Прием белоруса в году. Уведомлять мвд о заключении трудового договора с гражданином белоруссии не нужно

Ст. 317.1 ГК РФ о начислении процентов на основной долг за время пользования средствами введена относительно недавно - в июне 2015 г. Спустя год, однако, в результате анализа практики применения нормы было решено внести в нее изменения. Тем не менее и сейчас возникает немало вопросов по ст. 317.1 ГК РФ. Как понять правильно положения нормы? Узнаем об этом из статьи.

Суть нормы

С 2015 (с 01 июня) по 2016 г. (по 31.07), в соответствии с условиями ст. 317.1 ГК РФ , кредитору по денежному обязательству, участниками которого являлись коммерческие предприятия, предоставлялось право потребовать с должника отчисления процентов за пользование заемными деньгами. Положения нормы могли применяться по усмотрению сторон. То есть, они не были обязательными.

С 1 авг. 2016 г. корректировки к ст. 317.1 ГК РФ вступили в силу. Согласно им, если договором/законом установлено начисление %, их величина определяется по ключевой ставке Центробанка, если другой размер не закреплен законом/договором. Данное положение закрепляет пункт первый нормы.

Как устанавливается п. 2 ст. 317.1 ГК РФ, начисление процентов на % признается ничтожным. Исключением являются условия обязательств, возникших из соглашений, связанных с ведением предпринимательской деятельности, или договоров по банковским вкладам.

Внесенные в положения корректировки вызвали множество сложностей на практике. При этом проблемы возникают не только у хозяйствующих субъектов, но и у судебных органов. В связи с тем, что статья была изменена совсем недавно, конкретной и достаточной практики по ней еще нет. Мы рассмотрим только некоторые наиболее актуальные вопросы.

Особенности изменений

В первую очередь нужно сказать, что применение ст. 317.1 ГК РФ в редакции, существовавшей раньше, было автоматическим, если участники договора не оговорили возможность неприменения положений. С 2016 г. (с 01.08) норма применяется только тогда, когда сторонами прямо установлен пункт об этом или в законе предусмотрено указание на применение процентов.

Немаловажно и то, что до вступления в действие изменений ст. 317.1 ГК РФ распространялась на обязательства в рамках предпринимательской деятельности. В настоящее время закрепить условие о процентах можно и в договорах между физлицами.

Не изменилось правило о том, что начисление % осуществляется за время предоставления отсрочки/рассрочки, т. е., когда кредитор обязательства, установленные соглашением, исполнил (к примеру, произвел работы, поставил продукцию и пр.).

Условия ст. 317.1 ГК РФ , однако, не охватывают случаи внесения предварительной оплаты.

Всегда ли производится начисление и уплата процентов?

С 2016 г. (с 01.08.) расчет и оплата процентов производится, если законодательство или договор это прямо устанавливают. Однако часто возникает вопрос, необходимо ли производит уплату, если кредитор не предъявляет требование?

Анализируя ст. 317.1 ГК РФ с комментариями экспертов, можно найти 2 ответа на данный вопрос:

1. Да, необходимо, если соглашение было заключено между 2015 г. (01.06) и 2016 г. (31.07), и его участники не установили условие о неприменении рассматриваемой статьи.
2. Нет, не нужно, если договор был подписан до 2015 г. (до 01.06) или после 2016 г. (после 01.08), стороны не закрепили в нем условие о начислении, а в законе прямое указание не содержится.

Нюансы нормы

Проценты, о которых говорится в ст. 317. 1, не квалифицируются как санкция. Их можно считать "оплатой" за пользование заемными деньгами.

Гражданское законодательство презюмирует добросовестность участников сделки: предполагается по умолчанию, что должник в рамках соглашения, оформленного с 2015 (после 01.06) по 2016 г. (по 31.07) не должен ждать дополнительного требования от кредитора, а сам при погашении основного долга отчислить полагающиеся проценты.

