Амортизация в какой статье расходов числится. Амортизация основных средств. К прямым расходам относят не всю амортизацию
Говоря о распределении затрат для целей исчисления налога на прибыль, чиновники Минфина соглашаются с тем, что гл. 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих хозяйствующего субъекта в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным (см., к примеру, Письмо от 19.05.2014 № 03-03‑РЗ/23603). Данное заявление дает налогоплательщику основание полагать, что сумма начисленной амортизации по основным средствам может быть отнесена к косвенным расходам исходя из установленной учетной политики. Между тем контролирующие органы настаивают на том, что выбор организации в отношении затрат, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Иными словами, в учетной политике налогоплательщик обязан определить механизм распределения расходов на прямые и косвенные с применением экономически обоснованных показателей. Как на практике решается вопрос правомерности признания сумм амортизационных отчислений косвенным расходом? В чью пользу разрешаются судебные споры?
В бухгалтерском учете дебетовая сторона записи относится к расходам на финансирование, а кредитная сторона зависит от источника. В большинстве случаев источником является наличность, поэтому запись кредита проста. Однако в более сложных кредитах кредит может быть самим кредитом, поскольку затраты на закрытие финансируются за счет заемных средств. Некоторые из расходов должны быть оплачены наличными, такими как кредитные чеки или предварительные расходы по кредиту. Эти предоплаченные расходы накапливаются в зависимости от финансовых затрат по кредиту и отражаются и на других активах.
Немного налоговых норм
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ ).Пунктом 2 ст. 253 НК РФ предусмотрен перечень расходов, связанных с производством и реализацией, к которым, в частности, отнесены суммы начисленной амортизации.
Шаг 2 - Амортизация затрат по займам
Как только все затраты будут накапливаться, настало время выделить эти затраты с течением времени в отчете о прибылях и убытках. Расходы на кредит распределяются в течение срока действия займа. В кредитном документе говорится о жизни обычно в месяцах. Большинство кредитов имеют определенный период времени, например 84 месяца, 120 месяцев и т.д. однако большинство, если не все кредитные учреждения используют функцию снижения риска, называемую «призывом» или «воздушным шаром». Это позволяет кредитору амортизировать принцип в течение более длительного периода времени, но преждевременно устанавливать окончательный баланс принципа оплаты.
Порядок определения производственных затрат при применении метода начисления установлен ст. 318 НК РФ . Из положений данной статьи следует, что расходы на производство и реализацию, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на косвенные и прямые. При этом к последним могут быть отнесены, в частности, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Расчет амортизации при закрытии месяца
Редко бывает, что звонок или баллонный период превышают семь лет. Банки считают что-то более опасное, поскольку процентные ставки могут резко измениться в промежуточный период. Для иллюстрации используются семь лет. Формула является прямой для суммы амортизации в месяц.
К прямым расходам относят не всю амортизацию
Амортизация затрат на финансирование = общие затраты на финансирование Период воздушного шара в месяцах. Если кредит выплачивается на ранней стадии, любой оставшийся остаток расходов на финансирование относится на расходы в то время. Как правило, затраты на финансирование устанавливаются со структурой, упрощающей отчетность. Это позволяет читателю получить информацию о финансировании, чтобы понять, сколько было понесено для первоначальной стоимости закрытия этого конкретного кредита.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Такое правило закреплено в последнем абзацеп. 1 ст. 318 НК РФ .
Для сведения
Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ ).
Более современные структуры организовали расходы в основные группы, такие как. В разделе капитала указаны затраты, связанные с фиксированными и другими расходами на активы, включая финансирование этих расходов. Здесь размещается амортизация и где ежемесячный дебет отправляется в регистр. Так как амортизация обычно небольшими приращениями для различных предметов амортизации. Обычно это сообщается как одно суммарное значение.
Ниже приведены лучшие инструменты. Нематериальные активы обрабатываются так же, как и основные активы, за исключением того, что они закодированы со статусом как неосязаемые. Метод амортизации - это прямая линия с соглашением за середину месяца. Когда информация представлена в балансовом отчете, есть два формата отчетности - сводка и детализация. Сводный формат представляет собой одно значение для оставшихся неамортизированных финансовых затрат, называемых чистыми расходами по финансированию, как показано здесь.
