К нормируемым оборотным фондам относятся. Элементы оборотных средств, нормируемые и ненормируемые оборотные средства

В зависимости от способа регулирования оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым оборотным средствам относятся те виды материальных ценностей и затрат, которые необходимы для обеспечения бесперебойной работы предприятия, - производственные запасы, незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления, расходы будущих периодов и готовая продукция на складах (в емкостях) предприятий.

По каждой из этих групп оборотных средств предприятие устанавливает предел постоянных запасов, или норматив оборотных средств, т.е. минимальную сумму оборотных средств, необходимых предприятию.

К ненормируемым оборотным средствам относятся такие группы, которые находятся в сфере обращения (кроме готовой продукции на складах предприятий), но не оказывают влияния на нормальное течение производственного процесса: денежные средства на расчетном счете, в аккредитивах и в кассе, средства в расчетах, товары, отгруженные, но не оплаченные покупателем. Величина этих элементов оборотных средств, как правило, часто и в значительных пределах меняется, и установление для них нормативов весьма затруднительно.

Под нормированием оборотных средств понимается разработка норм расхода и запасов материальных ресурсов, а также расчет норматива оборотных средств. Нормированию подлежат все виды сырья и материалов независимо от объема их потребления.

Норма расхода материальных ресурсов - это максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции или работы установленного качества в конкретных планируемых условиях производства. Прогрессивность норм расходования материальных ценностей - важнейший принцип нормирования, в котором отражаются технический прогресс, совершенствование технологии производственных процессов, распространение ресурсосберегающих технологий. Нормы должны регулярно пересматриваться.

Нормы расхода в зависимости от целевого назначения и характера использования классифицируются по следующим признакам: по степени агрегации, степени укрупнения номенклатуры сырья и материалов и периоду действия.

По степени агрегации различают индивидуальные нормы, предназначенные только для данного предприятия, для определенного типа оборудования или для конкретного вида готовой продукции, и групповые нормы, которые распространяются на группы предприятий, вырабатывающих однородную продукцию. Индивидуальные нормы определяют расход нормируемого вида сырья и материалов на производство единицы продукции или работы. Групповые нормы рассчитываются как средневзвешенные величины расхода сырья и материалов по установленной номенклатуре на объемы производства и работ.

По степени укрупнения номенклатуры сырья и материалов нормы расхода подразделяются на специализированные и сводные. Специализированные нормы - это расход конкретных материальных ценностей (например, топлива, электроэнергии, нефти, газа) на произ- водство единицы продукции или работы (на 1 т добытой нефти, нефтепродуктов, на одну пробуренную скважину, на 1 м проходки).

В нормах расхода материальных ресурсов учитываются полезный расход и технологические отходы и потери, обусловленные установленной технологией производства. Не включаются в норму расхода сырья и материалов отходы и потери, вызванные браком, нарушением технологии, неполадками в организации производства и в снабжении и прочими отступлениями от установленных регламентов, рецептур и т.д.

В практике нормирования расхода материальных ценностей применяются расчетно-аналитический и статистико-аналитический методы и метод коэффициентов.

Расчетно-аналитический метод заключается в том, что каждый элемент, образующий норму расхода сырья и материалов (полезный расход, технологические отходы и потери), определяется расчетами, основанными на изучении технических и организационных условий использования каждого конкретного вида материальных ресурсов на данном предприятии. При этом необходимо учитывать достижения науки и техники, а также климатические, природно-географические и другие особенности района, где расположено предприятие. Этот подход еще называют методом прямого счета.

Статистико-аналитический (опытный) метод разработки норм расхода предусматривает установление удельных затрат сырья и материалов, необходимых для производства единицы продукции, на основе проведенных наблюдений, опытов, лабораторных исследований. Этот метод, как правило, применяется для нормирования расходов вспомогательных материалов, например смазочных масел, обтирочных материалов, различных присадок и т.д.

Метод коэффициентов состоит в увеличении и уменьшении действующих нормативов оборотных средств в зависимости от изменения объема производства. При этом все оборотные средства делят на три группы: производственные, непроизводственные и специфические. К производственным относятся материалы и незавершенное производство, к непроизводственным - запасные части и малоценные предметы, а к специфическим - расходы будущих периодов и Некоторые другие элементы. При этом норматив оборотных средств по производственным элементам увеличивают пропорционально росту объема производства, по непроизводственным - в некоторой части роста. По специфическим элементам норматив оборотных средств определяют прямым счетом.

Метод коэффициентов отличается несложной техникой счета и определением важнейших факторов, влияющих на размер оборотных средств. В то же время он может привести к неточностям в расчетах, вызываемым сдвигами в структуре производства. Поэтому метод коэффициентов используется при расчетах нормативов оборотных средств в прогнозных расчетах.

Нормирование оборотных средств заключается не только в установлении технически обоснованных норм расхода материалов, но и в определении нормы производственных запасов и норматива оборотных средств.

Норма производственного запаса - это Показатель, характеризующий отношение запасов тех или иных материальных ценностей к их суточной (дневной) потребности при нормальной деятельности предприятия. Норма производственного запаса измеряется в днях среднесуточного потребления сырья, материалов определенного вида.

