, существуют ли основания для таких выводов в свете нормативных документов.

В правовом смысле баланс является экономическим документом, которому придан юридический статус.

В экономическом смысле баланс представляет собой отражение на конкретную дату имущественного и финансового положения организации. Одна сторона баланса дает информацию об активах организации (имущественное положение), а другая - информацию об источниках финансирования имущества и их структуре.

В отличие от баланса бухгалтерские счета представляют собой ежедневный сборник информации о хозяйственной жизни организации. Они выражают динамику изменений в имущественном и финансовом положении организации. При каждом возникновении имущественного права, права требования или обязанности делается бухгалтерская запись, которая соответствует юридическому действию, в результате которого изменяется размер имущества и/или обязательств. Если изменение размера имущества не влечет изменения обязательств, то источником финансирования такого изменения является собственный капитал организации, о чем свидетельствуют его изменения. Следовательно, каждое юридическое действие организации имеет две стороны: активную и пассивную, что позволяет говорить об их двойственной природе.

При заключении договора купли-продажи, в первую очередь, возникает юридическое действие по передаче продавцом своего актива с одновременным изменением размера дебиторской задолженности. При этом если сделка направлена на увеличение собственного капитала организации (продажная цена превышает балансовую стоимость актива), происходит балансирование соответствующих бухгалтерских счетов, и в балансе одновременно изменяются размер активов и размер собственного капитала; размер обязательств организации (кредиторская задолженность) в этом случае не изменяется.

Рассмотрим балансирование счетов при отражении сделки купли-продажи на следующих примерах.

Пример 1.

ООО "Аваль" имеет в активе баланса на начало года простой вексель банка "Супербанк" номинальной стоимостью 1 000 000 руб., приобретенный с дисконтом по цене 920 000 руб. Срок погашения векселя - III квартал текущего года.

В I квартале ООО "Аваль" заключило договор купли-продажи принадлежащего ему векселя по цене 960 000 руб.

Данная сделка отражается в бухгалтерском учете ООО "Аваль" следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"
	58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги"
51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	На сумму поступившей оплаты
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих расходов и доходов"	99 "Прибыли и убытки"*1

_____

Баланс ООО "Аваль" изменяется следующим образом:

По-иному балансируются активы и пассивы у векселедателя при получении денежных средств под выдачу собственного простого векселя. В этом случае, в первую очередь, возникает юридическое действие по составлению и передаче ордерной ценной бумаги, удостоверяющей безусловное обязательство организации произвести платеж с одновременным получением актива (денежных средств). При этом в балансе одновременно увеличиваются размер активов и размер обязательств организации (кредиторская задолженность); размер собственного капитала в этом случае изменяется в сторону уменьшения только при наличии вексельного дисконта.

Пример 2.

ООО "Привет" для привлечения оборотных средств выпускает собственный простой вексель номинальной стоимостью 1 000 000 руб. В I квартале ООО "Привет" заключает договор купли-продажи собственного простого векселя по цене 980 000 руб. со сроком предъявления, приходящимся на III квартал текущего года. Другие долговые обязательства векселедатель в текущем году не выдавал.

Данная сделка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
51 "Расчетные счета"
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"	66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"	51 "Расчетные счета"
99 "Прибыли и убытки"	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих расходов и доходов"*1

_____
*1 Условная проводка при отсутствии других операций

Баланс ООО "Привет" изменяется следующим образом:

Балансирование активов и пассивов наглядно демонстрирует несостоятельность позиции тех специалистов, которые выступают за признание юридической состоятельности договоров купли-продажи собственного простого векселя.

Необходимо отметить, что при регулировании правил бухгалтерского учета в Российской Федерации понятию "продажа" придается более широкий смысл. Так, Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оперируют понятием "продажа" , с которым связано формирование доходов от обычных видов деятельности организации.

Юридической конструкции купли-продажи здесь соответствует в зависимости от вида отчуждаемого актива понятие "доход от обычных видов деятельности" или "операционный доход".

В то же время требования ПБУ 9/99 позволяют выделить квалифицирующие признаки доходов организации для целей бухгалтерского учета.

Для признания поступлений доходами организации необходимо одновременное выполнение следующих условий:

Поступление активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, за исключением вкладов участников (собственников имущества);

Увеличение экономических выгод в результате указанного поступления;

Увеличение капитала организации в результате указанного поступления.

Кроме того, в разделе "Признание доходов" ПБУ 9/99 установлен порядок признания доходов для целей бухгалтерского учета.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

А) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Б) сумма выручки может быть определена;

В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, квалифицирующие признаки доходов могут быть подразделены на три группы:

1) юридические. К ним следует отнести п. "а" и "г";

2) экономические. К ним следует отнести п. "б" и "д";

3) финансовые. К ним следует отнести п. "в".

Очевидно, что из вышеперечисленных пяти признаков три последних не усматриваются при совершении сделки купли-продажи собственного простого векселя.

Кроме того, как актив простой вексель подлежит учету в качестве финансовых вложений (см. п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Одним из условий, установленных ПБУ 19/02 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, является документальное подтверждение права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом. Очевидно, что у векселедателя собственного простого векселя такой актив из выдаваемого векселя не может возникнуть ни при каких обстоятельствах.

