Возврат некачественных товаров. Организация-покупатель (общая система налогообложения) возвращает товар (качественный и некачественный), принятый на учет, поставщику, который находится на спецрежиме

В соответствии с ГК РФ покупатель может вернуть продавцу товар. При этом порядок оформления таких операций в учете будет зависеть от ряда условий (в частности, возвращается качественный товар или некачественный и др.). Как оформить возврат в бухгалтерском и налоговом учете рассказывает с учетом последних разъяснений Минфина России Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ.

Правовые основы возврата товара

Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательство возможны два варианта:

• товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
• возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять "входной" НДС к вычету.

Позиция "обратной реализации" поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому - желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в части невозможности составления счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.

Однако "обратная реализация" не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять "нереализованную прибыль", с которой ранее уже уплачены налоги.

Документальное оформление возврата товара…

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста "Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара". Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 - на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т. е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы.

… в день покупки

В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).

На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.

В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.

О том, что такой порядок оформления документов принимается налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.

Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.

… не в день покупки

Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями.

Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.

• прием "старого" товара;
• реализацию нового.

Покупатель может не потребовать возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более подходящий ему. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете, рассмотрим далее.

Налог на добавленную стоимость в случае возврата товара…

… у продавца

Под реализацией согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также в отдельных случаях на безвозмездной основе. Возврат некачественного товара по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ не должен признаваться реализацией, в том числе и для целей исчисления НДС. Указанный вывод подтверждается наличием специальных положений пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ, предусматривающих особенности применения продавцом вычетов по НДС в случаях возврата товара либо отказа от него. Возможность применения этого порядка при возврате товара не ставится НК РФ в зависимость от того, произошел или нет переход права собственности.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ при возврате или отказе от товаров у продавца возникает право на вычет. Получить его можно в течение одного года с момента отражения в учете соответствующих корректировок.

Как именно произвести эти корректировки и что корректировать, в тексте статьи 172 НК РФ не сказано. Это можно рассматривать как корректировки прежней реализации и отражение факта возврата товаров. О том, что при возврате корректируются данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС сказано в письме Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268. В нем же подтверждается, что при возврате брака покупатель может счета-фактуры не выставлять, а регистрировать в книге покупок полученные документы только в части качественного товара.

Данное положение подтверждено также в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.

Для реализации положений пункта 5 статьи 171 НК РФ в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, предусмотрена в разделе 3 "Налоговые вычеты" специальная строка 320. Аналогичная строка 270 была предусмотрена и в прежней налоговой декларации, форма которой была утверждена приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н. Это совершенно отдельная строка декларации, в ней показываются вычеты при возврате товаров и авансов при расторжении сторонами договора (п. 5 ст. 171 НК РФ). Никакой корректировки ранее отраженной выручки от реализации при возврате бракованного товара в налоговой декларации не предусмотрено.

Судя по сроку, который законом отпущен для отражения вычета, законодатель ввел ограничение в один год только по отношению к моменту факта отказа покупателя или возврата товара. При этом оба факта названы как равнозначные.

Движение счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту - Постановление № 914).

Из операций, поименованных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, в пункте 13 Постановления № 914 урегулированы только операции по возврату авансов.

Поскольку пунктом 5 статьи 171 НК РФ регулируется и возврат аванса, и возврат некачественного товара, различий в учете двух операций быть не должно. Должен быть вычет, и он регистрируется в книге покупок в течение года после корректировочных записей.

Однако между этими двумя операциями есть одна разница. На полученный аванс была выписана счет-фактура, и именно она регистрируется продавцом в книге покупок при расторжении договора. А что регистрировать в книге покупок при возврате товара, в Постановлении № 914 не сказано.

Основанием для вычетов в пункте 1 статьи 172 НК названы счета-фактуры. В специальных случаях, поименованных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ вычеты возможны на основании иных документов, но пункт 5 статьи 171 НК РФ не входит в число таких случаев. По этой причине при возврате товара и налоговые органы, и Минфин хотят видеть счет-фактуру покупателя на возвращаемый товар. Но ведь при возврате некачественного, некомплектного товара счет-фактуру выставить нельзя, поскольку реализации у покупателя нет.

По этой причине продавцу ничего не остается, как зарегистрировать в качестве основания для вычета свой старый счет-фактуру, выписанный ранее на реализацию товара, в том числе не соответствующего условиям договора поставки.

Минфин России в письме от 11.02.2000 № 04-03-03 признал, что исправительная запись в книге продаж (тогда корректировки проводили так) продавца для целей уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может производиться:

• как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например, накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар;
• на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.

Особо в письме было обращено внимание на то, что возврат продавцу НДС, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.

Кроме того, Минфин России признавал возможность осуществить корректировки операции продавцу путем указания первоначального счета-фактуры в случае, когда товар возвращается неплательщиком НДС. По этой причине неплательщик не может на "обратную реализацию" выписать счет-фактуру (см. письма Минфина России от 14.07.2005 № 03-04-11/162, от 03.10.2005 № 03-04-14/18). УМНС по г. Москве в письме от 27.11.2003 № 24-11/66327 признавало такую корректировку также для ситуации, когда возврат товара производит физическое лицо и получает от продавца взамен деньги.

Из сказанного делаем вывод - в качестве основания для вычета продавец некачественного, некомплектного возвращенного товара вполне может указать в своей книге покупок собственный счет-фактуру на ранее состоявшуюся реализацию.

Минфин России по этому поводу высказался в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29. В пункте 2 этого письма финансисты признали, что если покупатель товар не принял на учет, то продавец осуществляет вычет путем внесения изменений в ранее выданную при отгрузке счет-фактуру.

Порядок внесения исправлений установлен пунктом 29 Постановления № 914. Путь исправлений ранее выданного счета-фактуры Минфин России уже предлагал в ряде писем, например, в письме от 14.07.2005 № 03-04-11/162. Только как именно исправления должны вноситься, не было ранее указано.

В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 указан порядок внесения исправлений в счет-фактуру. Корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат). При этом Минфин советует в счете-фактуре дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправленный счет-фактура подписываются и заверяются печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Дата исправленного документа должна совпадать с датой принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.

В письме приведен конкретный пример данной операции. Скорректируем его, дополнив данными продавца.

Пример 1

Продавец ООО "Плаза" отгрузил покупателю 8 января 2007 года партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1 180 руб., в том числе НДС - 180 руб. и выставил счет-фактуру № 5.
Из этой партии товаров в 22 февраля 2007 года 30 единиц товара стоимостью 354 руб. в том числе НДС - 54 руб. возвращено продавцу. Налоговый период для продавца - календарный месяц.

В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 года, следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений (22 февраля 2007 г. или позднее в течение года с момента возврата) зарегистрировать в книге покупок продавца на стоимость возвращенного товара в количестве 30 единиц. В качестве покупателя продавец должен указать самого себя, а основание вычета поставить прежний документ об отгрузке.

В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7-8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ел., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма НДС. Иными словами, при 100 % возврате неоприходованного покупателем товара (например, по причине брака), нужно в книге покупок повторить полностью данные документа об отгрузке.

А в пункте 3 указанного письма разъясняется, как оформить продавцу возврат товара физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Под последними понимаются лица, применяющие специальные налоговые режимы.

В этом случае операцию нужно оформить аналогично, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. То есть покупатель в книге покупок регистрирует прежнюю свою счет-фактуру в полной сумме или частичной в зависимости от объема возврата товара.

Специально рассмотрен вопрос возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур. В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Таким образом, в дату оформления ТОРГ-12 розничным магазином на прием возвращенного товара в книге покупок должны быть указаны реквизиты расходного кассового ордера, по которому покупатель получил деньги за возвращенный товар.

Таким образом, разумный, законодательно установленный подход восторжествовал. И налогоплательщик-покупатель больше не будет слушать требования налоговых инспекторов о пересдаче налоговых деклараций за прошлый период по причине отражения возврата в дополнительном листе к книге продаж того налогового периода, в котором была первоначальная реализация.