Норматив оборотных средств - это денежное выражение стоимости минимально необходимого предприятию среднего запаса (среднего встатка) товарно-материальных ценностей. Норматив представляет собой произведение суточной величины затрат (в денежном выражении) и нормы производственных запасов.

Нормирование запасов материальных ценностей является необходимым условием правильного формирования и рационального использования оборотных средств предприятия. Главная задача нормирования оборотных средств состоит в разработке экономически и технически обоснованных нормативов собственных оборотных средств, обеспечивающих при минимальном их размере необходимые условия для бесперебойного протекания процесса производства, реализации продукции и осуществления расчетов в установленные сроки.

Нормы запасов оборотных средств разрабатываются по видам материальных ценностей, их сортам, маркам, размерам и т.д.

Запасы материальных ценностей на предприятии делятся на текущие и гарантийные (страховые). Текущий запас материальных ценностей обычно устанавливается в размере, обеспечивающем нормальную работу предприятия между двумя очередными поставками.

Гарантийный, или страховой запас на предприятии создается для обеспечения нормальной работы предприятия в случае невыполнения очередной поставки тех или иных материальных ценностей или на случай перевыполнения плана. Размер гарантийного или страхового запаса определяется либо по среднему отклонению фактических сроков поставки от договорных, либо по времени, необходимому для срочного оформления заказа на материалы и их доставку от другого поставщика к потребителю. Гарантийный, или страховой запас, как правило, не должен превышать 50% максимального текущего запаса; при складской (базовой) форме снабжения предприятия, как правило, этого запаса не имеют.

Гарантийный, или страховой запас образуют только по материальным средствам, требующимся предприятию ежедневно, т.е. по ограниченному перечню наименований. Также нет необходимости создавать подобный запас по материалам, которые легко приобрести у другого, близко расположенного поставщика.

В некоторых отраслях значительное место занимают сезонные запасы материальных ценностей. В нефтегазодобывающей промышленности сезонные запасы создаются только в тех случаях, когда снабжение данными материальными ценностями осуществляется водным путём в период навигации. В этом случае размер сезонного запаса определяется в зависимости от средней продолжительности межнавигационного периода. Значительные размеры сезонные запасы имеют в геологоразведке.

Для определения потребностей в оборотных средствах необходимо знать размер запасов материальных ценностей в денежном выражении. Обычно потребность в оборотных средствах (Ос) подсчитывают по формуле

Ос = М-Н3/7\

где М - расход материальных ценностей в рассматриваемом периоде, руб.;

Т- продолжительность рассматриваемого периода, сут;

Н3 - норма запаса данного вида материальных ценностей, сут.

Эта общая формула расчета потребностей в оборотных средствах может в значительной мере варьировать в зависимости от особенностей отрасли промышленности (предприятия) и даже при расчете отдельных видов оборотных средств.

Например, особенность производственного процесса буровых предприятий состоит в том, что большая часть их оборотных средств (40-50%) заключена в различного рода инструментах и быстроизна- шивающемся оборудовании - в бурильных трубах, замках, муфтах, долотах, двигателях, запасных частях и пр.

Величина оборотных средств буровых предприятий зависит от объема работ, геологических условий бурения, организации производства и материально-технического снабжения, порядка расчетов за выполненные работы.

Потребность в оборотных средствах буровых предприятий устанавливается обычно в определенном проценте от годового объема работ.

Поскольку буровые работы ведутся в необустроенных районах, вдали от населенных пунктов и баз снабжения, в условиях бездорожья, то иногда возникает необходимость в сезонном накоплении материальных ценностей для обеспечения бесперебойной работы в осенне- зимний период.

Эти же факторы обусловливают сравнительно большие текущие нормативные запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

У нефтегазодобывающих предприятий структура оборотных средств имеет специфические черты, общие для добывающих отраслей промышленности (основное место занимают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, вспомогательные материалы, запасные части щ остатки готовой продукции и совершенно отсутствуют затраты на сырье).

Нефтегазодобывающее предприятие устанавливает нормативы запасов по отдельным видам основных материалов в натуральном выражении, а затем их пересчитывают по стоимости.

Несколько отличный от других вид расчета - определение норматива средств на обеспечение запаса скважинных насосов (Ос„). Он определяется следующим образом;

Осн = (Nm + Р„ tP) пн? Ц„ / Г„,

где N3tt - нормативный запас насосов, сут;

Р„ - число ремонтов насоса до его износа;

tP - продолжительность одного ремонта, включая перевозки со скважины до ремонтной площадки и обратно, сут;

пи - фонд насосных скважин;

Г„ - средний срок службы насосов, сут;

Ц„ - цена одного глубинного насоса, руб.

Нормативы оборотных средств на вспомогательные материалы, малоденные и быстроизнашивающиеся предметы, топливо и прочее в нефтяной и газовой промышленности не имеют сколько-нибудь существенных различий и рассчитываются аналогично.

В нефтяной промышленности значителен удельный вес оборотных средств на готовую продукцию в емкостях предприятий, слагающийся из нефти, подготавливаемой к сдаче (в отстойниках, деэмульгаторах); нефти, подготовленной к сдаче и находящейся в товарных резервуарах; нефти, находящейся в виде постоянных остатков в емкостях и нефтепроводах. Норматив оборотных средств на готовую продукцию у нефтедобывающих предприятий составляет около 5 сут.