Согласно ст. 313 НК РФ учетная политика утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. При изменении применяемых ею методов учета решение о внесении изменений в учетную политику принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу поправок в налоговые нормы. При этом если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, то он обязан определить и закрепить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Баланс. Формат детализирует как исходную стоимость, так и накопленную амортизацию на сегодняшний день, как показано ниже. Обратите внимание, что в сводном формате термин «нетто» используется для объединения всех исходных затрат и накопленной амортизации.
В отчете о прибылях и убытках в отчете о прибылях и убытках отражается амортизация расходов, как показано здесь. Это не правило, а общая практика в отчетности расходов. Большинство формальных наборов финансовых отчетов включают примечания. Кроме того, примечания будут определять будущую амортизацию в течение пяти лет, а ожидаемые суммы в течение всех лет объединяются после пятого года. Нет ускоренной амортизации, как это возможно с другими нематериальными активами.
В силу п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ . Данная норма обязывает налогоплательщика распределять прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) в порядке, установленном его учетной политикой для целей налогообложения.
Как включить сумму амортизации в расходы
Одной из худших ошибок, допущенных читателями финансовых отчетов, является ценность для всех нематериальных активов, в частности затрат на финансирование. Этот конкретный актив не имел реальной ценности ни в какой форме ликвидации или целей. Кроме того, сумма, отраженная в отчете о прибылях и убытках, представляет собой неденежный расход, аналогичный амортизации. Денежные издержки произошли в начале ноты.
Производство виджета приобретает недвижимость с готовым зданием на имущество. Ниже приведен список различных расходов, уплаченных до закрытия и закрытия. Кредитное соглашение является плохим 20 лет без баллона или предоставления звонка. Сколько стоит ежемесячная амортизация?
Арбитражка
Итак, если те или иные расходы невозможно отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению соответствующего вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения этих расходов с применением экономически обоснованных показателей.Из приведенных выше норм налогового законодательства следует, что перечень прямых расходов не является исчерпывающим и может быть дополнен либо изменен налогоплательщиком.
Итак, начнем с предоплаченных расходов. Предварительно оплаченные расходы, как правило, представляют собой затраты, требуемые авансом для создания и изучения финансовых характеристик сделки. Обратите внимание, что существуют юридические издержки для ведения переговоров и создания соглашения о покупке. Это зависит от стоимости недвижимости, а не от финансирования. Баланс позиций в предоплаченной колонке напрямую связан с соглашением о финансировании. Ни один из пунктов не требуется, если сделка является прямой транзакцией с наличными.
Однако, предостережение к этому заявлению, покупатель может и должен заплатить за инженерный отчет и оценку, чтобы получить комфорт при покупке качественного здания по разумной цене. Расходы, связанные с этим по цене наличных, включаются как стоимость основного средства и амортизируются с течением времени. Поскольку эти затраты требуются авансом для кредитора и являются требованием для получения финансирования; они в настоящее время являются частью расходов на финансирование.
Как показал анализ арбитражной практики, часто налогоплательщики, рассуждая подобным образом, относят к прямым производственным расходам только основное сырье, материалы и заработную плату рабочих (с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды). Сумма же начисленной амортизации в целях исчисления налога на прибыль, по их мнению, может быть включена в косвенные затраты. Налогоплательщики полагают, что названный состав прямых расходов обусловлен невозможностью определения того, какие объекты основных средств непосредственно участвуют в процессе производства.
При закрытии оплачиваются несколько различных расходов и включают в себя эти группы затрат. Обычно для целей финансирования требуется обследование. Это не является юридически обязательным в сделке с прямой покупкой. Это элемент, который обычно записывается с записями земли, и документ подтверждения не нужен, кроме как для кредитора.
Таким образом, эта стоимость может быть либо финансируемой, либо назначенной как стоимость для основного средства. Не забывайте, что в любом случае это будет относиться к расходам с течением времени в отчете о прибылях и убытках; если агрегировано с основным активом, амортизация - это метод; если они включены в стоимость финансирования, то амортизация является инструментом.