Чтобы исключить действие статьи на отношение сторон по соглашению, подписанному после 2015 г. (после 01.06), участникам нужно было в содержании или в доп. соглашении закрепить соответствующую формулировку. Например, она могла выглядеть так: "На правоотношения сторон в рамках настоящего договора не распространяется ст. 317.1 ГК РФ".

При отсутствии такой формулировки в содержании положения нормы будут действовать по умолчанию.

Применима ли статья к отношениям, возникшим в 2015 г. до 01.06?

Как отмечают эксперты, судебная практика по вопросу неоднозначна.

Некоторые инстанции полагали, что ст. 317.1 нужно применять к соглашениям, подписанным до 2015 г. (до 01.06), другие делали прямо противоположный вывод. Также существовала позиция, по которой % начисляются с момента появления задолженности, даже если она возникла до указанной даты.

Впоследствии практика сложилась так, что при рассмотрении большинства споров суды приходили к выводу о неприменении условий ст. 317.1 в редакции, существовавшей до 01 авг. 2016 г., к соглашениям, оформленным до 2015 г. (до 01.06).

Что касается договоров, заключенных до 01 авг. 2016 г., на них анализируемая норма распространяется в редакции от 01 авг. 2016 г.

Как применяются нормы 395 и 317.1?

Этот вопрос также решается судами неоднозначно. При этом их позиции закрепляются только на уровне рассмотрения дел по первой инстанции.

В решениях судов присутствует подход, по которому допускается одновременное начисление процентов по указанным статьям Кодекса. По мнению ряда экспертов, такой вывод можно считать обоснованным.

Как выше говорилось, начисление процентов по анализируемой норме 317.1 не является санкцией за нарушение условий сделки (в отличие от положений 395 статьи). Если должник исполнил обязательство по выплате основной задолженности, но не уплатил проценты за пользование средствами, на них кредитор может заявить требование по правилам ст. 395 с момента появления просрочки до даты фактического ее погашения. Проще говоря, происходит начисление "сложных" процентов: % на неуплаченные % за пользование заемными деньгами.

Суды при вынесении решений квалифицируют ст. 317.1 как специальная норма по отношению к 395 статье Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, если должник-коммерческое предприятие не отчисляет платеж после наступления установленной даты, на величину задолженности начисляются % в рамках отношений, возникших:

• в 2015 г. до 31.05. - по ст. 395;
• в 2015 после 01.06 - по ст. 317.1

По условиям 395 статьи проценты, таким образом, подлежат уплате с момента возникновения просрочки у должника, а по норме 317.1 - с даты получения исполнения обязательства от кредитора (поставки продукции, исполнения работы и пр.) до момента оплаты должником.

В последнем случае начисление будет осуществляться и в период возникновения просрочки, так как несвоевременное погашение обязательства не повлекло прекращение пользования % по нему.

В итоге на проценты, начисленные по положениям нормы 317.1, рассчитываются % по 395 статье. В этом случае нет речи о двойной ответственности, поскольку правовая природа расчетов различна.

Стоит сказать, что в настоящее время еще не выработана единая судебная практика по вопросам одновременного применения указанных норм. Существующие решения споров вынесены в основном первыми инстанциями. Специалисты сходятся во мнении, что необходимо дождаться формирования практики на уровне апелляционных судов. Основываясь на ней, стороны уже смогут выбирать, оформлять дополнительные соглашения по сделкам, заключенным в 2015 г. до 01.06, о возможности неприменения условий ст. 317.1, или нет.

Налогообложение

В настоящее время отсутствуют конкретные пояснения госструктур по вопросам обложения сумм процентов, рассчитанных и уплаченных без дополнительных требований от кредитора.

Эксперты полагают, что для признания этих % в качестве затрат должнику, применяющему метод начисления, нужно исходить из правил второго пункта 272 статьи НК. Согласно ему, затраты, которые принимаются в целях обложения, считаются расходами на тот временной промежуток, в который они и возникли. Время фактического перечисления средств в рамках хозяйственных операций при этом значения не имеет. Расходы определяются с учетом правил НК.