Различия в структуре эксплуатационного фонда скважин нефтегазодобывающих предприятий и нх дебитах приводит к тому, что между размером оборотных средств и товарной продукцией в нефтяной промышленности нет прямой зависимости. Увеличение или падение добычи нефти сопровождается непропорциональным возрастанием или уменьшением потребности в оборотных средствах.

На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях значительная часть оборотных средств приходится на сырье, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, запасные части и остатки готовой продукции, что характерно для перерабатывающих отраслей" промышленности.

Нормативы на сырье и покупные полуфабрикаты (нефть, природный газ, мазут, дистилляты светлых нефтепродуктов и масел и т.д.) устанавливаются в зависимости от условий снабжения, вида транспорта, продолжительности подготовки сырья к переработке и мощности предприятий. Нормативы запасов этих материальных ценностей колеблются в широких пределах от 2-3 до 10-15 дней, а порой даже до 45-60 дней.

Исходя из этих же факторов рассчитывают нормативы и на вспомогательные материалы (серная кислота, сода, едкий натр, аммиак, фенол, ацетон, бензол, катализаторы и др.). Величина их запасов колеблется в пределах 25-70 дней.

К вспомогательным, помимо катализаторов и реагентов, относятся также и материалы, используемые для ремонта оборудования (смазочные, обтирочные и т.п.). Запасы этих материалов определяются в зависимости от стоимости ремонтов, они составляют примерно 5% стоимости ремонтных работ.

7. Дунаев В.Ф

При"расчете нормативов на запасные части (0ЗЧ) исходят из состава действующего технологического, силового и другого оборудования, срока службы отдельных частей, условий изготовления и поставки запасных частей: .

ОЗЧ = Д "У " Нд - fcy Цд / /д,

где Д - количество одноименных деталей одной установки;.

У - число одинаковых установок;

Нд - норма запаса данной детали, дни;

ку - коэффициент уменьшения запасных деталей, учитывающий их количество на всех установках Данного типа;

гд - срок службы одной детали, дни;:

Цд - цена одной детали, руб.

Иногда норматив оборотных средств на запасные части устанавливается в процентах к балансовой стоимости данной группы основных фондов. Чаще всего запасные части составляют 4,0-4,5% к балан- * совой стоимости основных фондов.

Нормативы оборотных средств на незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления устанавливаются в зависимости от длительности производственного цикла, т.е. от времени с момента поступления сырья на переработку и до выхода готовой продукции. Если предприятие выпускает продукцию нескольких наименований с различной продолжительностью производственного цикла, то для расчета норматива на незавершенное производство определяют среднюю длительность производственного цикла.

Обычно продолжительность производственного цикла на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях незначительная и составляет всего несколько дней.

При достаточно продолжительной длительности его, когда- идет накопление материальных ценностей, вкладываемых в изготовляемую продукцию, когда не сразу осуществляются наиболее дорогостоящие и трудоемкие процессы, в расчет норматива на незавершенное производство вводится поправка на коэффициент нарастания затрат.

Тогда норматив оборотных средств на незавершенное производство (Онп) определяют зависимостью

Они = С " t" кя/ Тт,

где С - фабрично-заводская себестоимость планируемого выпуска товарной продукции, руб.;

t - длительность производственного цикла, дни;

кк - коэффициент нарастания затрат;

Гпл - продолжительность планового периода, дни.

Коэффициент нарастания затрат есть отношение средней себестоимости остатка незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления к фабрично-заводской себестоимости выпуска товарной продукции.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию нефтеперерабатывающих предприятий включает в себя стоимость минимальных объемов (по условиям сдачи продукции сбытовым организациям и порядку расчетов) нефтепродуктов, полуфабрикатов, реализуемых другим предприятиям.

В условиях рыночной экономики, как отмечалось выше, при определении потребностей в оборотных средствах помимо нормируемых оборотных средств следует учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия.

В мировой практике применяют понятие, близкое к оборотным средствам - финансово-эксплуатационные потребности (ФЭП),

Финансово-эксплуатационные потребности определяют как разницу между средствами, иммобилизованными в запасах и клиентской задолженности, и задолженностью предприятия поставщикам:

ФЭП = СЗАП 4- - ZJTP ,

где Сзап - стоимость производственных запасов и запасов готовой продукции;

Za - задолженность клиентская (дебиторская);

ZKp - долговые обязательства поставщикам (кредиторская задолженность) и другие задолженности-

По другому определению ФЭП - это разница между текущими активами и текущими пассивами предприятия.

Текущие активы - это сумма активов баланса предприятия за вычетом его основной (постоянной) части. Основная часть активов включает стоимость основных фондов и нематериальных активов.

Текущие (краткосрочные) пассивы - это сумма краткосрочных кредитов и займов, краткосрочной задолженности и той части долгосрочных кредитов, срок погашения которой наступает в данном периоде.

Величина финансово-эксплуатационных потребностей зависит: 1)

от длительности эксплуатационного и сбытового циклов, - чем быстрее производственные запасы превращаются в готовую продукцию, а готовая продукция в деньги, тем меньше их задалжиЁается в запасах; 2)

от темпов роста объемов производства: больший объем, выпуска продукции требует больше денег на материалы, сырье, энергию и пр. Кроме того, в условиях инфляции предприятия стремятся увеличивать свои запасы, чтобы не переплачивать за них после очередного роста цен; 3)

от сезонности снабжения предприятия материальными ресурсами; 4)

от величины и нормы добавленной стоимости, - чем меньше норма добавленной стоимости, тем в большей степени предприятие стремится увеличить задолженность поставщикам.

