Каков порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику, в частности, оформления первичных документов, а также отражение в бухгалтерском учете данных операций? Как оформить возврат от покупателя.

Мы предприятие оптовой торговли медицинских товаров. По договоренности сторон, поставщикам возвращается товар. Варианты возврата поставщику бывает как качественного товара, так и бракованного товара. В обоих случаях возврат осуществляется после оприходования товара, через определенный срок после прихода товар на наш склад. Прошу пояснить как правильно документально оформить возврат поставщику? Правильно ли оформление возврата как обратная реализация, где поставщик выступает в роли "покупателя" с отражение операций на 62 счете? Правильно выставлять счет-фактуру поставщику? Требовать от поставщиков корректировочный счет-фактуру на бракованный товар, после принятия его на учет? Прошу расписать проводки по данным операциям.

По основаниям, предусмотренным в законодательстве, организация-покупатель может вернуть приобретенный товар, если организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре) и эти нарушения являются существенными. Также помимо случаев, установленных законодательством, покупатель может вернуть продавцу товар в связи с возникновением условий возврата, предусмотренных достигнутым соглашением.

С порядком возврата поставщику товаров для двух вариантов можно познакомиться в обосновании ответа.

Да, на стоимость возвращаемых товаров покупатель обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру. Счет-фактуру составьте на ту же сумму, которая была указана в счете-фактуре поставщика. От поставщиков требовать корректировочный счет-фактуру на бракованный товар, после принятия его на учет не нужно.

Как покупателю учесть возврат товаров по закону: проводки, налоги, документы

Документальное оформление

Торговые организации, являясь посредниками между производителем и потребителем, обычно не контролируют качество (комплектность) товаров, если они поступили в неповрежденной упаковке (таре) (п. 5 Инструкции, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25 апреля 1966 г. № П-7 , п. 14 постановления ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18). Поэтому несоответствие товара требованиям по качеству (или другим условиям договора поставки) может быть обнаружено после того, как товары были приняты организацией на учет.* В этом случае выявленные недостатки зафиксируйте в акте . Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно.

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может задокументировать возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 произвольной форме пункте 2

подп. «а» п. 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Бухучет: возврат товаров

Бухучет возврата товаров продавцу зависит от того, в какой момент происходит возврат:

• непосредственно при приемке товара;
• после принятия товара на учет.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата товара поставщику в случаях, предусмотренных законодательством. Возвращаемые товары были оприходованы на счет 41*

В июне ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на поставку 100 единиц товара общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были поставлены.

В июле «Альфа» выяснила, что вся партия не соответствует условиям договора по качеству. «Альфа» приняла решение вернуть поставщику всю партию товара.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.*

В июне:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по поступившим товарам;

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС.

В июле:

Дебет 60 Кредит 41
– 100 000 руб. – отражен возврат бракованных товаров;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости возвращенных товаров;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 18 000 руб. – сумма начисленного НДС со стоимости возвращенных товаров предъявлена продавцу.

ОСНО: налог на прибыль

ОСНО: НДС

Порядок исчисления НДС покупателем при возврате товаров зависит от того, приняты ли покупателем к учету возвращаемые товары.

Если товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС* (при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета) (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом на стоимость возвращаемых товаров покупатель обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру . Счет-фактуру составьте на ту же сумму, которая была указана в счете-фактуре поставщика. То есть суммы в счетах-фактурах поставщика и покупателя не должны отличаться.* Ведь начисленная ранее продавцом сумма НДС к уплате и, соответственно, сумма, принятая к вычету покупателем, должны «откорректироваться» при возврате.

Такой порядок следует из разъяснений финансового ведомства (см., например, письма Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280 , от 7 августа 2012 г. № 03-07-09/109 , от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/34). Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации

Бухучет

При возврате товара по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете отразите выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему поставщику* (п. , 6.1 , ПБУ 9/99). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отразите фактическую себестоимость реализованного товара* (п. , ПБУ 10/99). Учитывая, что товар возвращается по стоимости его приобретения, финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии что отсутствуют расходы, связанные с приобретением и реализацией товара).