Возврат товара должен оформляться обратной реализацией только в случае, если покупатель товар оприходовал, принял на учет, а затем возвращает бывшему продавцу. Эту позицию финансовое ведомство в очередной раз подтвердило в письме от 07.03.2007 № 03-07-1529.

В этом случае используется порядок, указанный в пункте 16 Постановления № 914 и покупатель в книге продаж регистрирует счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Должен ли бывший продавец, оприходовав бракованный товар, восстанавливать "входной" НДС по расходам на приобретение или производство бракованных товаров и продукции?

Потери от брака для целей налогообложения прибыли относит к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных ценностей, работ, услуг была использована в производстве бракованной продукции, вычет был произведен организацией правомерно и восстанавливать принятые к вычету суммы "входного" НДС по затратам на брак организация не обязана. Конечно, встанет вопрос об экономической обоснованности брака (ст. 252 НК РФ). По этой причине подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ обычно применяют производители, но не торговые организации.

Торговые организации, пользуясь статьей 518, 475 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС и убытки по возврату продукции (п. 7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225).

В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 Минфин затронул и этот вопрос. Пункт 4 письма посвящен корректировке вычетов у налогоплательщика-продавца. Финансисты настаивают на своей позиции, которая всегда ими высказывалась.

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Постановления № 914. Иными словами, хотя стоимость обоснованного брака и учитывается при исчислении налога на прибыль, но она не приводит к возникновению облагаемых НДС операций по причине неучастия в дальнейшей реализации. А значит, налоговые органы будут требовать восстановления "входного" НДС по расходам, формирующим списываемый неисправимый брак.

… у покупателя

К сожалению, ни НК РФ, ни Постановление № 914 не предусмотрены для покупателя специальные процедуры учета НДС при возврате некачественного товара поставщику. Возможно, законодатели сделали это специально, поскольку на некачественный товар право собственности к покупателю не переходит.

Варианта поведения у покупателя два:

• либо оформляет счет-фактуру на возврат и тогда отражает операцию реализации, что при возврате брака не применимо (почему - см. выше);
• либо выписывает только накладную на возврат брака и на ее основании корректирует ранее принятый к вычету НДС, если операция имела место. При этом налоговые органы могут склоняться к необходимости заполнения дополнительного листа к книге покупок за прошлый период, когда НДС был принят к вычету.

Прямо возврат брака не попадает под случаи восстановления НДС, перечисленные в пунктах 2 и 3 статьи 170 НК РФ. Однако о необходимости восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком ФНС России заявила в письме от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@ со ссылкой на письмо от 10.05.2006 № 03-4-03/892. В письме № 03-4-03/892 рассматривалась ситуация с НДС, уплаченным на таможне при импорте оборудования. В процессе эксплуатации одного из импортированных станков был обнаружен скрытый брак, и станок был возвращен иностранному поставщику. В этой ситуации ФНС России рекомендовало налогоплательщику в период возврата товара ненадлежащего качества поставщику восстановить к уплате в бюджет сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету, в части приходящейся на возвращаемый брак.

Как не спорна эта позиция, но она единственно возможная для покупателя, наиболее безопасная и зеркальна вычету, который на дату возврата товара будет показан у бывшего продавца.

Никакие уточненные декларации за прошлый период не сдаются, а восстановленный налог отражается по строке 370 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС (строка 430 старой формы декларации). Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 восстановленная сумма налога отражается в книге продаж.

Однако в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 предложен другой путь решения ситуации при возврате неоприходованного товара покупателем. Такой поход базируется на принятии к вычету НДС в момент оприходования товара. Оприходовал - прими к вычету и при возврате отрази реализацию. А не оприходовал - вычет не делай. Рассмотрим, как отразятся данные предыдущего примера у покупателя.

Возвращая товар, покупатель на дату возврата получит исправленный счет-фактуру от бывшего продавца. И в своей книге покупок он должен отразить вычет только по оприходованному товару. А на возвращенный товар права на вычет у него нет, в том числе в ситуации 100 % возврата.

Только Минфин указал, что вычет по оприходованному товару предоставляется при наличии исправленного продавцом счета-фактуры. А исправления-то производятся на дату возврата товара. И это потеря для покупателя. Ведь по оприходованному товару он мог получить вычет ранее. Представляется, что покупатели с большим оборотом товаров и операциями по возврату брака будут судиться по данной позиции с налоговыми органами.

Налог на прибыль при возврате товара

Если продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). О том, что продавец в такой ситуации может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация, сказано в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.

Однако напомним, что в соответствии со статьей 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.

Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).

Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16.

Бухгалтерский учет возврата товара

Пунктом 4 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 было разъяснено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Такая позиция поддерживалась и представителями налоговых органов (п. 4 письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213 и Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).

Исправление данных реализации продавцом может производиться методом "сторно" в дату обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

При возврате денег покупателю

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату бракованного товара, не признаваемой покупателем "обратной" реализацией.

Пример 2

Организация "Альфа" в 25 июня 2007 отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации "Бета" по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.
Организации "Бета" известила 4 июля 2007 года "Альфа" о том, что товар оказался бракованным и подлежит возврату.
15 июля 2007 года товар возвращен организации "Альфа" и в этот же день ей продавцом перечислены деньги.

В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке - см. табл. 1.

Таблица 1

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне 2007 года
Признана выручка от реализации товара (готовой продукции)				Товарная накладная
Начислен НДС при реализации				Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного товара (готовой продукции)				Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в июле 2007 года
4 июля 2007 года - корректировка данных о реализации на основании извещения покупателя, претензии
КРАСНОЕ СТОРНО Откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (продукции), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС				Претензия покупателя, извещение
КРАСНОЕ СТОРНО откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (готовой продукции)				Бухгалтерская справка. Товар (продукция) приходуется на отдельный субсчет "В пути"
Признаны находящимися в пути некачественные товары (продукция)	41 (43) субсчет "В пути"			Товар (продукция) приходуется на отдельном субсчете "В пути"
КРАСНОЕ СТОРНО откорректирована (сторнирована) ранее отраженная прибыль по продаже возвращенных товаров (готовой продукции)				Бухгалтерская справка
КРАСНОЕ СТОРНО* Произведен вычет начисленного НДС (или ранее уплаченного в бюджет) с реализации возвращенных товаров				Бухгалтерская справка
15 июля - Возврат некачественного товара (брака) покупателем, оприходование его на склад и отражение дальнейшего движения
Прием товара (готовой продукции), возвращенной покупателем, на склад	41(43) субсчет "Брак"	41(43) субсчет "В пути"		Товарная накладная, Акт о расторжении договора купли-продажи Акт об установленном расхождении при приемке товара ТОРГ-2 (ТОРГ-3),
Возвращены деньги покупателю				Выписка банка по расчетному счету

Примечание:
* Отдельно хотим обратить внимание читателей на эту проводку. По экономической сути операции она должна быть выполнена методом красного сторна. Но налоговые органы зачастую трактуют сторно как необходимость подачи уточненной декларации.

На данном примере можно увидеть временной разрыв между датой извещения покупателя об отказе от товара и датой фактического возврата товара. Фактический возврат товара на склад и подпись материально-ответственного может не совпадают с датой извещения о возврате. Именно по этой причине необходимо, по мнению автора, использовать субсчет "Товары в пути".

Когда в таком случае производить запись о вычете? Текст пункта 5 статьи 171 НК РФ допускает вычет на дату отказа покупателя и на дату оприходования товара. Поскольку ранее неоднократно Минфином России подчеркивалась обязательность оприходования, благоразумнее это правило не нарушать.

Однако что такое оприходование в качестве необходимого условия для вычета? Приход ли это на склад и подпись материально-ответственного лица на приходных документах, или оприходование товара по моменту перехода права собственности на него? Ведь товар в пути или товар, принадлежащий продавцу, но находящийся на складе покупателя, все равно отражен в балансе (оприходован).

Не показать на дату получения претензии покупателем корректировочные записи не верно.