Такая позиция зачастую приводит к возникновению налоговых споров с контролирующими органами. Суды, рассматривая их, указывают: утвержденное руководителем положение об учетной политике организации должно содержать экономическое обоснование исключения из состава прямых расходов сумм амортизации, начисленных на основные средства, используемые при производстве выпускаемой продукции. Выбор организацией прямых расходов должен быть обоснован технологическим процессом и быть экономически оправданным.
Предоплаченные предметы обычно включаются в качестве требования для получения финансирования и используются для защиты кредитора, удерживая средства в условном депонировании. Каждый платеж по ипотечным кредитам включает дополнительные средства для увеличения баланса условного депонирования. Кредитор оплачивает страховые взносы и налоги на недвижимость, поскольку они должны быть использованы с использованием средств условного депонирования. Другие примеры фондов условного депонирования включают.
Часто покупатели покупают гарантии для защиты от непредвиденных будущих сбоев. Гарантии обычно не требуются кредиторами и покупаются покупателем. Гарантии обычно регистрируются как другой актив и амортизируются для обслуживания активов. Юрисконсульт для покупателя интересен тем, что покупатель нуждается в юридической помощи даже без финансирования. Проблема заключается в том, что значительная часть вознаграждения относится к работе, выполненной для рассмотрения и консультирования по кредитным документам.
Так, арбитры ФАС ПО (Постановление от 19.05.2014 № А49-3163/2013 ), встав на сторону налогового органа, указали, что основные средства непосредственно заняты и используются обществом в производстве продукции . Без них производство и реализация продукции невозможны. Соответственно, затраты, связанные с амортизацией оборудования, в целях налогообложения прибыли должны быть отнесены к прямым расходам.
В любом случае это списано с течением времени через амортизацию или амортизацию. Государственные сборы и сборы могут быть непосредственно отнесены на расходы в отчет о прибылях и убытках или начислены на стоимость основных средств. Они не являются функцией финансирования.
Как указано выше, следующие затраты на финансирование. Обычное смещение - это часть наличных денег, которую покупатель может закрыть. Зачастую кредиты рефинансируются через несколько лет. При рефинансировании любой оставшийся остаток в неамортизированных финансовых расходах относится на расходы как необычные одноразовые затраты при прочих расходах.
По мнению суда, учетная политика компании не содержит экономического обоснования исключения из состава прямых расходов сумм амортизации, начисленных по основным средствам, непосредственно используемым при производстве выпускаемой продукции, что противоречит требованиям ст. 252 , 318 и 319 НК РФ . Экономическое обоснование применяемого порядка учета прямых расходов, составленное исходя из производственной специфики с учетом экономико-технических характеристик производства, не было представлено и в ходе судебного разбирательства.
Другое отклонение от этого возникает, если бизнес продает актив до амортизации затрат на финансирование. В этой ситуации неамортизированный баланс включается с остальной базой актива для определения прибыли от продажи актива. Амортизация финансовых затрат - это процесс распределения финансовых затрат в течение срока действия займа в отчете о прибылях и убытках. Затраты на финансирование накапливаются как нематериальный актив в разделе прочих активов баланса.
Не все затраты при закрытии напрямую связаны с финансированием покупной цены, но большинство это делает. Фактические поступления по займам отражаются как долгосрочная ответственность в разделе обязательств балансового отчета. Ежемесячная сумма амортизации основана на сроке действия займа. Если кредит имеет дату платежа на воздушном шаре, амортизация рассчитывается на основе периода времени воздушного шара, а не периода амортизации кредита. Закон о знании.
Очевидно, вывод о том, что установленный налогоплательщиком учет все же позволяет выделить в общей сумме начисленной амортизации амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно участвующим в производственном процессе, был сделан судебными органами на том основании, что контролеры сами произвели расчет сумм амортизации, подлежащих включению в состав прямых расходов. При этом инспекторы использовали методику формирования расходов, утвержденную в учетной политике, данные проведенной в ходе налоговой проверки инвентаризации, а также данные налоговых регистров компании. Причем ни результаты инвентаризации, ни представленный расчет прямых затрат не были опровергнуты налогоплательщиком. Претензий к перечню основных средств, отнесенных инспекцией к оборудованию, занятому в основном производстве, а также к методике составления указанного расчета организация не имеет.