Следует при этом принять во внимание, что затраты признаются в том временном отрезке, в котором они появляются по условиям сделок.

Что касается кредитора, то ему необходимо руководствоваться положением 1 пункта 271 статьи НК. В соответствии с ним, признание прибыли производится в том периоде, в котором она возникла. Момент поступления (фактического) денег, имущественных прав, имущества (изделий), как и работ/услуг, значения не имеет.

Спорный момент

В настоящее время остается открытым вопрос о порядке выявления налоговой службой неучтенных сумм процентов, рассчитанных по норме 317.1. Дело в том, что обязанность должника перечислить их вытекает только из содержания договора. Представляется, что ответ на него будет сформирован в ходе практического применения нормы.

Валюта обязательств

О ней говорится в ст. 317 ГК РФ. Пункт 1 нормы устанавливает, что валютой денежных обязательств должны быть рубли.

При этом п. 2 допускает, что задолженность может оплачиваться в сумме нацвалюты, эквивалентной размеру платежа в инвалюте или условных единицах. В такой ситуации с целью реализации предписания ч. 1 ст. 317 ГК РФ , сумма устанавливается по официальному курсу, существовавшему в день платежа, если другое соотношение не закреплено в законе или договоре.

В п. 3 данной нормы предусмотрена возможность использования инвалюты или платежных документов в ней при проведении расчетов в РФ. Случаи, порядок и условия, при которых положение п. 1 ст. 317 ГК РФ может не соблюдаться, устанавливаются исключительно законом.

Документы по теме бесплатно

Статья 317.1 Гражданского кодекса РФ появилась относительно недавно и стала, пожалуй, одной из самых спорных нововведенных норм ГК РФ. Спустя год мы увидели новую редакцию данной статьи, которая должна свести на нет волну противоречивых мнений на счет ее применения.

Статья 317.1 ГК РФ: спорные проценты

Статья 317.1 ГК РФ была введена в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ с 1 июня 2015 г. Касалась она только коммерческих организаций, что было в ней прямо установлено, и предусматривала обязанность должника уплачивать проценты на сумму долга за период пользования денежными средствами.

Данная норма вызвала большое количество вопросов и споров. Поскольку по своей правовой природе проценты за пользование денежными средствами можно соотнести с платой за пользование коммерческим кредитом, предусмотренной статьей 823 ГК РФ. Но, вместе с тем, статья 317.1 ГК РФ предписывала начислять такие проценты по умолчанию, то есть независимо от того, указали ли на это стороны в договоре. Получалось так, что если не включить в договор специальное условие о безвозмездности денежного обязательства, то сторона, перед которой такое обязательство возникло, обязана была эти проценты начислить. Сложность вызывало не только это, но и понимание того, что вообще считать денежным обязательством в контексте статьи 317.1 ГК РФ.

В отсутствие определенности в толковании ст. 317.1 ГК РФ, в том числе и Минфином РФ, усматривающим наступление налоговых последствий при применении данной нормы, участникам хозяйственной деятельности приходилось делать отдельную оговорку в текстах договоров о том, что они не распространяют действие ст. 317.1 ГК РФ на свои правоотношения по договору и, более того, заключать об этом дополнительные соглашения к уже имеющимся договорам.

2016 год: что изменилось?

С 1 августа 2016 года ситуация изменилась в лучшую сторону, поскольку вступил в силу пункт 4 статьи 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которому пункт 1 статьи 317.1 ГК РФ изложен в новой редакции.

Таким образом, мы видим, что законодатель принципиально изменил данную норму, установив, что проценты на сумму долга можно начислить только в том случае, если это прямо предусматривает закон или договор. То есть теперь не нужно исключать применение статьи 317.1 ГК РФ к правоотношениям сторон по договору. Теперь наоборот, если стороны не предусмотрят в договоре возможность начисления законных процентов, то кредитор не сможет потребовать их от должника.