Поскольку данный вопрос не урегулирован в бухгалтерском учете, благоразумнее вычет производить на дату фактического поступления возвращенного товара на склад бывшего продавца. Собственно такая позиция и подтверждена в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

При отражении возврата бракованного товара 15 июля продавец примет к вычету суммы НДС по возвращаемому товару на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ и отразит в налоговой декларации в качестве вычета строка 320 раздела 3 "Налоговые вычеты". Основанием для вычета будет являться регистрация 15 июля в книге покупок счета-фактуры от 25.06.2007 (первоначальная реализация). Если стоимость бракованного товара меньше суммы реализации, нужно отразить вычет в доле, соответствующей стоимости бракованного товара.

Сторнировочные записи по счету 90 при возврате некачественного товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в одном году. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и операция отражается как убытки прошлого года, выявленные в текущем году.

Замена бракованного товара на качественный…

При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула).

Замена товара должна производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара - в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца.

В этом случае потребителю по его требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период замены аналогичный товар длительного пользования.

Однако в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требование о замене подлежит удовлетворению только в случае обнаружения существенных недостатков товаров.

При возникновении спора между продавцом и потребителем вопрос о том, является ли товар дорогостоящим или нет, решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:

• прием "старого" товара,
• реализацию нового.

Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю возвращают часть уплаченных им ранее денег.

Но новая реализация происходит не всегда. Например, если покупателю обменивается один размер платья на другой размер, либо обмениваемые товары равны по стоимости, то происходит просто обмен с оформлением движения складских документов. То же можно сказать об обмене некачественного товара на аналогичный качественный.

… на аналогичный

При оформлении и учете операций по приему и обмену некачественных товаров необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

Если продавец заменил некачественный товар на качественный товар аналогичной марки (например, другого размера), то цена товара (реализации) не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении данной операции в бухгалтерском учете не возникнет.

На это указывает Минфин России в письме от 12.11.1996 № 96, где сказано, что исправительные записи делаются в том случае, если не было замены товара. Операцию по замене возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости можно отразить на соответствующих субсчетах счета 41 "Товары", например:

Дебет 41 субсчет "Товары ненадлежащего качества" Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле"

Возможно применение схемы корреспонденции счетов, указанной в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 2.

Таблица 2

NN п/п		Шифр корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
	Оприходование некачественного товара по покупной цене
	Стоимость товара, выданного в обмен на сданный некачественный

Там же приведены записи по корректировке торговой наценки, если товар учитывается по продажной стоимости.

Для НДС ничего не меняется, уплаченный ранее с выручки НДС не корректируется, а поскольку продажи нового товара не произведено, то и с его продажной цены НДС не начисляется.

Ничего не меняется и для целей исчисления налога на прибыль.

… на другой

При замене товара ненадлежащего качества товаром другой марки или модели может возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается покупателем, либо возвращается ему.

В бухгалтерском учете такую замену можно отразить следующим способом: cначала сторнировать ранее отраженную выручку, затем, после того, как товар заменен, вновь показать реализацию.

Уточнять ранее поданные налоговые декларации по НДС нет необходимости. Возврат брака будет показан в текущей декларации по строке 320 (вычет), а реализация качественного товара - в обычном порядке.

Минфин России в письме от 28.04.2000 № 04-02-05/1 по данной операции одобрил и отражение в бухгалтерском учете разницы в цене реализации (путем доначисления или сторнирования). В таком случае в налоговой декларации операция будет показана свернуто, что не очень удобно и может вызвать нарекания при проверке.

Возвращаем сами брак поставщику

Покупатель может обнаружить брак после получения товара на склад (например, при формировании к продаже партии товара другому покупателю) либо после реализации товара другому покупателю. В этом случае покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара.

Схема корреспонденции счетов по учету недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями, указана в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 3.

Таблица 3

Примечание:
* Разумнее выделить некачественный товар на отдельном субсчете к счету 41, например "Бракованные товары" (прим. автора).

Можно отразить данные операции не по факту отгрузки, а по факту выставления претензии. В таком случае товар должен быть оприходован на забалансовом счете 002. При отгрузке брака поставщику данный счет кредитуется.

Как мы уже сказали в разделе НДС на дату возврата брака либо выставления претензии ранее принятый к вычету НДС может быть восстановлен бухгалтерской записью:

Дебет 76-2 Кредит 68 - восстановлен НДС по возвращенному бракованному товару.

Согласно Гражданскому кодексу РФ и Федеральному Закону «О защите прав потребителей» предусмотрен процесс возврата товара поставщику. В 484 статье оговорено, что в некоторых случаях у покупателя есть обоснованное право требовать замену товара или вовсе отказаться выполнять условия договора поставки.

Торговый и складской учёт с функциями возврата товара.
Попробуйте уже сегодня. Идеально для малого бизнеса!

По каким причинам возникает необходимость возврата товара, какие документы необходимы для оформления этой операции, когда продавцу не следует принимать товар обратно, какие налоговые тонкости нужно учесть - эти моменты стоит знать каждому, кто работает в сфере торговли.

Случаи, в которых допускается возврат товара поставщику

• Если товар был передан в несоответствующей упаковке или таковая вовсе отсутствует. Покупатель имеет полное право требовать замены товара или же потребовать уплаченную сумму обратно, а от товара отказаться.
• Если была осуществлена передача некомплектного товара. Покупатель вправе потребовать возврата денег или доукомплектовки товара.
• Если товар ненадлежащего качества. Покупатель может вернуть деньги, либо заменить на аналогичный товар без дефектов.
• Если были нарушены условия в отношении ассортимента товара. 468 ст. Гражданского кодекса показывает, что на основании договора купли-продажи при передаче продавцом товара в том ассортименте, который не соответствует договору, у покупателя есть право отказаться от оплаты и принятия товара (если товар был оплачен, требовать возврат денег).
• Если были нарушены условия договора в отношении количества поставки, покупатель может требовать недостающее количество. Если же ответ будет отрицательным - отказаться от оплаты и вернуть товар.

Необходимые действия и оформление документов при возврате товара

Если при приеме товара были обнаружены какие-либо причины, могущие служить основанием для его возврата, должен быть составлен двухсторонний акт о недостатках товара (законодательством утверждена в случае расхождения по количеству или качеству при приеме товарно-материальных ценностей).

Покупатель обязан известить поставщика о факте нарушения им определенных условий договора и вызвать его представителя для проведения комиссии. Подписывать акт должны представители обеих сторон; односторонне составление акта может происходить лишь в сознательном отсутствии поставщика. Именно этот документ (акт) может в дальнейшем служить основанием для предъявления иска. Наряду с оформлением акта может быть составлена претензия поставщику , которую можно оформлять в произвольной форме.

Предъявляя претензии поставщику покупатель обязан указать недостатки товара или отсутствие комплектующих, указать дату поставки и номер договора, а также детальные данные о товаре (партия, цена, наименование и т.д.) Также указать дату составления акта и его номер.

Если во время приема товара, покупателем был обнаружен брак, то учитывать товар нужно согласно дебету забалансового счета 002, который будет аннулирован после возвращение бракованного товара поставщику. Если бракованной была часть партии, то качественный товар, принимается к учету, по счету 41 «Товары»

В отношении приема товара от покупателя действуют практически те же правила, установленные законодательством, что и в отношении возврата товара поставщику покупателем.

В каких случаях продавец не обязан принимать товар обратно

• Если срок возврата, оговоренный законодательством или в договоре купли-продажи, уже истек.
• Если товар не имеет существенных недостатков, но был использован.
• При проверке экспертами качества возвращаемого товара обнаружено стороннее вмешательство (вскрытие и т. д.).
• Товар сломан, поцарапан.
• Нет документа, который подтверждает факт покупки.
• Упаковка повреждена, отсутствуют ярлыки на товаре.