Кнопка пожертвования находится прямо вправо. Амортизация определяется как расходование стоимости актива, связанного с получением доходов на протяжении всего срока его полезного использования. Обобщите цель обесценивания актива. Амортизация определяется как расходование актива, связанного с получением доходов в течение всего срока его полезного использования. Амортизационные отчисления влияют на стоимость предприятий и организаций, поскольку накопленная амортизация, раскрываемая для каждого актива, уменьшит ее балансовую стоимость на балансе.
В итоге утверждение компании о невозможности выделить суммы амортизации по основным средствам, участвующим в основном производстве, арбитрами было отклонено как не соответствующее материалам дела и расчету, произведенному налоговым органом. В силу того, что налогоплательщик не представил требуемое обоснование применяемого порядка определения прямых расходов с учетом экономико-технических характеристик производства, его позиция в отношении отнесения всей суммы начисленной амортизации в целях исчисления налога на прибыль к косвенным расходам исходя из установленной учетной политики была признана неправомерной.
Расходы на амортизацию также влияют на чистую прибыль. Как правило, стоимость распределяется как амортизационные отчисления между периодами, в которых предполагается использовать актив. Такие расходы признаются предприятиями для целей финансовой отчетности и налогообложения.
Амортизация и принцип соответствия
Амортизация отражает износ, испытываемый активным активом.: Автомобили обесцениваются в стоимости на протяжении всего срока их полезного использования. В соответствии с этим принципом расходы признаются независимо от денежных средств, когда обязательства.
Важный момент: Определением ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-9445/14 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
Тем не менее встречаются и положительные для налогоплательщиков судебные решения. Пример тому - Постановление ФАС ЦО от 04.08.2014 № А36-4628/2013 . Производственная компания так же, как и в предыдущей ситуации, относила амортизацию, начисленную по всем основным средствам, в состав косвенных расходов. При этом (обратите внимание) оборудование, по которому начислялась амортизация, использовалось в нескольких технологических процессах (основным видом деятельности налогоплательщика является производство макаронных изделий, дополнительными - производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, муки из зерновых и растительных культур, готовых мучных смесей и теста, крупы, муки грубого помола, прочих продуктов из зерновых культур).
Таким образом, амортизационные отчисления в полном объеме признавались в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором они возникли, без распределения на незавершенное производство и готовую продукцию. Такой порядок был закреплен в учетной политике компании. В соответствии с ней расходы организации подразделялись на переменные и постоянные. Сделано это было с целью оптимизации бизнес-процессов, систематизации учета расходов по переменным (прямым) и постоянным (косвенным) статьям затрат, сближения управленческого, бухгалтерского и налогового учета, а также снижения трудоемкости обработки информации.
В связи с этим затраты, размер которых в каждом отчетном периоде зависел от объема произведенной продукции (расходы на сырье, упаковку, энергетические ресурсы, заработную плату производственных работников), организация относила к переменным и, соответственно, к прямым расходам. Общество сочло экономически обоснованным и целесообразным с точки зрения достоверности и упрощения ведения учета себестоимости распределение этих расходов на незавершенное производство и готовую продукцию в порядке, установленном ст. 319 НК РФ .
Те же затраты, которые не зависели от результатов производства (постоянные), являлись у налогоплательщика косвенными расходами. Иными словами, при отнесении расходов в виде амортизационных отчислений к косвенным (то есть учитываемым в составе затрат текущего периода в полном объеме) налогоплательщик исходил из того, что:
- амортизация начисляется линейным методом ежемесячно по каждому объекту основных средств, следовательно, ее размер не зависит непосредственно от результатов производства и объема произведенной продукции. Поэтому распределение начисленной суммы амортизации между незавершенным производством и готовой продукцией (как это необходимо делать применительно к прямым расходам) повлечет дополнительные затраты и усложнит процесс учета на предприятии;
- не все технологическое оборудование, по которому начисляется амортизация, задействовано непосредственно в производственном процессе, часть оборудования используется не в одном, а в нескольких технологических процессах. Это делает невозможным распределение начисленной суммы амортизации по конкретным видам производимой продукции в качестве прямых затрат. Подобное распределение в итоге привело бы к искажению учета и невозможности формирования полной, достоверной и объективной информации о деятельности компании вследствие искажения величины прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции.