Для учета доходов и расходов при возврате товаров используйте счет 90 «Продажи» (Инструкция к плану счетов). Если возврату подлежит имущество, отличное от товаров, вместо счета 90 «Продажи» используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

Возврат товаров отразите в учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от возврата товара (на основании накладной по форме № ТОРГ-12);

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость возвращенных товаров;

– начислен НДС со стоимости возвращенных товаров.*

Документальное оформление

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может оформить возврат, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме . При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если покупатель является плательщиком НДС, то на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру* (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

ОСНО

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата товаров поставщику по инициативе организации*

В апреле ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на поставку 100 единиц товара общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце «Гермес» выполнил свои обязательства, а «Альфа» оприходовала поставленные товары.

Договором предусмотрено, что по истечении двух месяцев с момента поставки покупатель может вернуть продавцу нереализованный товар в связи с отсутствием спроса на него.

Через два месяца после получения товара у «Альфы» остался нереализованный товар на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.), который решили вернуть поставщику.

«Альфа» является плательщиком НДС, доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяет методом начисления.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В апреле:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по оприходованным товарам.

В июне:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 59 000 руб. – отражена выручка от возврата товара «Гермесу»;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – списана стоимость возвращенных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС со стоимости возвращаемых товаров.

При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов выручку в размере 50 000 руб., в состав расходов – стоимость возвращенных товаров в сумме 50 000 руб. Таким образом, налогооблагаемая прибыль по данной операции равна нулю. (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России

Правила возврата товаров от покупателя поставщику, если они оба являются юридическими лицами, регулируются гражданским законодательством – ГК РФ. Возврат партии товара организации происходит на основе договора поставки или договора купли-продажи. В договоре прописывают основные данные продукта – его количество, характеристики, ассортимент и комплектация.

Если полученный от поставщика продукция не соответствует требованиям, описанным в договоре поставки, покупатель вправе от него отказаться и сделать возврат. Статья 475 ГК РФ дает право затребовать возврат аванса за продукцию или ее замены на качественную, соответствующую требованиям договора.

В статье мы рассмотрим основные причины возврата товара поставщику и правила его оформления, коснемся вопросов возврата некачественной, нереализованной и бракованной продукции.

Причины возврата товаров поставщику

В 30-ой главе Гражданского кодекса упоминается несколько причин, по которым возможен возврат:

1. Покупатель не получил исчерпывающей информации об основных свойствах товара (п. 3 ст. 495);
2. Не передано нужное количество продукции (ст. 466). В этом случае в момент приемки составляется акт, на основании которого можно отказаться от всей партии и затребовать обратно деньги, или потребовать прислать недостающий товар;
3. Неправильная комплектация товара (ст. 480). Покупатель вправе потребовать снизить цену на продукцию или доукомплектовать ее. Если поставщик не идет навстречу – написать претензию о возврате;
4. Регулярно нарушаются сроки передачи товара (ст. 523);
5. Неправильный ассортимент продукции (ст. 468);
6. Качество не отвечает условиям договора (ст. 475);
7. Продукция поставлена без упаковки или без тары (ст. 482).

Предупреждение

Законом допускаются и иные причины возврата, если они были заранее обговорены в договоре поставки (ст. 421 ГК РФ).

На некоторые категории продукции устанавливаются гарантийные сроки. Если недостатки были обнаружены в течение этого срока или , то покупатель может предъявить поставщику соответствующую претензию. Это относится и к сроку годности.

Когда срок годности или гарантии не установлен, претензии о качестве принимаются в срок не позднее двух лет с момента поставки (ст. 477 ГК).

Как оформить возврат поставщику?

Оформление возврата партии товара поставщику, вне зависимости от оснований, требует подготовки ряда документов: акта, транспортной накладной и .

Первым делом составляется накладная на товар (форма № ТОРГ-12), на которой отмечается «Накладная на возврат некачественного товара», а в поле «Основание» вписывается номер постановления, признающего продукцию некачественной или несоответствующей требованиям договора.

Документом-основанием служит акт, содержащий ряд обязательных пунктов:

• Место и время (дата) оформления;
• Состав комиссии, при которой составлялся акт;
• Реквизиты договоров купли-продажи, договора поставки и прочих документов, в которых зафиксирована сделка;
• Замечания по качеству продукта, его неполной комплектации, несоответствию заявленному ассортименту и т.д.;
• Заключение комиссии;
• Требования, которые выдвигает покупатель (возврат товара на склад и получение денег, замена, дополнительная поставка).