Действия продавца в случае возврата товара

Продавец при возврате товара должен:

• принять возвращенный товар на учет;
• внести соответствующие исправления на дату возврата товара в счета-фактуры (откорректировать по стоимости и количеству), заверить их подписью руководителя, печатью организации и указать дату внесенных изменений;

желательно дополнительно указать в счете-фактуре стоимость и количество возвращенных товаров;

• передать покупателю исправленный счет-фактуру;
• обязательно должным образом зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок в графе возвращенного товара.

По возвращенному товару вычет по НДС проводится в период внесения соответствующих исправлений в счет-фактуру. Согласно первому пункту 172-й статьи НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные законодательством, проводят только на основании счетов-фактур, которые выставляет продавец.

Тонкости налогового учета при возврате товара

Согласно законодательству, при возврате товара, принятого на учет, допустима обратная реализация.
Может быть другая ситуация: покупатель принял товар, однако нереализованную часть решил вернуть продавцу. Тот, не желая терять постоянного покупателя, идет на этот шаг. В таком случае условия договора купли-продажи считаются выполненными.

Если товар не был принят на учет покупателем, согласно пятому пункту 171 статьи НК РФ, сумма НДС, предъявленная покупателю продавцом и уже уплаченная в бюджет, подлежит вычету в случае возврата товара.

Если ваш покупатель не является плательщиком НДС, самостоятельно исправьте выставленный счет-фактуру (поскольку от неплательщика НДС ничего подобного вы не получите). В счете-фактуре зачеркните данные обо всех отгруженных товарах данному покупателю и укажите данные о принятых товарах (то есть без учета возвращенных обратно). Все исправления необходимо заверить подписью и печатью руководителя, указать дату внесенных изменений.

Обычно, чтобы выйти из ситуации с наименьшими потерями, продавцы предпочитают предложить покупателю решить ситуацию полюбовно. Если часть партии была с дефектом, можно заменить бракованный товар аналогичным качественным; если по какой-то причине повредилась упаковка - пересмотреть цену на товар, договориться о скидках; а при неполной комплектации - в максимально короткие сроки организовать доставку недостающих деталей.

Автоматизация возврата товара в онлайн-программе Класс365

Нередко в ходе довольно многоступенчатой операции возврата допускается огромное количество ошибок. Чтобы избежать неправильно заполненных документов стоит использовать онлайн-программу для автоматизации бизнеса Класс365. В ней любая торговая операция выполняется мгновенно и без единой ошибки, буквально в 2 клика.

Многие предприниматели пренебрегают внедрением автоматизированной системы из-за потери времени на установку, обучение персонала, больших затрат. Однако современное онлайн-решение Класс365 дает возможность автоматизировать работу торговой организации всего за 15 минут. Все что нужно для начала работы - это регистрация и авторизация в личном аккаунте, ссылка на который придет пользователю на почту.

В программе вы сможете автоматизировать не только процедуру возврата товара, но и реализацию, приход, списание, инвентаризацию и множество других не менее утомительных операций.

Программа расчитана на комплексную автоматизацию бизнеса и вам не придется устанавливать для каждой задачи отдельный програмный продукт. В программе есть весь необходимый функционал для того, чтобы полноценно автоматизировать работу склада, интернет-магазина, торговый и финансовый учет, работу с клиентами.

Кроме того, вы навсегда сможете забыть об ошибках в документах, ведь в программе реализована функция автоматической выписки с автоподстановкой данных и собраны самые актуальные формы учетных документов.

Ведите бизнес легко и правильно! Начните работу с программой Класс365 уже сегодня абсолютно бесплатно!

Видеообзор возможностей системы Класс365 для торгового учета

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возврате некачественного товара у организации налогооблагаемого дохода не возникает. В данном случае также нет необходимости выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Доходов и расходов при выбытии некачественных товаров в бухгалтерском учете не возникает.
При возврате качественного товара организации необходимо в целях исчисления налога на прибыль определить доход от реализации, а также исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров. В бухгалтерском учете выбытие качественных товаров оформляется как обычная реализация.

Обоснование позиции:
РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи ( и ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи ( и ГК РФ);
- ненадлежащего качества ( и ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке ( и ГК РФ);
- несоответствующей комплектации ( и ГК РФ).
Так, в соответствии с ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
В свою очередь, ГК РФ определено: если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.
Так, в частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация не состоявшейся.
Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия (смотрите также Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N , от 05.02.2010 N , УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N , МНС по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264).
К выводу о том, что возврат некачественного товара не является его "обратной реализацией", приходят и судьи (смотрите, например, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15 по делу N А63-2533/2014, Первого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 N , ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09).
Отметим, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора ( ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.

Возврат некачественного товара

Налог на прибыль

Согласно НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном НК РФ;
- внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных. В свою очередь, в силу НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары.
В рассматриваемой ситуации покупатель возвращает некачественный товар и требует вернуть за него ранее уплаченную сумму, что свидетельствует об отказе покупателя от исполнения договора. В таком случае, как мы отмечали выше, договор (в части возвращенного некачественного товара) считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся.
Иными словами, стороны возвращаются в исходное положение. При отсутствии факта реализации товара продавцом не может быть произведена и "обратная" реализация некачественного товара покупателем при его возврате.
При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию.
Таким образом, при передаче товара поставщику ( , НК РФ) у налогоплательщика-покупателя в данном случае дохода от реализации не образуется. Внереализационного дохода также не возникает, так как при возврате поставщиком ранее уплаченных покупателем сумм у последнего отсутствует какая-либо экономическая выгода ( НК РФ).
В такой ситуации при выбытии возвращаемых товаров расходы в виде их стоимости не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ( , пп. 2, НК РФ).
В случае, если были приобретены некачественные материальные ценности (не товары для перепродажи) и их стоимость была учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при вовлечении их в производство ( НК РФ), то при возврате таких материалов поставщику организации следует откорректировать налоговую базу по налогу на прибыль на их стоимость.

В общем случае покупатель, являющийся плательщиком НДС, при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру (письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@). Причем факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении "обратной" реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения и НК РФ продавцом (смотрите также ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).
В Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923 разъясняется, что при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, НДС не восстанавливается на основании НК РФ, а начисляется как при реализации товаров (смотрите также Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2016 N 09АП-10005/16).
Из разъяснений, представленных финансовым ведомством в Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176, следует, что налоговая база при возврате товаров определяется исходя из стоимости товаров, по которой они были реализованы поставщиком.
В рассматриваемой ситуации поставщиком является налогоплательщик, применяющий специальный режим налогообложения. Такие налогоплательщики не признаются плательщиками НДС ( , НК РФ). Поэтому при реализации товаров не исчисляют НДС и не выставляют счетов-фактур. То есть при приобретении некачественных товаров организация "входной" НДС к вычету не принимала.
Учитывая данные обстоятельства, в Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что при возврате некачественных товаров продавцу, применяющему, в частности, упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС не должен.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при возврате некачественного товара, ранее принятого на учет, организация исчислять и уплачивать НДС не должна. Не требуется также выставлять счет-фактуру.