А вас изменения не коснутся

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку по общему правилу закон обратной силы не имеет, а Закон № 315-ФЗ прямо не предусматривает иного, то данное изменение статьи 317.1 ГК РФ относится только к договорам, заключаемым после 01 августа 2016 года. К договорам, заключенным до 01 августа 2016 года данная норма применяется в первоначальной редакции.

Что нужно учесть?

Из ст. 317.1 ГК РФ исчезла фраза: «по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации». Это означает, что с 1 августа 2016 года начислять законные проценты по денежному обязательству могут физические лица и некоммерческие организации.

Ну и еще одно существенное изменение, внесенное в статью 317.1 ГК РФ касается определения размера законных процентов по денежному обязательству. Теперь они должны рассчитываться исходя из действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставки Банка России, если иной размер процентов не установлен законом или договором. И, кроме того, в прежней редакции ст. 317.1 ГК РФ иной размер процентов стороны могли определять в договоре, а теперь необходимо убедиться, что такой процент не установлен для данного правоотношения специальным законом.

Другой вопрос возникает с первых дней введения в Гражданский кодекс статьи 317.1: чем проценты на сумму долга за период пользования денежными средствами, начисляемые по ст. 317.1 ГК РФ, отличаются от процентов за пользование денежными средствами, предусмотренных давно существующей в ГК РФ статьей 395? Тем более что первые предусматривалось (до 01.08.2016 г.) рассчитывать, исходя из привычной ставки рефинансирования, а вторые, по новой редакции ст. 395 ГК РФ, из средних ставок банковского процента по вкладам физических лиц в месте нахождения кредитора. Но надо сказать, что ответить на этот вопрос было значительно легче, чем на все остальные. Дело в том, что статья 395 ГК РФ предусматривает начисление процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами, то есть устанавливает меру ответственности за неисполнение денежного обязательства. Проще говоря, за то, что контрагент по договору должен был сделать, но не сделал или сделал несвоевременно. А вот статья 317.1 ГК РФ не связана с нарушением обязательства контрагентом, не определяет ответственности, а предусматривает право на начисление процентов на денежные средства, которыми контрагент пользуется законно. Например, при отсрочке либо рассрочке платежа.

Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса РФ», содержащий в себе много новых норм, вступил в силу 1 июня 2015 г.

С весны 2015 года в кругах ученых-юристов и юристов-практиков до сих пор не утихают дискуссии о применении одной из новых норм в ГК РФ – ст. 317.1 ГК РФ (законные проценты): с какого момента начисляются проценты по ст. 317.1 ГК РФ; применяется ли ст. 317.1 ГК РФ к платежам, являющимся авансом (предоплатой); какова процедура одновременного начисления процентов по ст. 317.1 ГК РФ и ст. 395 ГК РФ; как применяется ст. 317.1 ГК РФ к отдельным видам обязательств; какие налоговые проблемы могут возникнуть при применении ст. 317.1 ГК РФ; каким образом можно исключить применение ст. 317.1 ГК РФ и др. К тому же с момента вступления в силу поправок в ГК РФ успела сформироваться неоднозначная практика судов первой инстанции. Давайте попробуем разобраться и ответить на эти вопросы как можно точнее...

«Статья 317.1. ГК РФ Проценты по денежному обязательству
(введена Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ)

1. Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности».

ЧТО СОБОЙ ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕНЕЖНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, ПО КОТОРОМУ НАЧИСЛЯЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ?

В ГК РФ нет конкретного определения понятия «денежное обязательство». Однако, в ст. 317 ГК РФ, ст. 396 ГК РФ, ст. 307 ГК РФ активно используется это словосочетание. Из смысла ст. 307 ГК РФ под денежным обязательством понимается то обязательство, предмет которого представляет собой уплату денег. То есть в случае, если, например, на одной из сторон по договору лежит неденежное обязательство (например, по передаче товара, выполнению работ или оказанию услуг), законные проценты по такому обязательству начисляться не будут. Обращаю ваше внимание, что в ст. 317 ГК РФ не указано, что она применяется только к денежным обязательствам, возникающим из договорных правоотношений. Поэтому в случае денежных обязательств по возмещению вреда или денежных обязательств из неосновательного обогащения ст.317.1 ГК применяется.