* Добавленная стоимость - это разница между стоимостью произведенной продукции и стоимостью потребленных материальных средств производства (сырья, энергии, материалов, амортизационных отчислений и пр.) и услуг других организаций.

Норма добавленной стоимости (НоДС) определяется делением добавленной стоимости (ДС) на выручку от реализации продукции (ВР):

НоДС = (ДС/ВР)-100%. .

Все перечисленные факторы в равной мере влияют и на размер оборотных средств предприятия.

Оборотные средства имеют важное место в деятельноти предприятия, в виду того что во многом они обуславливают стойкое финансовое положение, инвестиционную привлекательность объекта, кредитостойкость. Состояние их анализа должно быть обращено к вниманию руководителя и экономиста, так и другие заинтересованных лиц.

1. Оборотные средства

Оборотные средства – это активы предприятия, которые в результате его хозяйственной деятельности свою стоимость полностью переносят на готовую продукцию, принимают однократное участие в процессе производства, изменяя при этом свою вещественную форму.

Оборотные средства их состав

Для непрерывного ведения процесса производства и сбыта предприятием готовой продукции вместе с основными фондами нужно иметь оборотные средства, что включает в себя оборотные и фонды обращения.

Оборотные фонды – это предмет труда и составные средства труда, для обслуживания производственного цикла, которые полностью в нем используются и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию

Фондами обращения являются: продукция отгруженная, но еще не оплаченная ими или недоставленная потребителям, готовая продукция на складах (в емкостях) предприятий в процессе ожидания отгрузки, и денежные средства предприятия, находящиеся на его расчетном счете в банке, и средства в расчетах.

Классификация оборотных средств.

Оборотные фонды:

Производственные запасы
Незаконченное производство и полуфабрикаты своего производства
Иные предметы труда и затраты дальнейших периодов
Фонды обращения:
Готовая продукция на складах (в емкостях) предприятий.
Товары в пути (отгруженные)
Денежные активы на расчетном счете в банке, в аккредитивах или в кассе предприятия
Средства в расчетах с поставщиками и покупателями

Различают следующие методы оценки материальных запасов:

Метод специфической (сплошной) идентификации

Применяется в случаях, если есть шанс четко организовать партийный учет запасов.

Метод средневзвешенной стоимости

В этом методе понимается, что стоимость материальных запасов – это цена поступивших в течение этого месяца (материалов) плюс средняя цена имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода).

Метод оценки запасов по ценам первых покупок ФИФО (first in first out)

Этот метод, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенная в первую очередь, должна быть отнесена к потраченным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам

Метод оценки запасов по ценам последних покупок ЛИФО (last in first out)

Метод оценки запасов по ценам последних покупок, основан на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.
 

2.Нормирование оборотных средств

Основная задача нормирования заключается в определении экономически обоснованной величины собственных оборотных средств минимального размера, для обеспечивает бесперебойного финансирования плановых затрат, на реализацию и производство продукции, а также произведение расчетов в установленные сроки.

Путем нормирования фиксируют сумму требуемых инвестиций на создание собственных оборотных средств для нового предприятия, а также для ожидаемого расширения объема производства. Процедуру производят на каждом предприятии отталкиваясь от условий производства, поставок сырьевых ресурсов, реализации готовой продукции и порядка расчетов с клиентами. Так же рассматривается потребность предприятия в оборотных средствах для капитального ремонта, произведенным хозспособом, подсобных и вспомогательных производств, жилищно-коммунального и других непромышленных хозяйств, не состоящих на самостоятельном балансе.В следствии занижения размера оборотных средств возможны перебои в поставках и в производственном процессе, уменьшение объема производства и прибыли, возникновение просроченных платежей и задолженностей и другие негативные явления в хозяйственной деятельность.

Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, привлекаемых в установленный срок в сферу производства и потребления.

Нормирование оборотных средств – установление экономических обоснованых норм и нормативов.

К нормируемым оборотным средствам относятся те виды материальных ценностей и затрат, которые необходимы для обеспечения бесперебойной работы предприятия, – производственные запасы, незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления, расходы будущих периодов и готовая продукция на складах (в емкостях) предприятий

К ненормируемым оборотным средствам относятся такие группы, которые находятся в сфере обращения (кроме готовой продукции на складах предприятий), но не оказывают влияния на нормальное течение производственного процесса: денежные средства на расчетном счете, в аккредитивах и в кассе, средства в расчетах, товары, отгруженные, но не оплаченные покупателем.

Расчет частных нормативов оборотных средств

Общий норматив Нобщ складывается из частных нормативов: в производственных запасах Нпз, в незавершенном производстве Ннп, в готовой продукции Нгп, в расходах будущих периодов Нрбп.

Нобщ = Нпз + Ннп + Нгп + Нрбп

Норматив в производственных запасах:

Нпз = Nср сут ∙ Нз

где Nср сут – среднесуточный расход материалов (определяется по смете затрат на производство); Нз – норма запаса, дни.