Бухгалтерский учет

При возврате некачественного товара доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов не возникает (п.п. 2, 4, 5, 12 "Доходы организации", далее - ). Не возникает также и расходов в виде стоимости выбывающих товаров (п.п. 2, 16 "Расходы организации", далее - ).
Возврат покупателем поставщику некачественных товаров (материалов) отражается в учете следующими записями:
Дебет 76, субсчет "Расчёты по претензиям" Кредит 41 (10)
- произведен возврат поставщику некачественных товаров (материалов);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- от поставщика получены денежные средства за возвращенный некачественный товар (материал). Платежное поручение и банковская выписка являются подтверждением погашения обязательства по претензии поставщиком.
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. С 01.01.2013 упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании иных федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Тем не менее организация вправе применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом, либо самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать при оформлении фактов хозяйственной жизни. Все первичные документы должны содержать реквизиты, указанные в Закона N 402-ФЗ.
Основанием для удовлетворения требований покупателя будет претензия, необходимость составления которой следует из норм , ГК РФ.
Юридическим основанием для предъявления претензий поставщику является акт, подписанный специально созданной комиссией (смотрите также п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Таким образом, основанием для списания с учета стоимости некачественных товаров (материалов) могут быть следующие документы (смотрите также УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@):
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству, подписанный специально созданной комиссией (за основу может быть принят акт по форме N ТОРГ-2, утвержденный Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- претензионное письмо (в котором следует указать сведения о реквизитах договора, об акте расхождений по количеству и качеству, а также требования, которые покупатель предъявляет поставщику) с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
- письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
- товарная накладная с пометкой "на возврат" (например, по форме N ТОРГ-12, утвержденной НК РФ).постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N , от 30.03.2015 N ).
Отметим, что цена договора определяется по соглашению сторон ( ГК РФ). Это значит, что бывший покупатель может продать бывшему поставщику товар по той цене, которая будет ими согласована. При этом требование о соответствии этой цены закупочной законом не установлено.
Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки ( НК РФ).
Учитывая правовую позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 29.09.2010 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операция при возврате качественного товара должна быть отражена как обычная поставка товара:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- отгружен товар бывшему поставщику;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- списана стоимость товара.
Если приобретенные товары учитывались в организации как материалы, то доход от их реализации учитывается в составе прочих доходов (абзац 6 п. 7 ), а их стоимость списывается в прочие расходы (абзац 5 п. 11 ):
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отгружены материалы бывшему поставщику;
Дебет 91, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10
- списана стоимость материалов.
Возврат качественного товара оформляется накладной (может быть использована накладная по форме N ТОРГ-12, письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Возврат товара — операция не такая уж редкая в настоящее время. Покупатель может вернуть товар из-за несоответствующего качества либо по иным причинам, например, он просто передумал и нашел для себя другой более приемлемый вариант. В любом случае в учете у поставщика возврат товара будет иметь налоговые последствия. Разберемся, какие именно и какие документы должны быть в наличии у бухгалтера, чтобы отразить возврат.

Перед тем как говорить о налоговых последствиях операции возврата, обратимся к гражданскому законодательству. Выясним, на каких основаниях продавец обязан принять товар, ранее переданный покупателю. Итак, покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченных ранее денег по следующим причинам:

Продавец передал товар, обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом покупателя (ст. 460 ГК РФ);

Покупатель не получил в установленный срок все необходимые и относящиеся к товару принадлежности и документы (ст. 464 ГК РФ);

Продавец передал товар в меньшем количестве, чем предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ), либо в несоответствующем договору ассортименте (ст. 468 ГК РФ);

Поставленный товар оказался несоответствующего качества (ст. 475 ГК РФ);

Передан товар не в полной комплектации (ст. 480 ГК РФ);

Товар оказался без тары или упаковки либо в ненадлежащей таре или упаковке (ст. 482 ГК РФ).

На практике самой частой причиной возврата товара обычно является его ненадлежащее качество. Напомним, что соглашение о качестве товара является существенным условием договора купли-продажи (ст. 469 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель имеет право вернуть товар, если обнаружены неустранимые недостатки либо те, что нельзя устранить без несоразмерных расходов или затрат времени. Также вернуть можно товар, если недостатки проявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения.

Отметим, что во всех перечисленных случаях договор расторгается и право собственности на товар остается у продавца.

Если же покупатель решил вернуть товар по иным причинам, то продавец может принять его обратно в соответствии с условиями договора или по собственному усмотрению. Например, покупатель захотел вернуть товар из-за отсутствия спроса или из-за того, что нашел другого поставщика с более низкими ценами. В этом случае покупатель обращается к продавцу с просьбой о возврате. Если в договоре купли-продажи или поставки нет соответствующего условия о возврате по желанию покупателя, продавец вправе и не принимать товар обратно. Но может и принять, заключив дополнительное соглашение к договору.

Какие документы следует получить от покупателя

Порядок документального оформления возврата зависит от того, по какой причине покупатель решил вернуть товар продавцу.

Покупатель возвращает товар ненадлежащего качества

После получения товара несоответствующего качества покупатель должен составить и направить продавцу следующие документы:

1) акт о недостатках товара;

2) претензию в письменной форме;

3) накладную на возврат товара.

Дадим комментарии к составлению каждого документа. В акте покупатель указывает выявленные им недостатки товара, а также иные причины, по которым он имеет право вернуть товар продавцу. Кроме того, в документе отражаются требования, предъявляемые к контрагенту.

Если недостатки товара были обнаружены при его приемке, то можно составить акт по форме № ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Однако если эта форма по какой-то причине не устраивает организацию, можно использовать и самостоятельно разработанный документ, утвержденный внутренним приказом организации. Напомним, что с 1 января 2013 г. применять унифицированные формы необязательно. Организация вправе разработать и утвердить собственные документы. Главное, чтобы в них содержались все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При разработке собственного документа можно взять за основу форму № ТОРГ-2, удалив из нее ненужные для вашей организации реквизиты и добавив, наоборот, необходимые.

Если же недостатки товара выявили уже после оприходования, то акт покупатель составляет в произвольной форме, так как форма № ТОРГ-2 для данной ситуации не подходит. Пример составления акта о выявленных недостатках товара дан в приложении 1.

Отметим, что в акте также должно быть зафиксировано решение продавца, принимать или нет обратно товар. Продавец получает два экземпляра акта и вписывает в него нужную формулировку. Затем один экземпляр документа передается обратно покупателю.

Приложение 1. Акт о выявленных недостатках товара

Утверждено
Генеральный директор
ООО «Восход»
А.И. Сидоров

Акт о выявленных недостатках товара от 25.09.2014

ООО «Восход»
Дата составления: 25.09.2014
Время составления: 14-20
Поставщик: ООО «Заря»
Покупатель: ООО «Восход»
Адрес приемки груза: г. Москва, Ленинский пр-т, д. 78, корп. 3

На основании приказа от 24.09.2014 № 64 комиссия в составе заведующего складом Курганова А.П., кладовщика Зайцева И.С., грузчика Савельева Е.И. и представителя поставщика ООО «Заря», менеджера Васильева В.К. провела осмотр товаров, поступивших от ООО «Заря» 24 сентября 2014 г. по накладной № 324, и выявила следующее:

1. Состояние тары и упаковки в момент осмотра: на упаковке имеются повреждения от удара.

2. Расхождения по качеству товара:

3. Вероятные причины возникновения повреждений: не соблюдались правила перевозки товаров.

4. По прочим товарно-материальным ценностям, перечисленным в товаросопроводительных документах, расхождений по количеству и качеству нет.

Заключение комиссии: столешницы «Антрацит» размером 2440 х 600 х 26 мм в количестве двух штук вернуть продавцу ООО «Заря».

Заведующий складом Курганов А.П. Курганов

Кладовщик Зайцев И.С. Зайцев

Грузчик Савельев Е.И. Савельев

Представитель поставщика
ООО «Заря», менеджер Васильев В.К. Васильев

Заключение поставщика: товар несоответствующего качества принять у ООО «Восход», взамен передать товар соответствующего качества.

Генеральный директор ООО «Заря» Киселев А.В. Киселев

Кроме акта, покупатель поставляет еще один документ, в котором извещает продавца о том, что тот нарушил условия договора купли-продажи о качестве, количестве, ассортименте, комплектности, таре и т.п. Это письмо - претензия в связи с выявлением неустранимых недостатков в товарах. Претензию составляют в произвольной форме. Покупатель должен зафиксировать в письме выдвигаемые требования к продавцу (вернуть деньги или заменить товар и т.п.), также он может дать ссылку на условия договора или норму законодательства, в соответствии с которыми продавец обязан принять товар. Акт и претензия направляются продавцу одновременно. Образец претензии дан в приложении 2.