Для составления акта нужна группа лиц – членов комиссии, с обеих сторон. Если поставщик не возражает, составить акт можно и без его участия. К составлению документа иногда привлекаются оценочные компании и независимые эксперты.

Информация

Если акт составлен вовремя, то с поставщика можно будет взыскать и расходы на хранение партии товара ненадлежащего качества на складе покупателя.

Письмо-претензия не имеет четкой формы и составляется компанией самостоятельно. В письме следует отразить:

• Юридическое название поставщика и адрес его главного офиса (или место проживания ИП);
• Данные о покупателе, в том числе его платежные реквизиты;
• Реквизиты договора о поставке товара;
• Сумма денежной претензии с указанием составляющих;
• Требования, выдвигаемые поставщику (возврат покупателю денег, его замена или дополнительная поставка комплектующих);
• Претензии по качеству, ассортименту, количеству и т. д. (со ссылками на ГК и иные законы);
• Сроки рассмотрения требований покупателя и ответа на них;
• Список прилагаемых документов.

Письмо подписывает любой работник компании, имеющий право переговоров с другими организациями. Если письмо-претензия составлено грамотно и в срок, то это позволит свести необходимость обращения в суд к минимуму за счет мирной договоренности.

Возврат товаров разных категорий

. Если при выгрузке товара обнаруживается, что срок его годности истек и товар испорчен, то можно сразу отказаться от приема. Допустим, в товарной партии обнаружились позиции хорошего товара и позиции товара некачественного. Из товарной накладной формы № ТОРГ-12 просто вычеркивается испорченный товар, который отправляется обратно поставщику.

Проверка некачественной продукции при приемке делается в присутствии поставщика. Рядом с вычеркнутой позицией его представитель (экспедитор, водитель или иное материально ответственное лицо) ставит свою подпись.

Если за товар был уплачен НДС, то поставщик должен изменить счет-фактуру в связи с тем, что товара было приобретено меньше – значит, меньше будет и НДС. Новая счет-фактура присылается в течение 5 рабочих дней.

Полезный совет

Если у покупателя с поставщиком сложились долгие и доверительные отношения, возврат некачественного товара возможен и без бумажного оформления. В этом случае поставщик просто привозит качественный продукт взамен испорченного в ближайшие сроки.

• . Брак, как и товары с истекшим сроком годности, нельзя продать потребителям. Для избавления от него предусмотрено 2 процедуры:

Составление акта ликвидации товара. Если бракованный товар был уничтожен, то вносятся изменения в товарный учет. При этом вычеты по НДС, которые были сделаны до этого по счетам-фактурам, восстанавливаются с их оплатой в бюджет.

Возврат брака компании-поставщику – теперь она будет выступать покупателем.

Процедура возврата не отличается от стандартной и включает составление акта, транспортной накладной и письменной претензии. Чтобы упростить процедуру, иногда заменяют товар сразу с утилизацией брака покупателем. Тогда акт списания ТМЦ не делается, а бракованный предмет увозят со склада сразу после его замены.

• Нереализованные товары. Классический договор поставки не подразумевает возврата подобной продукции. Но иногда компании заключают дополнительный договор о возврате остатков.

Условия возврата обговариваются устно или письменно. Возвращаемая вещь должна быть целой, в заводской упаковке и в товарном виде, на гарантийном сроке. Сроки возврата товара от покупателя до истечения гарантии оговариваются отдельно.

Возврат остатков товара происходит через заключение нового договора поставки и составление накладной формы № ТОРГ-12.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возврате некачественного товара у организации налогооблагаемого дохода не возникает. В данном случае также нет необходимости выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Доходов и расходов при выбытии некачественных товаров в бухгалтерском учете не возникает.
При возврате качественного товара организации необходимо в целях исчисления налога на прибыль определить доход от реализации, а также исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров. В бухгалтерском учете выбытие качественных товаров оформляется как обычная реализация.