Nср сут = Nсм / 360 (90,30)

где Nсм – потребность в материале, установленная по смете затрат на производство; 60,90,30 – число дней в планируемом периоде (год, квартал, месяц).

Нз = Нтек + Нтр + Нстр + Нпр + Нподг

где Нтек – текущий запас; Нтр – транспортный запас; Нстр – страховой запас; Нпр – время приемки и разгрузки; Нподг – время подготовки к производству, дни.

Текущий запас – это время между двумя очередными поставками материальных ресурсов.

Страховой запас при укрупненной оценке принимается равным 50% от текущего. Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставке материалов со стороны поставщика.

В случае, если это нарушение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, который рассчитывается также, как и страховой запас.

Время на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и подготовку к производству обычно не превышает 1-2 дня.

Норматив в незавершенном производстве:

Ннп = Qср сут ∙ Тц ∙ Кн

где Qср сут – среднесуточный выпуск товарной продукции в плановом периоде по производственной себестоимости
Тц – длительность производственного цикла, дней
Кн – коэффициент нарастания затрат, рассчитывается как отношение себестоимости продукции в незавершенном производстве к плановой себестоимости

Норматив в готовой продукции:

Нгп = Qср сут ∙ Нзап

где Qср сут – среднесуточный выпуск товарной продукции в плановом периоде по производственной себестоимости или оптовым ценам
Нзап – норма запаса, длительность хранения готовой продукции на складе (подготовка к отгрузке, доставке ее на станцию, оформление документов и т.д.), дней.

Норматив в расходах будущих периодов:

Нрбп = РБПнг + РБП – РБПс

где РБПнг – расходы будущих периодов на начало года
РБП – средства, расходуемые в течение года
РБПс – расходы, списываемые на себестоимость

Расходы будущих периодов – затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, производимые в данный период, но подлежащие погашению в будущем, а также расходы, производимые единовременно, списываемые равными частями в будущие отчетные периоды, относятся на себестоимость продукции по мере ее фактического производства.

Показатели эффективности использования оборотных средств характеризуются тремя основными показателями.

Коэффициент оборачиваемости (KОб) характеризует количество оборотов, которые совершают оборотные средства за отдельный период

KОб = QРП / QС

где QРП – объем реализованной продукции в действующих на предприятии ценах без налога на добавленную стоимость и акциза, руб.
QС – средняя сумма оборотных средств за рассматриваемый период, руб.

Коэффициент загрузки (KЗ) представляет собой размер оборотных средств, приходящихся на 1 руб. реализованной продукции

KЗ = QС / QPП

Продолжительность одного оборота (ТОб) определяется делением числа суток в конкретном периоде времени на число оборотов, совершенных оборотными средствами за тот же отрезок времени

ТОб = ТПер / КОб

где ТПер – продолжительность периода, дни

Нормирование собственных оборотных средств имеют цель в обеспечении правильного определения действительного минимального значения необходимости в собственных оборотных средствах, которые гарантируют бесперебойную производственную рентабельность; обоснованное распределение прибыли и своевременные расчеты с поставщиками.

Создавать экономическую среду где, не возникнет напряжения в процессе выполнения плана, содействующие росту объема производства; уменьшению себестоимость продукции.

Усиливать контроль за использованием всех видов ресурсов и осуществлением оборотного режима экономики.

Для изучения состава и структуры оборотные средства группируются по четырем признакам: 1) сферам оборота; 2) элементам; 3) охвату нормированием; 4) источникам финансирования.

По сферам оборота оборотные средства подразделяются на оборотные производственные фонды (сфера производства) и фонды обращения (сфера обращения).

Оборотные средства функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходя три стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (реализация).

На денежные средства (Д) предприятие приобретает все необходимые предметы труда для производства продукции, которые приобретают форму производственных запасов (ПЗ), затем идет непосредственно процесс производства, в результате которого получается готовая продукция (ГП), она реализуется, и предприятие за нее получает определенные денежные средства. Таким образом, средства совершают один оборот, затем все повторяется вновь.

Отдельные части оборотных средств имеют различное назначение и по-разному используются в производственно-хозяйственной деятельности, поэтому они классифицируются по следующим элементам:

1. Производственные запасы (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

2. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства.

3. Расходы будущих периодов. Оборотные фонды (п. 1 + п. 2 +п.З).

4. Готовая продукция на складах.

5. Продукция отгруженная, но еще не оплаченная.

6. Средства в расчетах.

7. Денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке.

8. Фонды обращения (п. 4 + п. 5 + п. 6 + п. 7).

9. Оборотные средства (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п 4 + п. 5 + п. 6 + п. 7).

10. Стоимость незавершенного производства складывается из стоимости расходуемого сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, воды, пара, сжатого воздуха, перенесенной на продукт части стоимости основных фондов (амортизационных отчислений), а также сумм заработной платы, начисленной работникам.

Предприятие использует в производстве, кроме покупных полуфабрикатов, полуфабрикаты собственного производства, которые по своей природе близки к незаконченной продукции.

Затраты на освоение новой продукции, подготовительные и другие работы, рассчитанные на длительное время, составляют расходы будущих периодов и списываются на себестоимость продукции в будущих периодах.

По охвату нормированием оборотные средства подразделяются на нормируемые оборотные средства (оборотные средства в запасах товарно-материальных ценностей) и ненормируемые оборотные средства (дебиторская задолженность, средства в расчетах,

денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке).