МЕЖДУ КАКИМИ СУБЪЕКТАМИ ГРАЖДАНСКОГО ПРАВА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТ. 317.1 ГК РФ?

Согласно положениям рассматриваемой статьи, «если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации». Можно утверждать, что данная статья распространяет свое действие на индивидуальных предпринимателей, т. к. в соответствии с п. 3 ст. 23 ГК РФ «к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями». Также, в соответствии с п. 21 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 г. №25, ст. 317.1 ГК РФ должна применяться и в отношении некоммерческих организаций, если денежное обязательство возникло при осуществлении некоммерческой организацией деятельности, приносящей доход. Интересен тот факт, почему ст. 317.1 ГК РФ не распространяет свое действие на физических лиц?

СТ. 317.1 ГК РФ И СТ. 395 ГК РФ: СООТНОШЕНИЕ УКАЗАННЫХ СТАТЕЙ

Проценты по ст. 317.1 ГК РФ отличаются от процентов по ст. 395 ГК РФ, т. к. проценты по ст. 395 ГК РФ установлены в качестве меры ответственности, которая стимулирует к скорейшему погашению долга и карает за нарушение договора. Проценты по ст. 317.1 ГК РФ похожи на проценты за пользование займом/кредитом или коммерческим кредитом. Поэтому проценты по ст. 317.1 ГК РФ и по ст. 395 ГК РФ могут начисляться одновременно: ст. 317.1 ГК РФ имеет цель вознаградить кредитора за пользование причитающимися ему деньгами, а ст. 395 ГК РФ наказать должника за нарушение. Например, в кредитном договоре может быть предусмотрено, что на невыплаченные в срок проценты по кредиту начисляются не только проценты по ст.395 ГК РФ как мера ответственности за просрочку, но и проценты по ст. 317.1 ГК РФ как плата за использование денег, подлежащих уплате банку. Нельзя не согласиться с Артёмом Георгиевичем Карапетовым: «То есть должник, просрочивший оплату, не должен находиться в положении лучшем, чем заемщик, не вернувший кредит. Если заемщик платит два вида процентов, то и должник по иному денежному долгу должен быть в таком же положении». Кстати, та же логика и в вексельном законодательстве: «С момента просрочки векселедатель платит два вида процентов: одну ставку за пользование, другую – в качестве меры ответственности» (подробнее http://zakon.ru/blog/2015/8/10/kommentarij_k_st3171_gk_o_zakonnyx_procentax).
Любопытная ситуация сложилась в некоторых судебных разбирательствах, т. к. отдельные Арбитражные суды субъектов посчитали, что ст. 317.1 ГК РФ является специальной по отношению к ст. 395 ГК РФ и одновременное начисление процентов по этим статьям суды не допускают. Такое мнение высказал Арбитражный суд Ростовской области (решение от 3 июля 2015 г. по делу № А53-3935/15 и решение от 6 июля 2015 г. по делу № А53-32356/14), указав: «что положения статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ ... являются специальной нормой по отношению к статье 395 Гражданского кодекса РФ». В итоге к отношениям сторон, которые существовали до 31 мая 2015 года, применяются положения статьи 395 ГК РФ, а к отношениям, существующим после 1 июня 2015 года, положения статьи 317.1 ГК РФ. Арбитражный суд Ставропольского края в решении от 11 июня 2015 г. по делу № А63-2145/2015 по собственной инициативе применил статью 317.1 ГК РФ, хотя в заявленном требовании истец не просил применять ст. 317.1 ГК РФ.

РАСПРОСТРАНЯЕТ ЛИ СТ. 317.1 ГК РФ СВОЕ ДЕЙСТВИЕ НА ПЛАТЕЖИ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ АВАНСОМ (ПРЕДОПЛАТОЙ)?