Следовательно, согласно правилам бухгалтерского учета денежные средства, полученные под выдачу собственного простого векселя, хотя бы и оформленного договором его купли-продажи, не могут быть включены в доходы организации-векселедателя. Поступление денежных средств в этом случае сопровождается одновременным отражением кредиторской задолженности в составе заемных средств.

В отличие от других отраслей российского права налоговое право использует для обозначения передачи права собственности на вещи термин "реализация ".

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами):

Права собственности на товары;

Результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией также признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Таким образом, реализацию следует рассматривать исключительно как налоговое действие в силу отсутствия такого или аналогичного понятия в других отраслях права. Как следует из формулировки ст. 39 НК РФ, реализация возникает со сменой собственника объектов вещных прав, а также с выполнением обязанностей исполнителя или подрядчика по договору возмездного оказания услуг или подряда соответственно.

Порядок возникновения доходов от сделок с ценными бумагами определен нормами ст. 280 НК РФ. Доходы возникают только в случаях реализации ценных бумаг или иного выбытия, к которому вышеуказанная статья НК РФ относит погашение и обмен. Очевидно, что у векселедателя при выдаче простого собственного векселя отсутствует реализация как налоговое действие.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 269 НК РФ собственный простой вексель относится к долговым обязательствам в целях применения главы 25 настоящего Кодекса. В данном случае у векселедателя возникают расходы по оплате дисконтной разницы, и прибыль для целей налогообложения не возникает.

Таким образом, налоговые последствия рассмотренных выше примеров должны быть отражены в налоговой отчетности в следующем порядке.

Пример 1.

В налоговом учете. ООО "Аваль" отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль следующие налоговые события:

Лист, строка	Показатель	Сумма, руб.
Лист 06, строка 010	Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
Лист 06, строка 030	Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
Лист 06, строка 040	Итого: прибыль (убыток)

Пример 2.

В налоговом учете. ООО "Привет" отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль следующие налоговые события:

Показатель	Расчет	Сумма, руб.
Предельная величина процентов	14% х 1,1 = 15,4% годовых 15,4% х 90 дн./365дн. = 3,8% 980 000 руб. х 0,038 = 37 240 руб.
Вывод: проценты в виде дисконта не превышают предельную величину процентов и подлежат включению в состав внереализационных расходов в полном объеме
Приложение N 6 к Листу 02, строка 030	В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

Следовательно, для целей налогообложения денежные средства, полученные под выдачу собственного простого векселя, хотя бы и оформленного договором его купли-продажи, не могут быть, по нашему мнению, включены в доходы организации-векселедателя. Поступление денежных средств в этом случае может толковаться только как получение заемных средств.

Таким образом, несмотря на видимые различия в подходах перечисленных ранее отраслей права, их объединяет одно общее: переход права собственности на вещь сопровождается выбытием актива из распоряжения стороны, ее отчуждающей.

И хотя вексель относится к ценным бумагам, что закреплено нормой ст. 143 ГК РФ, а ценные бумаги при этом прямо причислены к вещам при определении объектов гражданских прав (ст. 128 ГК РФ), данная норма не является определяющей при толковании вексельных сделок в силу двойственности правовой природы векселя.

Обязываясь по векселю, векселедатель собственного простого векселя не отчуждает активов, а получает их от первого держателя. И если договор предусматривает платеж денежными средствами, такой договор следует квалифицировать как заем в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ, хотя в предмете договора и может быть указано иное.

В этой связи безосновательными представляются ссылки на нормы ГК РФ в обоснование невозможности трактовать договор иначе, чем он согласован сторонами. На основании п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения. Конструкция института купли-продажи в гражданском праве такова, что предполагает наличие актива у продавца до заключения договора. Это следует также из общих норм, регулирующих право собственности: собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п. 1 ст. 209 ГК РФ).

Следовательно, хотя субъекты права и свободны в заключении договора, однако несоблюдение требований закона при определении его условий влечет определенные юридические последствия.

Правила толкования договора установлены в ст. 431 ГК РФ, в которой говорится не о буквальном прочтении договора, а о том, что буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Условие договора, определяющее его предмет как куплю-продажу собственного векселя, не соответствует нормам ст. 454, 422 и 209 ГК РФ, что влечет необходимость толкования такого договора.

В практике встречаются случаи юридически неграмотно оформленных сделок. Например, заключаются так называемые договоры уступки права требования . Очевидно, что уступка права требования - это не разновидность договора, а механизм замены лиц в обязательстве. Можно говорить в данном случае о договоре об уступке права требования, что полностью отражает юридический смысл сделки. Такую неточность в обозначении договора допускают даже специалисты в области права.

В практической деятельности встречаются также так называемые безвозмездные договоры аренды , в которых стороны пришли к соглашению о предмете договора. Однако договор аренды является возмездным, и это императивная норма в силу прямого указания ст. 606 и п. 1 ст. 423 ГК РФ. Очевидно, что юридический смысл отношений в данном случае иной - безвозмездное пользование . Тем не менее такой договор может быть признан ничтожным.

Таким образом, юридическое оформление сделок в хозяйственной практике определяет последующие взаимоотношения с контролирующими органами.

В этой связи хозяйствующим субъектам можно порекомендовать юридическое оформление сделок доверить специалистам.