По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные и заемные оборотные средства.

Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями организации производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребностей производства обеспечивается собственными оборотными средствами. Временная потребность в средствах, возникшая под влиянием зависящих и не зависящих от предприятия причин, покрывается кредитом и другими источниками.

Оборотные средства классифицируются и по другим признакам. В зависимости от ликвидности (скорости превращения в денежные средства) оборотные средства подразделяются на абсолютно ликвидные средства, быстро реализуемые оборотные средства, медленно реализуемые оборотные средства.

Взависимости от степени риска вложения капитала:

Оборотный капитал с минимальным риском вложений - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения;

Оборотный капитал с малым риском вложений: дебиторская задолженность (за вычетом сомнительной), производственные запасы (за вычетом залежалых), остатки готовой продукции и товаров(за вычетом не пользующихся спросом);

Оборотный капитал со средним риском вложений: незавершенное производство, расходы будущих периодов и др.;

Оборотный капитал с высоким риском вложений: сомнительная дебиторская задолженность; залежалые производственные запасы, готовая продукция и товары, не пользующиеся спросом.

Группируются различным образом. Обычно выделяют две группы , различающиеся по степени планирования : нормируемые и ненормируемые оборотные средства.

Нормируемые оборотные средства — оборотные производственные фонды и готовая продукция, т.е. оборотные средства в запасах товарно-материальных ценностей.

Ненормируемые оборотные средства — фонды обращения обычно ненормируемы, к ним относятся , средства в расчетах, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке.

Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования , т.е. определения норматива оборотных средств .

Нормирование оборотных средств

Нормирование оборотных средств — процесс определения минимальной, но достаточной (для нормального протекания ) величины оборотных средств на предприятии, т.е. это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств.

Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства; условий снабжения и сбыта; ассортимента производимой продукции; применяемых форм расчетов. Следует отметить, что это один из наиболее изменчивых показателей текущей финансовой деятельности.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные 4 квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства — данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.

Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении.

Процесс нормирования оборотных средств

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов, где устанавливаются частные и совокупные нормативы. В начале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств.

Норма — это относительная величина, определяющая запас оборотных средств, как правило, нормы устанавливаются в днях.

Этот показатель относительно стабилен и может меняться в случае: изменения ; поставщиков; технологии и организации производства.

Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы .

Норматив отдельного элемента оборотных средств рассчитывается по формуле:

• Н — норматив собственных оборотных средств по элементу;
• О — оборот (расход, выпуск) по данному элементу за период;
• Т — продолжительность периода;
• Нз — норма запаса оборотных средств по данному элементу.

Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Общий норматив оборотных средств

Общий норматив оборотных средств состоит из суммы частных нормативов:

Н общ = Н п.з + Н н.п + Н г.п + Н б.р ,

• Нп.з — норматив производственных запасов;
• Нн.п — норматив незавершенного производства;
• Нг.п — норматив готовой продукции;
• Нб.р — норматив будущих расходов.

Норматив производственных запасов

Норматив производственных запасов по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в подготовительном, текущем и страховом запасах и может быть определен по формуле:

Н п.з = Q сут (N п.з + N т.3 + N стр) ,

• Q сут — среднесуточное потребление материалов;
• N п.з. — норма подготовительного запаса, дн.;
• N т.з. — норма текущего запаса, дн.;
• N стр. — норма страхового запаса, дн;

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Нормы времени, необходимого для выполнения этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Текущий запас — основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения , что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Технологический запас создается в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке или выдержке для придания ему определенных . Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.

Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота по сравнению со сроками документооборота на предприятиях, удаленных от поставщиков на значительные расстояния.

Страховой запас — второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса , но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.

Нормирование незавершенного производства

Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов:

• объема и состава производимой продукции;
• длительности ;
• себестоимости продукции;
• характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции непосредственно влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится продукции, тем больше будет размер незавершенного производства . Изменение состава производимой продукции по — разному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Методы нормирования

Различают следующие методы нормирования оборотных средств:

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно — технического развития предприятия. Этот метод очень трудоемкий, но он позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства; снабжения; реализации продукции; расчетов.

На практике наиболее распространен метод прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов.

По принципам организации оборотные средства классифицируются на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые оборотные средства включают: производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовую продукцию.

Нормирование оборотных средств обеспечивает непрерывность процесса производства и способствует эффективному использованию ресурсов промышленного предприятия.

К ненормируемым оборотным средствам относятся: отгруженная продукция, денежные средства на расчетном счете и средства в расчетах, дебиторская задолженность.

Величина нормируемых оборотных средств должна отвечать реальной потребности производства. При завышении норматива образуются сверхнормативные производственные запасы, происходит их замораживание и возникают потери. Сверхнормативные запасы негативно влияют на уровень рентабельности производства, увеличивают абсолютную величину налога на имущество.

При занижении норматива могут возникнуть нарушения в производственном процессе и своевременности отгрузки готовой продукции.

Нормативы оборотных средств ежегодно корректируются с учетом изменений в технологии и организации производства, сокращения нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, длительности производственного цикла, применения новых, прогрессивных и более дешевых материалов, ускорения отгрузки и реализации продукции, изменения цен, тарифов и т.п.