Заключительные выводы
По мнению автора, учитывать амортизационные отчисления в составе косвенных расходов весьма рискованно. Вряд ли при этом удастся избежать налоговых споров с контролерами.В любом случае выбор налогоплательщиком метода распределения прямых и косвенных расходов (в данном случае говорим о необходимости отнесения затрат по амортизации технологического оборудования к косвенным расходам) должен быть экономически обоснован. Ведь налоговики, полагаем, и далее будут придерживаться мнения, что налогоплательщик вправе учитывать суммы начисленной амортизации в составе косвенных расходов только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. По их мнению, невозможность отнесения расходов, носящих прямой характер при формировании себестоимости продукции, к производству того или иного вида выпускаемой продукции должна быть обусловлена технологическим процессом и экономически мотивирована налогоплательщиком.
В подтверждение обоснованности указанного вывода инспекторы ссылаются на разъяснения ФНС (например, Письмо от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ ), а также Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10 . Тройка высших арбитров подчеркнула: предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика . Напротив, данные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством продукции.
Кстати, такой аргумент, как трудоемкость процесса распределения затрат (вместе с утверждением о невозможности выделить суммы амортизации по основным средствам, участвующим в основном производстве), вряд ли будет принят судом. Ведь указанные обстоятельства не позволяют налогоплательщику по своему усмотрению исключать из перечня прямых расходов, установленных ст. 318 НК РФ , амортизацию основных средств, занятых в основном производстве.
В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 № А49-3163/2013 арбитры отметили, что такая позиция противоречит ст. 313 НК РФ . Согласно этой норме налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который должен отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Тем не менее, как мы могли убедиться, положительная судебная практика имеется. В помощь налогоплательщику (в случае возникновения претензий со стороны налогового органа) может послужить тот факт, что ни одним нормативным документом не предусмотрено, каким должно быть экономическое обоснование распределения расходов на прямые и косвенные. Действующее законодательство не содержит определения экономически обоснованных показателей. Это позволяет компании самостоятельно устанавливать форму и содержание необходимых обоснований. К тому же согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.12.2011 № 03‑03‑06/1/803 , одним из критериев распределения затрат на прямые и косвенные являются нормативные акты бухгалтерского учета, в соответствии с которыми и действовал налогоплательщик в одном из рассмотренных выше судебных разбирательств (Постановление ФАС ЦО № А36-4628/2013 ).
Эта статья профессора Я.В. Соколова (1938-2010) фактически представляет собой приглашение к более глубокому осмыслению темы, поднятой в предыдущей статье (см. БУХ 1С № 4, стр. 42) - амортизации как категории бухгалтерского учета. Говоря о двух функциях амортизации - элемента затрат и фонда реновации активов, Я.В. Соколов показывает, что любое методологическое решение в учете - это, с одной стороны, ответ на определенные информационные запросы конкретных групп заинтересованных лиц, с другой стороны - это вариант осмысления информационного содержания отражаемых бухгалтером фактов экономической жизни.
Амортизационная политика позволяет регулировать финансовые результаты хозяйствующих субъектов. Выбирая методы начисления амортизации и способы ее бухгалтерского отражения, можно увеличить или уменьшить величину финансового результата. К этому вел бухгалтеров долгий путь.
Начало
Изначально приобретение недвижимости, а более правильно по нынешней терминологии, основных средств, фиксировалось как расход: Дебет счета Прибыли и убытки, Кредит счета Касса, то есть вся затраченная сумма отражалась как расход. Это было реалистично: купили предмет и, естественно, отразили потраченные деньги как расход. Потом стали поступать иначе и стали писать Дебет счета Недвижимость, Кредит счета Касса, то есть расхода нет, а есть только изменение структуры актива (имущества): были деньги, стали какие-то новые предметы. И только потом при списании (ликвидации) объекта составлялась запись Дебет счета Прибыли и убытки, Кредит счета Недвижимость, то есть расход переносился с момента приобретения (или уплаты) на время его ликвидации. Но во всех случаях никому и в голову не приходило, что по мере эксплуатации объекта образуется какой-то фонд реновации. (Правда, потом это слово станет очень популярным.)