Обоснование позиции:
РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи ( и ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи ( и ГК РФ);
- ненадлежащего качества ( и ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке ( и ГК РФ);
- несоответствующей комплектации ( и ГК РФ).
Так, в соответствии с ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
В свою очередь, ГК РФ определено: если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.
Так, в частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация не состоявшейся.
Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия (смотрите также Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N , от 05.02.2010 N , УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N , МНС по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264).
К выводу о том, что возврат некачественного товара не является его "обратной реализацией", приходят и судьи (смотрите, например, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15 по делу N А63-2533/2014, Первого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 N , ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09).
Отметим, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора ( ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.

Возврат некачественного товара

Налог на прибыль

Согласно НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном НК РФ;
- внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных. В свою очередь, в силу НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары.
В рассматриваемой ситуации покупатель возвращает некачественный товар и требует вернуть за него ранее уплаченную сумму, что свидетельствует об отказе покупателя от исполнения договора. В таком случае, как мы отмечали выше, договор (в части возвращенного некачественного товара) считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся.
Иными словами, стороны возвращаются в исходное положение. При отсутствии факта реализации товара продавцом не может быть произведена и "обратная" реализация некачественного товара покупателем при его возврате.
При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию.
Таким образом, при передаче товара поставщику ( , НК РФ) у налогоплательщика-покупателя в данном случае дохода от реализации не образуется. Внереализационного дохода также не возникает, так как при возврате поставщиком ранее уплаченных покупателем сумм у последнего отсутствует какая-либо экономическая выгода ( НК РФ).
В такой ситуации при выбытии возвращаемых товаров расходы в виде их стоимости не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ( , пп. 2, НК РФ).
В случае, если были приобретены некачественные материальные ценности (не товары для перепродажи) и их стоимость была учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при вовлечении их в производство ( НК РФ), то при возврате таких материалов поставщику организации следует откорректировать налоговую базу по налогу на прибыль на их стоимость.

В общем случае покупатель, являющийся плательщиком НДС, при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру (письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@). Причем факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении "обратной" реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения и НК РФ продавцом (смотрите также ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).
В Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923 разъясняется, что при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, НДС не восстанавливается на основании НК РФ, а начисляется как при реализации товаров (смотрите также Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2016 N 09АП-10005/16).
Из разъяснений, представленных финансовым ведомством в Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176, следует, что налоговая база при возврате товаров определяется исходя из стоимости товаров, по которой они были реализованы поставщиком.
В рассматриваемой ситуации поставщиком является налогоплательщик, применяющий специальный режим налогообложения. Такие налогоплательщики не признаются плательщиками НДС ( , НК РФ). Поэтому при реализации товаров не исчисляют НДС и не выставляют счетов-фактур. То есть при приобретении некачественных товаров организация "входной" НДС к вычету не принимала.
Учитывая данные обстоятельства, в Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что при возврате некачественных товаров продавцу, применяющему, в частности, упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС не должен.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при возврате некачественного товара, ранее принятого на учет, организация исчислять и уплачивать НДС не должна. Не требуется также выставлять счет-фактуру.