Приложение 2. Претензионное письмо продавцу в связи с поставкой товара несоответствующего качества

ООО «Восход»
г. Москва, Ленинский пр-т, д. 78 корп. 3
25.09.2014

Генеральному директору ООО «Заря»

А.В. Киселеву

Претензия
№ 8

В соответствии с условиями договора поставки от 02.06.2014 № 412 ООО «Заря» были отгружены в адрес ООО «Восход» по накладной от 24.09.2014 № 324 столешницы из ДСП для кухонных гарнитуров на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). При принятии товара комиссия, действующая на основании приказа ООО «Восход» от 24.09.2014 № 64, провела осмотр поступивших товаров. Комиссия выяснила, что на двух столешницах «Антрацит» размером 2440 x 600 x 26 мм имеются сколы и царапины. Недостатки были зафиксированы в акте от 25.09.2014 № 18 (акт прилагается). Общая стоимость некачественного товара составила 37 760 руб. (в том числе НДС 5760 руб.).

Экспертиза качества товара не производилась. Гарантийный срок на товар по договору не установлен.

Выявленные недостатки на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ признаются существенными, так как являются неустранимыми.

Просим вам отгрузить в адрес ООО «Восход» аналогичный товар соответствующего качества либо вернуть деньги, равные стои­мости поврежденного товара. В противном случае вынуждены будем обратиться в суд.

Генеральный директор ООО «Восход»

Сидоров А.И. Сидоров

Если продавец не согласен с претензией и считает, что поставленный товар не имеет недостатков, покупатель может провести независимую экспертизу и получить соответствующий акт. В данной ситуации акт будет составлять компания, проводящая экспертизу. Если брак подтвердят, продавец обязан компенсировать расходы покупателя на проведение указанной экспертизы.

При возврате товара покупатель оформляет товарную накладную. Для этого можно воспользоваться формой № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 , либо составить накладную в произвольной форме. Обратите внимание, что в любом случае на накладной должна быть пометка «Возврат». Цена товара - та, что указана в исходной накладной, составленной продавцом.

Покупатель возвращает качественный товар

Товар соответствующего качества покупатель может вернуть лишь при наличии условия в договоре или согласии продавца. Если первоначально условия о возможном возврате в договоре нет, а продавец не возражает принять товар, стороны оформляют дополнительное соглашение. В нем указываются причины возврата, сроки, порядок доставки, расчетов, а также иные необходимые пункты. Форма дополнительного соглашения - произвольная. Фрагмент дополнительного соглашения на возврат товара показан в приложении 3.

Приложение 3. Фрагмент дополнительного соглашения о возврате качественного товара покупателем

Дополнительное соглашение № 1
о возврате товара

2. Стороны пришли к соглашению, что Покупатель возвращает ранее поставленный Продавцом на основании Договора купли-продажи от 18.07.2014 № 215 товар (накладная от 23.09.2014 № 128) стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Товар возвращается по причине низкого спроса. Наименования и цены возвращаемого товара указаны в Приложении 1.

3. Доставка осуществляется силами Покупателя. Расходы по доставке товара до Продавца несет Покупатель.

4. Продавец обязуется в срок не позднее 15 октября 2014 г. передать взамен товар, указанный в Приложении 2.

Непосредственно при передаче товара оформляется товарная накладная по форме № ТОРГ-12 или самостоятельно разработанной. Основание для передачи товара - «возврат товара в соответствии с условиями дополнительного соглашения». Цены следует указывать те же, что были в исходной накладной от поставщика.

Как принять к вычету НДС, если покупатель вернул товар

При реализации товара у продавца, работающего на общем режиме, возникает объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же покупатель возвращает товар, продавец имеет право поставить НДС со стоимости этого товара к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Отметим, что вычеты сумм налога при возврате товаров производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом обязательным условием для применения вычета является счет-фактура (п. 1 ст. 171 НК РФ). А порядок выставления счетов-фактур при возврате товара зависит от того, принимал ли покупатель этот товар к учету. Рассмотрим различные ситуации.

Товар был оприходован покупателем

По мнению специалистов финансового ведомства и налоговой службы, в случае когда товар покупатель оприходовал на своем складе, а затем вернул продавцу, имеет место обратная реализация. Причем независимо от того, по какой причине возвращается товар. Если покупатель является плательщиком НДС, он обязан выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемого продавцу товара (письма Минфина России от 29.11.2013 № 03-07-11/51923, от 28.08.2012 № 03-07-09/126 и от 10.08.2012 № 03-07-11/280, а также ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@). Отметим, что позиция контролирующих органов обоснована п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137 . В пункте 3 указанных Правил сказано, что, кроме прочего, в книге продаж необходимо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров.

Однако некоторые специалисты не согласны с мнением Минфина и налоговиков, считая, что данный подход неправомерен в случае, когда покупатель возвращает товар из-за несоответствующего качества, пусть даже ранее этот товар был оприходован. Они считают, что обратной реализации в рассматриваемой ситуации не происходит, так как товар возвращается по причине того, что продавец не выполнил свои обязательства по договору. Соответственно, покупатель не обязан выставлять счет-фактуру на стоимость этого товара.

Что касается судов, то можно найти как положительные для налогоплательщиков решения, так и отрицательные. Так, ФАС Уральского округа в постановлениях от 28.01.2013 № Ф09-14081/12 и от 17.02.2012 № Ф09-10098/11 высказался о том, что при возврате продавцу бракованного товара, ранее принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру. В постановлении ФАС Московского округа от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118, напротив, подчеркивается, что возврат некачественного товара не является обратной реализацией, так как при этом право собственности на товар не переходит от продавца к покупателю. Соответственно, покупатель не обязан в данном случае выставлять счет-фактуру.

Что здесь можно посоветовать покупателю? При принятии товара на учет покупатель имеет право поставить «входной» НДС с его стоимости к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) и сделать запись в книге покупок. Соответственно, при возврате необходимо внести исправления в учет и скорректировать вычет, так как нарушается условие его применения: товар не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. То есть требуется внести запись в книгу продаж. А счет-фактура, выставленный на имя продавца при возврате товара, будет как раз основанием для записи в книге продаж. Таким образом, обязанность по выставлению счета-фактуры при возврате товара не несет покупателю налоговых последствий, а лишь дополнительную «бумажную» (или «электронную» в случае выставления электронных документов) работу. Поэтому, по нашему мнению, в данном случае можно с контролирующими органами не спорить.

Покупателю будет проще выставить счет-фактуру на стоимость возвращенного товара, даже при возврате из-за обнаружения недостатков или иного неисполнения продавцом обязанностей по договору. Подчеркнем, что стоимость товара в счете-фактуре должна быть той же, что указана в документе, полученном от продавца.

Продавец же на основании полученного от покупателя счета-фактуры имеет право сделать запись в книге покупок и принять ранее начисленный налог к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Запись в книгу покупок вносится на дату выставления счета-фактуры покупателем.

Пример 1

ООО «Сирень» 24 сентября 2014 г. реализовало покупателю партию товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. 1 октября 2014 г. покупатель обнаружил, что часть товаров стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., оказалась бракованной. 3 октября 2014 г. покупатель вернул товар и выставил счет-фактуру на имя ООО «Сирень». Каковы налоговые последствия?

24 сентября 2014 г. общество должно начислить НДС в сумме 36 000 руб. и внести запись в книгу продаж за III квартал 2014 г. на основании выставленного на имя покупателя счета-фактуры. 3 октября покупатель вернул часть товара. Поэтому на основании счета-фактуры, полученного от покупателя, ООО «Сирень» имеет право внести запись в книгу покупок за IV квартал 2014 г. и принять к вычету НДС в сумме 9000 руб.

Товар не был оприходован покупателем

Если покупатель возвращает товар, который не был им принят на учет, реализации не происходит, так как нет перехода права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, покупатель не обязан выставлять счет-фактуру. В данной ситуации продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. В этом документе стоимость возвращенного товара будет отражаться в строке Г (уменьшение). В строке Б (после изменения) следует указать либо нули (если возвращается вся партия), либо стоимость принятого покупателем товара (если имеет место частичный возврат). На основании корректировочного счета-фактуры продавец сделает запись в книге покупок. Такой подход рекомендуют как специалисты Минфина России, так и ФНС России (см. письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280 и от 21.05.2012 № 03-07-09/58, а также ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). И с данными разъяснениями стоит согласиться.