Где-то около XVI века возникла тенденция не сразу по получении (или оплате) поступающих основных средств отражать их как денежные расходы, а растягивать эти расходы на весь период эксплуатации объекта. Бухгалтеры стали рассуждать так: благодаря недвижимости, потом скажут основному средству, хозяйствующий субъект получает прибыль, и ее величина зависит от эффективности организации хозяйственных процессов. Из всего полученного за отчетный период дохода следует изъять только ту стоимость основных средств, которая падает на данный отчетный период. Так, в сущности, в учете основные средства стали трактоваться как расходы будущих периодов. При этом никому и в голову не приходило, что в подобном случае может быть образован некий доход. Изначально все понимали, как скажем Хатфильд, - один из классиков бухгалтерии, что оборудование идет на встречу с помойкой, а там доходы не предвидятся.
Однако нашлись люди, которые, не без основания, заметили, что амортизация -- это часть себестоимости, и как таковая она оплачивается в цене продаваемых товаров (и/или услуг) и, следовательно, часть выручки, которую получает продавец, может составлять фонд, благодаря которому можно обновлять (заменять) изношенные объекты. Фонд этот назвали очень модным в конце XIX века словом - фонд реновации. В это же время очень знаменитая по тем временам поэтесса, Тэффи, пришла к выводу, что язык Пушкина устарел, и она взялась переводить его тексты на современный язык. И замечательная строчка: "Зима!.. Крестьянин, торжествуя, на дровнях обновляет путь" теперь звучала так: "Зима! Пейзанин, экстазуя, ренувелирует шоссе". О фонде реновации - обновления у нас одним из первых заговорил Е.Е. Сиверс, глава петербургской школы, но в пику ему глава московской школы Р.Я. Вейцман, подобно Хатфильду, стал утверждать, что амортизация никакого отношения к фондам не имеет, а представляет просто растянутое списание ранее понесенных расходов и счет Амортизация - это конр-актив, уточняющий первоначальную оценку основных средств, доводя ее до остаточной стоимости.
Что думают экономисты
Д. Риккардо (1772-1823) был первым, кто обратил внимание на то, что амортизация возмещается в процессе воспроизводства. Следовательно, она является фондом реновации. Вряд ли Сиверс читал его труды.
Но экономистам всех мастей, начитавшимся Риккардо, больше всего нравилась в бухгалтерии идея Е.Е. Сиверса. Они увидели тут источник средств, и кое-кто видит его до сих пор.
Парадокс
Парадокс амортизации в том, что ее долгие годы все бухгалтеры рассматривали как растянувшееся списание (декапитализацию) ранее понесенных расходов. Многие так считают и сегодня. Однако все экономисты и вслед за ними некоторые бухгалтеры стали ее рассматривать как некую наценку к себестоимости (или, что то же самое, ее часть), позволяющую накопить фонд для возмещения ликвидируемых основных средств.
Убеждение экономистов в том, что амортизация это доход, достигло высшей точки в СССР. Поскольку она входила и в плановую, и в фактическую себестоимость, то по этой формальной причине было принято решение переамортизировать основные средств, т.е. величина начисленной амортизации оказывается больше стоимости самих средств. Это якобы обеспечивало, вопреки К. Марксу, сопоставимость себестоимости готовых изделий, выработанных в различные отчетные периоды. Но на самом деле сила была в другом аргументе. Трактуя амортизацию как доход, казна изымала под этим предлогом значительную часть оборотных средств в бюджет. При этом мы видели, что величина начисленной по пассиву амортизации значительно выше того денежного обеспечения, которое она имеет в активе.
Отсюда следует, что это была уже не амортизация, а в сущности то, что потом назовут платой за фонды. В современных условиях это невозможно, но тогда все предприятия в финансовом отношении были филиалами Госбанка.