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ МОГУТ ВОЗНИКНУТЬ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СТ. 317.1 ГК РФ?

Ситуация сложилась в следующем виде: налоговые органы могут полагать, что по умолчанию по ст. 317.1 ГК РФ коммерческие организации получают прибыль, но почему-то по факту не пользуются этим обстоятельством. Выходит, что это не соответствует рыночным отношениям или похоже на сомнительную сделку. В последствии налоговые органы будут взыскивать налоги либо с кредитора, который не истребовал законные проценты, либо с должника, который получил выгоду в виде неуплаченных процентов. Поэтому до официального разъяснения ст. 317. 1 ГК РФ лучше всего исключать действие этой статьи на денежные обязательства сторон: «Стороны пришли к соглашению, что проценты по ст. 317.1 ГК РФ на любые суммы платежей с отсрочкой, в том числе на платежи, являющиеся авансом/предоплатой, оплачиваемые в рамках настоящего Договора, не начисляются и не оплачиваются».

С КАКОГО МОМЕНТА НАЧИСЛЯЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ ПО СТ. 317.1 ГК РФ?

Моментом начала начисления процентов по ст. 317.1 ГК РФ является момент просрочки в уплате денежного долга, то есть, например, момент передачи товара, выполнения работ или оказания услуг с условием об отсрочке платежа. Проценты по данной статье начисляются именно на денежный долг. Например, поручитель обязан уплачивать проценты по ст. 317.1 ГК с момента просрочки в оплате обеспеченного долга, страховая компания – с момента просрочки в выплате страхового возмещения, а плательщик по двустороннему возмездному договору – с момента просрочки в оплате долга за принятое встречное исполнение.
В заключении можно подвести следующий итог. Под денежным обязательством понимается то обязательство, предмет которого представляет собой уплату денег. Рассматриваемая статья распространяет свое действие на индивидуальных предпринимателей, коммерческие организации и некоммерческие организации, если денежное обязательство возникло при осуществлении некоммерческой организацией деятельности, приносящей доход. Проценты по ст. 317.1 ГК РФ отличаются от процентов по ст. 395 ГК РФ, могут начисляться одновременно, на аванс (предоплату) не начисляются проценты по ст. 317.1 ГК РФ. Налоговые проблемы могут возникнуть в рамках ст. 317.1 ГК РФ. Моментом начала начисления процентов по ст. 317.1 ГК РФ является момент просрочки в уплате денежного долга. Так, большинство вопросов, касающихся применения ст. 317.1 ГК, вполне решаемы уже сейчас, хотя остаются отдельные моменты, которые требуют разъяснения судом высшей инстанции.

Нижник Лада - младший юрисконсульт компании "Альта Виа"

Сергей Колыханов

Ведущий эксперт-юрист компании «Что делать Консалт»

С 1 июня 2015 г. в Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ) Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации" внесены существенные изменения, одним из которых является введение ст. 317.1 ГК РФ («Проценты по денежному обязательству»), предусматривающей режим «законных процентов».

#RECOMMEND# Прежде чем начать подробно рассматривать положения данной нормы, хотелось бы остановиться на таком понятии, как коммерческий кредит, предусмотренном ст. 823 ГК РФ. Это важно для понимания условий применения ст. 317.1 ГК РФ.

Понятие коммерческого кредита
Следует отметить, что в правоприменительной практике имеются различные толкования условий возникновения отношений по коммерческому кредитованию в гражданских правоотношениях участников. Но всё же в последнее время суды придерживались позиции, по которой для возникновения отношений по коммерческому кредитованию сторонам необходимо прямо предусмотреть это условие в договоре1 .

Итак, отношения по коммерческому кредитованию 2 возникают в случаях, когда исполнение по договору предусматривает передачу денежных средств (либо вещей, определяемых родовыми признаками) в собственность другой стороне и стороны оговаривают между собой условие о предварительной оплате, авансе либо рассрочке или отсрочке оплаты товаров (работ, услуг).