Нормирование расходов материальных ресурсов направлено на выявление и мобилизацию внутренних резервов предприятия для более рационального их использования.

Нормы расхода материальных ресурсов подразделяются на 5 групп. В зависимости от: 1)

назначения нормируемого материала они классифицируются на нормы расхода основного и вспомогательного материала; 2)

времени действия норм различают годовые (квартальные) и оперативно-технические годовые нормы, которые отражают предельный расход материальных ресурсов на единицу продукции (или работы) в среднем за год, а также характеризуют предельный расход сырья и материалов для конкретных условий технологического процесса и заданного уровня организации производства; 3)

масштаба действия нормы расхода материальных ресурсов подразделяют на единичные и сводные. Единичные отражают расход материалов на конкретную единицу продукции, например норма расхода цветного металла на одну легковую автомашину определенной модели. Сводные характеризуют расход материальных ресурсов на одну и ту же продукцию (работу), изготавливаемую различными однородными предприятиями отрасли; 4)

объекта нормирования различают нормы на изделие и на деталь (узел). Нормы на изделие отражают плановый расход материалов на изделие в целом, а нормы на деталь определяют расход материалов на деталь данного изделия; 5)

номенклатуры нормируемых материалов различают нормы расхода материалов в укрупненной номенклатуре и нормы расхода в детальной номенклатуре. Нормы расхода в укрупненной номенклатуре используются для определения годовой потребности предприятия в материальных ресурсах и в работе по экономии материалов. Нормы расхода в детальной номенклатуре необходимы для разработки ежеквартальных заявок на материалы и для обеспечения цеховой потребности конкретными профилями, сортами, марками и размерами материалов.

Методы нормирования и планирования оборотных средств

Метод прямого счета основывается на фактической потребности оборотных средств.

Аналитический метод использует фактическую величину оборотных средств за определенный период с учетом поправок на изменение в условиях производства и снабжения. Наиболее широко он используется при определении потребности в оборотных средствах в перспективе.

При опытно-лабораторном методе норматив оборотных средств устанавливается на основе данных опытов и лабораторных исследований. Наиболее широкое применение он находит при нормировании расхода вспомогательных материалов.

Отчетно-статистический метод использует для определения норматива оборотных средств отчетно-статистические данные за отчетный период.

При коэффициентном методе норматив оборотных средств на планируемый период устанавливается с помощью норматива предшествующего периода и с учетом изменения объема производства, а также ускорения оборачиваемости оборотных средств.

Нормирование оборотных средств в производственных запасах начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов в планируемом году (табл. 6).

Среднесуточный расход материальных ресурсов (МЗср) рассчитывается путем деления суммы всех плановых годовых расходов сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (5660 тыс. руб.) на количество рабочих дней в году (250 дней условно), т.е. МЗср = 5660: 250 = 22,6 тыс. руб.

Норматив производственных запасов включает текущий, страховой, транспортный и технологический запасы.

Текущий запас (ТЗ) рассчитывается для обеспечения потребности производства в материальных ресурсах между двумя очередными поставками, он определяется как произведение среднесуточного расхода (МЗср) на плановый интервал поставки (/„)

ТЗ = МЗср1м.

Таблица 6

Расчет среднесуточного расхода материальных ресурсов Сырье, основные материалы и полуфабрикаты Цена,

руб. Расходы по плану Итого,

руб. Среднесуточный расход, тыс. руб. на производство на прочие нужды т тыс. руб. т тыс. руб. Толстолистовая 80,0 20,0 1600 - - 1600 4,44 сталь Балки и швеллеры 100,0 6,0 600,0 10,0 1000,0 1600 4,44 И т.д. Итого 3800,0 1860 5660 15,7 Пример. Среднесуточный расход равен МЗср = 12 тыс., плановый интервал поставки 1т = 14 дней, текущий запас составит Т3= 12 14= 168 т.

Текущий запас достигает максимальной величины в момент очередной поставки. По мере использования он уменьшается и к следующей очередной плановой поставке полностью расходуется.

Страховой запас (СЗ) создается при нарушении плановой поставки материала, т.е. в случае, когда фактический интервал (1ф) превышает плановый что может повлечь остановку производственного процесса из-за отсутствия материальных ресурсов. «Непрерывность процесса требует, - писал К. Маркс, - чтобы наличие необходимых для него условий не зависело ни от возможных перерывов при ежедневных закупках, ни от того, что товарный продукт продается ежедневно или еженедельно»12. Страховой запас рассчитывается как произведение среднесуточного расхода материала (МЗср) на разрыв в интервале поставки (1ф- 1т), деленное на 2: С3= МЗср(1а - /м)0,5.

Фактический интервал поставки 1ф = 16 дней;

С3= 12(16- 14)0,5= 12 т.

Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставке материала поставщиком. В случае если нарушение в интервале поставки связано с транспортной организацией, создается транспортный запас (Тр3), который рассчитывается аналогично страховому.

Пример. Фактический интервал поставки возрос до 15 дней в результате нарушения со стороны транспортной организации.

Тр3 = МЗсриф - /м)0,5 = 12(15 - 14)0,5 = 6 т.