Предложения
Некоторые профессоры видят в амортизации, подобно великим предшественникам, источник капиталовложений в обновление парка: 1) изъятие амортизации из состава себестоимости и включение ее в продажную цену и 2) отказ от линейного метода ее начисления как единственно правильного. По мнению авторов, первый подход обеспечит наличие денежных средств под амортизацию, а второй позволит увеличить сам фонд реновации. Рассмотрим эти утверждения.
Сейчас амортизация - часть себестоимости. Она начисляется по кредиту специального счета в корреспонденции со счетами: Основное производство (часть амортизации, приходящаяся на незавершенное производство), Готовая продукция (произведенные, но не проданные товары) и Продажи. Данные этого счета отражают как отгруженную (проданную), так и оплаченную продукцию. Только в последней части амортизация наполнена деньгами (да и это не очевидно).
Предположим, что начислена амортизация в 1000 тыс. руб. К моменту составления баланса в сальдо незавершенного производства ее окажется 350 тыс. руб., в запасах готовой продукции - 400 тыс. руб., в отгруженной, но не оплаченной готовой продукции - 150 тыс. руб., в отгруженной и оплаченной - 100 тыс. руб. Следовательно, в пассиве весь объем якобы амортизационного фонда - 1 000 тыс. руб., но в активе ему противостоит всего 100 тыс. руб. Они лежат на расчетном счете и используются в текущем обороте фирмы, поэтому некоторые немецкие бухгалтеры трактуют их как кредит и предлагают на них начислять проценты.
Но самое важное это то, что в условиях рыночной экономики продажная цена может дать очень маленькую прибыль, а может не иметь ее вообще. Следовательно, даже в случае реализации готовой продукции далеко не во всех случаях амортизация оказывается даже частично покрытой денежными средствами, тем более это важно для случаев реализации ценностей по бартеру, а не за деньги. Более того, доля начисленной, но не реализованной за деньги амортизации в незавершенном производстве, готовой продукции нереализованной и отгруженной, но не оплаченной продукции может быть различна, а скорость ликвидности, т.е. превращения в деньги у них неодинакова.
Теперь ясно, что сумма начисленной амортизации всегда значительно больше, чем доля денежных средств, относящихся к ней, в выручке предприятия.
Иногда сторонники фонда реновации понимают это обстоятельство и поэтому предлагают отказаться от капитализации части амортизационных отчислений (незавершенное производство и готовая продукция) и списывать всю амортизацию в дебет счета Продажи. Но, во-первых, это возврат в XIX век, когда поступали именно так, во-вторых, реальных денег на расчетном счете от этого больше не станет; в-третьих, это уменьшит финансовый результат текущего отчетного периода.
Все это делает первое предложение вряд ли приемлемым.
Что касается предложения второго, то тут надо сказать, что самое большое заблуждение многих экономистов заключается в том, что они полагают, будто бы от способов расчета амортизации может оказаться больше или меньше денег в распоряжении собственников хозяйствующих субъектов. На самом деле, конечно, считать ту же амортизацию можно по-разному, но денег от этого не станет ни больше, ни меньше.
В самом деле, если и есть какие-то деньги в выручке, относящиеся к амортизации, то все равно эта часть реально смешана со всей денежной массой, поступающей на расчетный счет, и естественно, что этими суммами, опять таки, если они и есть реально, а это, как мы видели, весьма проблематично, собственник распоряжается как живой наличностью, за их счет он выплачивает зарплату и налоги, оплачивает товары и т.д. и т.п., т.е. реальный хозяин не выделяет реновацию и не связывает ее с амортизацией, ибо он покупает новое оборудование не за счет амортизации, а за счет или своих наличных денег, или полученного кредита.
Итоги
Можно сказать, что те, кто считают амортизацию частью прибыли и поэтому думают, что в активе ей противостоят деньги, не очень ошибаются.
К этому есть основания, но, во-первых, их всегда меньше, чем начисленной амортизации, и, во-вторых, меняя методы начисления амортизации, прибегая к ее идеализации, никак нельзя увеличить реальные денежные доходы.
Можно думать, что из начисленных денег следует больше или меньше израсходовать на капиталовложения, но только из тех средств, которые есть в наличии на счетах денежных.