Бухгалтерский учет

При возврате некачественного товара доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов не возникает (п.п. 2, 4, 5, 12 "Доходы организации", далее - ). Не возникает также и расходов в виде стоимости выбывающих товаров (п.п. 2, 16 "Расходы организации", далее - ).
Возврат покупателем поставщику некачественных товаров (материалов) отражается в учете следующими записями:
Дебет 76, субсчет "Расчёты по претензиям" Кредит 41 (10)
- произведен возврат поставщику некачественных товаров (материалов);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- от поставщика получены денежные средства за возвращенный некачественный товар (материал). Платежное поручение и банковская выписка являются подтверждением погашения обязательства по претензии поставщиком.
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. С 01.01.2013 упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании иных федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Тем не менее организация вправе применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом, либо самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать при оформлении фактов хозяйственной жизни. Все первичные документы должны содержать реквизиты, указанные в Закона N 402-ФЗ.
Основанием для удовлетворения требований покупателя будет претензия, необходимость составления которой следует из норм , ГК РФ.
Юридическим основанием для предъявления претензий поставщику является акт, подписанный специально созданной комиссией (смотрите также п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Таким образом, основанием для списания с учета стоимости некачественных товаров (материалов) могут быть следующие документы (смотрите также УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@):
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству, подписанный специально созданной комиссией (за основу может быть принят акт по форме N ТОРГ-2, утвержденный Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- претензионное письмо (в котором следует указать сведения о реквизитах договора, об акте расхождений по количеству и качеству, а также требования, которые покупатель предъявляет поставщику) с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
- письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
- товарная накладная с пометкой "на возврат" (например, по форме N ТОРГ-12, утвержденной НК РФ).постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N , от 30.03.2015 N ).
Отметим, что цена договора определяется по соглашению сторон ( ГК РФ). Это значит, что бывший покупатель может продать бывшему поставщику товар по той цене, которая будет ими согласована. При этом требование о соответствии этой цены закупочной законом не установлено.
Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки ( НК РФ).
Учитывая правовую позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 29.09.2010 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операция при возврате качественного товара должна быть отражена как обычная поставка товара:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- отгружен товар бывшему поставщику;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- списана стоимость товара.
Если приобретенные товары учитывались в организации как материалы, то доход от их реализации учитывается в составе прочих доходов (абзац 6 п. 7 ), а их стоимость списывается в прочие расходы (абзац 5 п. 11 ):
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отгружены материалы бывшему поставщику;
Дебет 91, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10
- списана стоимость материалов.
Возврат качественного товара оформляется накладной (может быть использована накладная по форме N ТОРГ-12, письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Возврат товаров от покупателя к продавцу - не такая уж и редкая ситуация для современного рынка. Причины могут быть разными, самые распространённые - качество ниже заявленного ранее, неполная комплектация и так далее. Мы постараемся рассказать о том, на каких условиях может происходить данная процедура.

Как оформлять документы на возврат товара

Организации часто сталкиваются с возвратом товара. Это означает, что товар переходит от покупателей к продавцам. В ГК РФ подробно описаны причины, по которым это может случиться:

• Товар передаётся при отсутствии необходимой тары.
• Качество товара не соответствует нормам.
• Не соответствует документам комплектация.
• При получении товаров меньше, чем изначально в бумагах.
• Покупатель не получил важную часть бумаг, имеющую отношение к товару.

Право собственности на товар переходит к покупателю, если товар перемещается к нему от продавца. Но покупатель может отказаться от этого права, если на то есть причина.

Если выявлены какие-либо дефекты, покупатели со своей стороны оформляют акт о расхождении. К этому акту прикладывается претензия на возврат товара, после чего всё и передаётся продавцу.

Возврат товара: пример проводки от покупателя

Счёт 76 был дополнительно введён из-за того, что покупатель передал плату за товар продавцу. Счёт называется «расчёты с разными дебиторами, кредиторами». Перед покупателем может возникнуть кредитная задолженность после того, как проведено сторнирование. Из разряда «покупателей» клиент переходит в группу «кредиторов». Счёт 76 как раз и предназначен для расчётов с кредиторами. Задолженность будет погашена, когда продавец вернёт деньги покупателю. Тогда счёт обнуляется.

Оформление возврата товара поставщику

Рассмотрим тот же самый пример, но теперь надо понять, как учитывать покупателю товар ненадлежащего качества, возвращённый продавцу. Поставщик передал покупателю товар на общую сумму в 11800 рублей. НДС составили 1800 рублей. Покупатель провёл оплату, а затем вернул весь товар.

Проводки тогда могут выглядеть так:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Оприходован товар от поставщика
			Выделен НДС из суммы покупки
			НДС направлен к вычету
			Товар оплачен поставщику
			Поставщиком принята претензия по качеству товара
			Сторнируются операции по поставке товара
			Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, в связи с отказом от товара
			Возвращены деньги от поставщика

Поставщик: обратная реализация товара

Часто в договорах стараются учесть ещё один пункт. Согласно ему, покупатель может вернуть товар, если он не был продан через месяц, к примеру. Сторнирование в этой ситуации не используется. Оформляется только обратная продажа. У продавца проводки могут выглядеть так:

Возврат товара для покупателей с упрощённой системой налогообложения

Эта ситуация отличается от остальных тем, что теряется право на вычет НДС у изначального продавца. Когда реализация товара произошла в первый раз, налог уже был уплачен. НДС к вычету не может быть принят при возврате. Ведь счёт-фактура просто отсутствует. Это при возврате качественного товара.