Для избежания сверхнормативных запасов материальных ценностей страховой и транспортный запасы в общем объеме (стоимости) не должны превышать 20% текущего запаса, т.е. СЗ + Тр3 Технологический запас создается в тех случаях, когда поставленные материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство проходят соответствующую обработку. Технологический запас (Тех3) рассчитывается как произведение суммы запасов (ТЗ, СЗ, Тр3) на коэффициент технологичности поступивших материалов, т.е.

ТехЗ=(ТЗ + СЗ+ТрЗ)Ктех,

где Ктех - коэффициент технологичности материала; устанавливается комиссией, в состав которой входят представители поставщиков и потребителей.

Объем поставки

Л/3 = ТЗ + СЗ + ТЗ + ТЗ.

пост р ех

Стоимость поставки

ЦПост = ЦЛМзпост-техз),

где Цн - цена 1 т материальных ресурсов.

Норматив оборотных средств на запасные части (34) определяется исходя из фактического расхода на 1 тыс. руб. стоимости всего оборудования. По крупному уникальному оборудованию норматив оборотных средств на запасные части рассчитывается методом прямого счета на каждую деталь с учетом срока ее службы и цены:

ЗЧН0р = В"п "Д" К- Ц/ Т,

где В - количество механизмов (оборудования) одного наименования, шт.;

п -число одноименных деталей в каждом механизме, шт.; Д - норма запаса деталей, дни;

К - коэффициент понижения;

Ц - цена детали, руб.;

Т - срок службы детали.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве (НПнор) отражает стоимость продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса - от запуска в производство до выпуска готовой продукции, т.е.

НПнор = ЗсДцКнз,

где Зс - среднесуточные материальные затраты;

Дц - длительность производственного цикла в календарных днях;

Кт - коэффициент нарастания затрат, который представляет собой отношение себестоимости изделия в незавершенном производстве к его плановой стоимости.

Длительность производственного цикла рассчитывается так:

Дц = Ъттех + + 2Х, + 5Х,

где X Ттех - суммарное технологическое время, затрачиваемое на все технологические операции по установленному режиму;

^Ткон - суммарное время на контрольные операции;

^Те -суммарное время на естественные технологические процессы (сушка, охлаждение);

Суммарное время на внутрицеховую и межцеховую транспортировку продукции на протяжении всего времени производства до превращения ее в готовую продукцию;

X Тпер - суммарное время перерывов в процессе производства и между сменами, включая невыходы по выходным и праздничным дням.

При равномерном осуществлении затрат коэффициент их нарастания рассчитывается по формуле

Кзн = (Зп + 0,530) / 3,

где Зп - первоначальные дневные затраты на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты;

30 - прочие затраты;

3 - сумма всех затрат, т.е. Зп + 30.

Пример. Сумма всех затрат 3 = 100 тыс. руб., первоначальные затраты Зп = 60 тыс. руб., остальные затраты осуществляются равномерно, длительность производственного цикла Дц = 8 дней.

Кзн = 60 + 0,5(100 - 60): 100 = 0,8;

Зс = (100 - 60): 8 = 5 тыс. руб.

Норматив незавершенного производства составит Ннп = 5 8 0,8 = 32 тыс. руб.

Если один вид затрат нарастает равномерно, а другие неравномерно, то коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле

Кзн = / здц,

где.3, 32, 3, - затраты, производимые на отдельных стадиях производственного процесса; йр В2, ..., В1 - время с момента равноправных затрат до окончания производственного цикла;

Зр - затраты, производимые равномерно в течение

всего производственного цикла.

Оборотные средства для содержания запасов готовой продукции рассчитываются как произведение плановой себестоимости (С^) среднесуточного выпуска товарной продукции на период от начала поступления ее на склад до отправления со станции (с учетом времени на оформление транспортных и расчетных документов) - Дскл, т.е. ОСрп = С11еЦскл. Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов рассчитывается так:

ОС* = 3 + 3. - 3 ,

бп н бп с./и"

где Зн - остаток расходов на начало планируемого года;

36п - расходы будущих периодов, которые произведены в планируемом году;

Зе/Ь1 - часть расходов, которая в планируемом году списывается на себестоимость.

Расходы будущих периодов носят неравномерный характер, и списание их в момент осуществления нецелесообразно, так как это может привести к несопоставимости продукции, оцененной по себестоимости.

Негативные последствия действующей системы нормирования оборотных средств 1.

При расчете нормативов оборотных средств в запасах товар- но-матсриальных ценностей учитывается стоимость запасов отдельных материалов на складе и конкретных видов готовых изделий. Фактически стоимость дневного запаса материала и готовых изделий непостоянна и в течение года может значительно отклоняться от плановой величины. Поэтому надо учитывать, что при большой номенклатуре материалов одна часть может характеризоваться максимальными запасами, другая - минимальными. Если максимальные запасы возрастают, то возникают сверхнормативные запасы. 2.

Необходимо обратить внимание на то, что при нормировании оборотных средств по незавершенному производству минимальный запас может быть выражен одним днем, а максимальный - периодом, отражающим длительность производственного цикла. 3.

При расчете норматива оборотных средств по готовой продукции следует учитывать то, что стоимость запаса готовой продукции на складе в значительной степени зависит от условий отфузки и ее транспортировки. Так, транспортные агентства осуществляют перевозки готовой продукции по установленным нормам вместимости перевозимых грузов.