Один важный момент. Корректировочный счет-фактура будет служить документом, на основании которого продавец внесет запись в книгу покупок (п. 5 и 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом для выставления корректировочного счета-фактуры продавцу необходимо иметь в наличии документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или количества товара (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ). В данной ситуации акт о выявленных недостатках, претензия покупателя и накладная на возврат как раз и будут служить подтверждающими документами.

Пример 2

ООО «Фиалка» 24 сентября 2014 г. реализовало покупателю товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 27 сентября покупатель при приемке обнаружил, что товары стоимостью 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.) имеют неустранимые недостатки. В тот же день покупатель вернул некачественный товар ООО «Фиалка», передав также акт о выявленных недостатках, претензию и накладную на сумму возврата. Какие действия должно предпринять ООО «Фиалка»?

На дату отгрузки 24 сентября 2014 г. ООО «Фиалка» должно сделать запись в книге продаж и начислить НДС в сумме 18 000 руб. На дату возврата товара 27 сентября 2014 г. обществу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. В строке Г (уменьшение) следует указать стоимость возвращенного покупателем товара 82 600 руб. А в строке Б (после изменения) будет стоимость оставшегося товара 35 400 руб. (118 000 руб. - 82 600 руб.), в том числе НДС 5400 руб. На основании корректировочного счета-фактуры ООО «Фиалка» сделает запись в книге покупок за III квартал 2014 г. и примет НДС в сумме 12 600 руб. к вычету.

Товар возвращает неплательщик НДС

Если покупатель не является плательщиком НДС (например, он применяет спецрежим), он не обязан выставлять счета-фактуры. Поэтому независимо от причины возврата продавец в данном случае должен оформить корректировочный счет-фактуру. Как и в предыдущей ситуации, стоимость возвращенного покупателем товара должна быть зафиксирована в стро­ке Г (уменьшение). Это подтверждается разъяснениями финансового ведомства и налоговой службы (письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и от 31.07.2012 № 03-07-09/96 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@).

На основании корректировочного счета-фактуры продавец сделает запись в книге покупок и поставит НДС со стоимости возвращенного товара к налоговому вычету (п. 5 и 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Товар возвращает розничный покупатель

При реализации товаров плательщики НДС должны выставлять счета-фактуры (ст. 168 НК РФ). Однако для организации розничной торговли есть исключения из данного правила. Ее обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если при реализации товаров за наличный расчет организация выдала покупателю чек ККТ или иной документ, его заменяющий (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книге продаж организация розничной торговли должна регистрировать показания контрольной ленты ККТ (Z-отчета) либо бланков строгой отчетности (п. 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением правительства России от 26.12.2011 № 1137). Соответственно, в случае когда розничный покупатель вернул товар, организация не может выписать корректировочный счет-фактуру. Ведь исходный счет-фактура при продаже не выставлялся.

Вопрос: на основании какого документа организация вправе сделать запись в книге покупок и принять НДС к вычету со стоимости возвращенных товаров? Ответ на него можно найти в разъяснениях официальных органов (см. письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и от 03.08.2012 № 03-07-09/107 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). Запись в книгу покупок делается на основании расходного кассового ордера, по которому деньги за возвращенный товар были выданы покупателю.

К сведению

Если розничный покупатель желает вернуть товар, он должен написать заявление в произвольной форме. В нем следует указать ФИО покупателя, наименование и стоимость товара, а также дату и причину возврата. К заявлению необходимо приложить чек ККТ. Организация розничной торговли при приеме товара составляет накладную на возврат. Далее, если товар возвращается не в день покупки, денежные средства выдаются покупателю на основании расходного кассового ордера из основной кассы.

Если же товар вернули в день покупки, денежные средства возвращаются покупателю из операционной кассы. При этом составляется акт по форме № КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. А так как расходный ордер оформляется при выдаче денег из общей кассы, то основанием для записи в книге покупок в данной ситуации будет служить акт по форме № КМ-3.

Как скорректировать доходы и расходы при возврате товара

Порядок корректировки доходов и расходов, отраженных в базе по налогу на прибыль, зависит от причины возврата: невыполнение обязательств продавцом или желание покупателя.

Покупатель возвращает некачественный товар

В случае когда реализованный товар возвращается покупателем из-за несоответствующего качества или иного неисполнения продавцом условий договора, необходимо внести коррективы в ранее учтенные доходы и расходы. Если декларация за налоговый период, в котором была отгрузка товара, еще не сдана, действия следующие. Необходимо уменьшить доходы на стоимость возвращенного покупателем товара и, соответственно, скорректировать расходы.

Если же налоговый период, в котором товар был реализован, уже закончен и декларация сдана, то порядок корректировки будет таким (п. 1 ст. 54 НК РФ и письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79). Сумму возвращенной оплаты покупателю за некачественный товар следует учесть как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Кроме того, необходимо включить во внереализационные доходы ранее учтенные расходы, связанные с возвращенным товаром (п. 10 ст. 250 НК РФ). А сам возвращенный товар принимается к учету продавцом по стоимости, по которой этот товар учитывался на дату реализации. Уточненную декларацию при этом сдавать не нужно, так как налоговая база за прошедший период была рассчитана без ошибок.

Покупатель возвращает качественный товар на основании соглашения

Возврат качественного товара отражается в налоговом учете как обратная реализация (письмо Минфина России от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213). Поэтому корректировать учтенные на дату продажи товара доходы и расходы не придется. Организация-продавец должна заново оприходовать товар, полученный от покупателя. Причем уже по цене реализации, которая указана в накладной на возврат. После продажи товара другому покупателю его стоимость можно будет учесть в расходах (ст. 268 НК РФ).

Пример 3

ООО «Жасмин» 1 октября 2014 г. реализовало товары стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Покупная стоимость товаров составила 238 000 руб. 10 октября 2014 г. с покупателем было подписано дополнительное соглашение о возврате части товаров. 11 октября 2014 г. ООО «Жасмин» приняло обратно товары стоимостью 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб. 18 октября 2014 г. товары проданы другой компании. Что будет в налоговом учете?

На дату продажи товаров 1 октября 2014 г. общество должно было учесть доходы в сумме 250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.), а также расходы в размере покупной стоимости товаров 238 000 руб. 11 октября часть товаров была возвращена, однако доходы и расходы корректировать не нужно, так как товары вернули на основании дополнительного соглашения. В этот день общество примет к учету товары по стоимости без НДС, указанной в накладной на возврат, то есть 75 000 руб. (88 500 руб. – 13 500 руб.). После повторной реализации товаров 18 октября ООО «Жасмин» вправе учесть эту сумму в расходах (ст. 268 НК РФ).

Как отразить возврат товара в бухгалтерском учете

Порядок отражения возврата различается в зависимости от причины, по которой покупатель решает избавиться от товара.

Покупатель возвращает товар несоответствующего качества

При возврате товара несоответствующего качества необходимо сторнировать учтенные ранее доходы и расходы от реализации:

Дебет 62 Кредит 90-1 - сторно на сумму дохода от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - сторно на сумму начисленного НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 (43) - сторно на сумму расходов на покупку товара (изготовление готовой продукции);

В случае когда товар был продан и возвращен в разных календарных годах, то необходимо отразить прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в текущем году (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 91-2 Кредит 62 - отражен прочий расход на сумму продажной стоимости возвращенного товара;

Дебет 68 Кредит 91-1 - отражен налоговый вычет по НДС;

Дебет 41 (43) Кредит 91-1 - отражен прочий доход, равный себестоимости реализованного товара (готовой продукции);

Дебет 62 Кредит 51 - возвращены денежные средства покупателю.