Сумма доходов продавца уменьшается на стоимость товара, если он некачественный, возвращается покупателем, а сам продавец работает по упрощённой системе. Сторнировочная запись по графе «Доходы» - наиболее удачное решение для отображения операции.

Возврат товара - гражданско-правовые основы

Вернуть можно только те товары, которые были фактически доставлены. Договор поставки - основной документ, регулирующий передачу товаров от поставщиков к покупателям, и обратно. Если поставленный товар не удовлетворяет хотя бы одно из требований покупателя, последний может отказаться от покупки. Возврат товара - одна из возможных форм отказа.

Обычные покупатели и возврат товара

С проблемой возврата товаров сталкиваются не только организации, но и обычные покупатели. Гражданский Кодекс РФ говорит, что такую претензию можно направить либо до истечения гарантийного срока, либо на протяжении всего срока эксплуатации.

Если говорить о технике, то в данном случае максимально возможный срок - 15 дней, но, при этом, не может идти речи ни о каких скидках. Когда этот срок проходит, товар можно вернуть только в том случае, если выявлен действительно существенный недостаток.

Продавцы, со своей стороны, обязаны выполнить требования покупателей не больше, чем за 10 дней после поступления претензии. Вернуть необходимо столько же, сколько стоит товар на день оформления и ответа на претензию.

Покупатели должны излагать свои требования только в письменной форме, потому что часто продавцы стараются всеми возможными средствами избежать выплат.

В качестве небольшого заключения

Чёткое взаимодействие между двумя сторонами, участвующими в сделке, согласованные действия - вот что важно в данной ситуации. Вне зависимости от того, из-за чего именно пришлось вернуть товар. Только в этом случае можно не бояться негативных налоговых последствий для каждого.

Товар пришел не тот или плохого качества? Бывает, от ошибок никто не застрахован.

Как правильно сделать возврат товара поставщику, документы, которые нужно при этом оформить - об этом расскажем в нашей статье.

Если брак обнаружен в момент приемки, это самый простой вариант. Можно просто не принять товар.

Если же некачественная только часть поставки, то из товарной накладной вычеркиваются испорченные позиции и отправляются обратно поставщику.

Это делается в присутствии представителя поставщика, который должен поставить в накладной свою подпись.

В других случаях нужно соблюсти процедуру возврата и оформить документы.

Первое, что нужно сделать - создать комиссию с участием представителя продавца, а при его отсутствии - компетентного незаинтересованного лица.

Заполняется унифицированная форма ТОРГ-2 (акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ).

Для импортных товаров - ТОРГ 3. Продавец, со своей стороны, подписывает этот акт и выражает согласие на возврат.

Этот документ будет основанием для оформления возвратной накладной.

Форма ТОРГ-2 используется для удобства, но не обязательно применять именно ее, или же можно менять эту форму, оставив обязательные пункты.

Можно совместно с актом направить оформленную претензию.

Чем раньше претензия будет направлена, тем лучше. По закону ответ поставщик должен направить в течение 30 дней.

Оформление возврата товара поставщику

Покупатель выписывает расходную накладную по форме ТОРГ-12, либо по другой форме, установленной учетной политикой компании.

Наименование, стоимость и количество должны совпадать с данными в приходной накладной от продавца.

Если и поставщик, и покупатель - плательщики НДС, расходная накладная тоже должна быть выписана с учетом НДС.

В этом случае дополнительно к накладной нужно выписать счет-фактуру.

Покупатель, использующий специальный режим налогообложения, НДС в накладной не выделяет.

С каким условием возвращается некачественный товар - решать покупателю.

Он может получить новый, надлежащего качества, или вовсе отказаться от поставки и расторгнуть договор.

Если ответ на претензию пришел отрицательный, и поставщик не согласен на возврат, придется начинать процедуру судебного разбирательства.

В течение какого срока можно вернуть товар?

В пределах гарантийного срока.

Если такой срок не установлен, то законом предусмотрено 2 года для возврата.

Возврат денег за товар - не доход

Возврат аванса за еще неполученный товар не считается доходом и в книгу учета доходов и расходов не включается.

Нужно только на случай налоговой проверки иметь на руках документы, которые подтверждают, что это был возврат.

Первые три дня - бесплатно.