Покупатель возвращает качественный товар на основе соглашения

При возврате качественного товара продавец принимает обратно свой товар по цене, указанной в накладной от покупателя. Корректировать ранее учтенные доходы и расходы не нужно. Бухгалтерские проводки следующие:

Дебет 41 Кредит 62 - оприходован товар, возвращенный покупателем;

Дебет 19 Кредит 62 - отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 62 Кредит 51 - возвращены денежные средства покупателю.

Организация применяет ОСН. Товар принят на учет, счет-фактура отражена в книге покупок, НДС принят к вычету за 1 квартал 2016г. В апреле обнаружен брак данного товара. Как отразить возврат товара (оформление документов, бухгалтерские проводки, отражение операции в книге покупок и продаж, в декларации по НДС)2. Продавец выставил корректировочный счет-фактуру при уменьшении стоимости товара. Как поступить покупателю в отношении НДС, ранее принятого к вычету по первоначальному счет-фактуре (бухгалтерские проводки, отражение в книге покупок и продаж, по каким строкам отразить восстановленный НДС в декларации по НДС)

1. При возврате некачественных товаров поставщику оформите следующие документы:

При возврате товаров в учете сделайте проводки:

Дебет 60 Кредит 41 – отражен возврат бракованных товаров;

– начислен НДС со стоимости возвращенных товаров;

Дебет 60 Кредит 91-1 – сумма начисленного НДС со стоимости возвращенных товаров предъявлена продавцу.

Если товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, организация вправе применить налоговый вычет по НДС (при соблюдении ) (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом на стоимость возвращаемых товаров организация обязана .

Счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том квартале, в котором товар вернули поставщику. Код операции укажите . Построчный комментарий к заполнению формы книги продаж приведен в таблице раздела Справочники Системы Главбух.

В декларации по НДС налоговую базу по операции возврата отразите по строке 010 раздела 3.

Ведения из книги продаж отражают в разделе 9 декларации.

2. Исходя из условий Вашего вопроса, товар был принят на учет. А в таком случае поставщик корректировочный счет-фактуру оформлять не должен. То есть у Вас нет оснований для восстановления НДС, регистрировать полученный счет-фактуру ни в книге покупок, ни в книге продаж не нужно.

Обоснование

Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику в случаях, предусмотренных законодательством

Документальное оформление

Несоответствие товаров условиям договора, обнаруженное в момент приемки (до оприходования на счет 41) отразите в акте по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа организация может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Торговые организации, являясь посредниками между производителем и потребителем, обычно не контролируют качество (комплектность) товаров, если они поступили в неповрежденной упаковке (таре) (п. 5 Инструкции, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25 апреля 1966 г. № П-7 , п. 14 постановления ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18). Поэтому несоответствие товара требованиям по качеству (или другим условиям договора поставки) может быть обнаружено после того, как товары были приняты организацией на учет. В этом случае выявленные недостатки зафиксируйте в акте . Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно.

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может задокументировать возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме . При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если покупатель является плательщиком НДС, то на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру (подп. «а» п. 7 раздела II приложения 3 к ).

Если у покупателя появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

• покупатель возвращает товар продавцу;
• обязательство по оплате товара прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты товара);
• появляется право на требование возврата денег (если товар уже был оплачен).

Так как договор купли-продажи в части возвращенных товаров считается несостоявшимся, покупателю нужно сделать соответствующие корректировки в бухучете.

В момент оприходования (до выявления брака):

Дебет 41 Кредит 60
– оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по поступившим товарам;

– принят к вычету НДС.

После того как был выявлен брак:

Дебет 60 Кредит 41
– отражен возврат бракованных товаров;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости возвращенных товаров;

Дебет 60 Кредит 91-1
– сумма начисленного НДС со стоимости возвращенных товаров предъявлена продавцу.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата товара поставщику в случаях, предусмотренных законодательством. Возвращаемые товары были оприходованы на счет 41

В июне ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на поставку 100 единиц товара общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были поставлены.

В июле «Альфа» выяснила, что вся партия не соответствует условиям договора по качеству. «Альфа» приняла решение вернуть поставщику всю партию товара.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

В июне:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС.

В июле:

Дебет 60 Кредит 41
– 100 000 руб. – отражен возврат бракованных товаров;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости возвращенных товаров;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 18 000 руб. – сумма начисленного НДС со стоимости возвращенных товаров предъявлена продавцу.

ОСНО: налог на прибыль

ОСНО: НДС

Порядок исчисления НДС покупателем при возврате товаров зависит от того, приняты ли покупателем к учету возвращаемые товары.

Если покупатель не принял к учету возвращаемый товар или часть товаров, то НДС можно возместить только в той части, которая относится к фактически принятому товару (п. 1 ст. 172 НК РФ). При уточнении количества отгруженных товаров в сторону уменьшения продавец по согласованию с покупателем должен составить корректировочный счет-фактуру ( , п. 13 ст. 171 , п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 2 раздела II приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом, или документ, подтверждающий снижение цены, как правило, должен быть зарегистрирован у покупателя в книге продаж (п. 14 раздела II Приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). На основании этой книги определяется сумма НДС, подлежащая уплате за налоговый период ( к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Однако, поскольку суммы НДС со стоимости товаров, возвращенных продавцу, в данной ситуации восстановлению не подлежат, то корректировочный счет-фактуру, выставленный продавцом, регистрировать в книге продаж не нужно (письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08 , от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).

Поскольку возвращаемый товар на балансе покупателя не числился, то при возврате товаров продавцу реализации не происходит, а значит, у покупателя объект обложения НДС не возникает (ст. , НК РФ). Поэтому покупателю счет-фактуру выставлять не нужно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России , , и ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044 (документ размещен на официальном сайте ФНС России

Если товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС (при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета) (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом на стоимость возвращаемых товаров покупатель обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру . Счет-фактуру составьте на ту же сумму, которая была указана в счете-фактуре поставщика. То есть суммы в счетах-фактурах поставщика и покупателя не должны отличаться. Ведь начисленная ранее продавцом сумма НДС к уплате и, соответственно, сумма, принятая к вычету покупателем, должны «откорректироваться» при возврате.

Такой порядок следует из разъяснений финансового ведомства (см., например, письма Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280 , от 7 августа 2012 г. № 03-07-09/109 , от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/34). Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Как вести книгу продаж

Чтобы определить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, организация должна вести книгу продаж. Делать это можно как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Электронный формат книги продаж утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93 .

При ведении книги продаж используйте установленные ФНС России коды видов операций .

Порядок регистрации

Счета-фактуры регистрируйте в книге продаж в хронологическом порядке в том квартале, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней:

• со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
• со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

Такой порядок предусмотрен статьи 168 Налогового кодекса РФ.

С учетом этого правила если отгрузка (поступление предоплаты) происходит в последние дни одного налогового периода (квартала), то счет-фактура может быть выставлен в первые дни следующего налогового периода. Например, если товары были отгружены 31 марта, счет-фактуру продавец может выставить до 5 апреля включительно. В подобных случаях выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж – в том квартале, в котором состоялась отгрузка или была получена предоплата.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02 и ФНС России от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769 .

Как составить и сдать декларацию по НДС

По строкам 010–040 раздела 3 отразите налоговую базу. В данных строках не отражают:
– операции, которые освобождены от НДС;
– операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (в том числе если право применения нулевой ставки не подтверждено);
– суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Разделы 8 и 9

В разделе 8 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.

Этот раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. Исключение – налоговые агенты, которые реализуют по решению суда арестованное имущество, а также товары работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. и ст. 161 НК РФ). Они раздел 8 не заполняют.

В разделе 9 отражают сведения из книги продаж. То есть данные о выставленных счетах-фактурах. Но только по тем операциям, которые увеличивают налоговую базу отчетного квартала.

Это раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП организации. В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.

Порядок заполнения строк разделов 8 и 9 приведен в таблице.

Номер строки	Как заполнить
Раздел 8
Строка 001	Строку 001 заполните, только если подаете уточненную декларацию. В ней нужно указать признак актуальности сведений, отраженных в разделе 8 декларации.