Классический пример условия о коммерческом кредите – это предварительная оплата покупателем денежными средствами (авансом) ещё не поставленных поставщиком товаров. Либо же наоборот – передача покупателю ещё не оплаченных им товаров на условиях отсрочки либо рассрочки оплаты. Таким образом, в указанных случаях одна сторона договора некоторое время фактически пользуется денежными средствами другой стороны, то есть кредитуется.

Условия применения статьи 317.1 ГК РФ
В отличие от ст. 823 ГК РФ, появившаяся с 1 июня 2015 г. в ГК РФ ст. 317.1 устанавливает несколько иные правила.

В силу п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

Таким образом, эта норма действует «по умолчанию», если законом или договором не предусмотрено иное.

Из содержания п. 1 ст. 317.1 ГК РФ усматриваются следующие условия её применения:

• стороны должны быть коммерческими организациями (обратите внимание, что в силу п. 3 ст. 23 ГК РФ не исключено применение положений о законных процентах и к правоотношениям, в которых одна из сторон или обе стороны являются индивидуальными предпринимателями);
• обязательство кредитора должно быть денежным;
• взыскание законных процентов возможно по требованию кредитора, так как это является его правом, а не его обязанностью;
• законом не предусмотрены иные условия взыскания процентов;
• законом или договором не установлен запрет на применение ст. 317.1 ГК РФ.

С учётом перечисленного рассмотрим, как это может отразиться на участниках коммерческого оборота в различных договорных конструкциях между ними.

Договор поставки (купли-продажи) товаров
Если стороны не установили запрет на применение ст. 317.1 ГК РФ в своих отношениях, то возможны различные ситуации, которые мы предлагаем вам рассмотреть.

Ситуация 1.
Продавец поставляет товары на условиях отсрочки или рассрочки. В этом случае у продавца возникает денежное требование об их оплате к покупателю. Казалось бы, должны вступить в силу и положения ст. 317.1 ГК РФ, однако, по нашему мнению, указанная норма применению не подлежит.

Связано это с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 307.1 ГК РФ, п. 3 ст. 420 ГК РФ общие положения об обязательствах (включая ст. 317.1 ГК РФ) применяются, только если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ. Иное, специальное, правило, предусматривающее право сторон самостоятельно предусмотреть условие о коммерческом кредите, как раз установлено абз. 2 п. 4 ст. 488 ГК РФ применительно к договорам купли-продажи (поставки) товаров.

Таким образом, даже в отсутствие запрета на применение условия о законных процентах в договоре поставки (купли-продажи) товаров ст. 317.1 ГК применяться не должна.

Ситуация 2.
Покупатель перечислил аванс за товары поставщику. Оснований для применения ст. 317.1 ГК РФ также не возникает. Ведь у покупателя нет денежного требования к продавцу. Он лишь вправе рассчитывать на передачу ему товаров3 .

Ситуация 3.
Поставщик не передал предварительно оплаченные товары покупателю. Данная ситуация представляет особый интерес, рассмотрим её подробнее.

На практике не редкость, когда продавец (поставщик) не выполняет свои обязательства в установленный договором срок. В такой ситуации покупатель может потребовать передачи оплаченного товара или возврата предоплаты4 .

3.1. Покупатель предъявляет требование о передаче предварительно оплаченного товара. В этом случае обязательства сторон сохраняются, и в связи с непоставкой товаров вовремя продавец будет обязан уплатить проценты с суммы аванса, исчисленные в соответствии со ст. 395 ГК РФ за каждый день просрочки. Иное может быть предусмотрено договором между сторонами5 . Оснований для применения ст. 317.1 ГК РФ также нет, так как у покупателя по-прежнему не возникает денежного требования к поставщику.

3.2. Покупатель требует от поставщика возврата предоплаты. Здесь у поставщика возникает денежное обязательство перед покупателем в виде необходимости возвратить аванс. Однако в результате просрочки на эту сумму уже подлежат начислению проценты по ст. 395 ГК РФ в соответствии с п. 4 ст. 487 ГК РФ. То есть можно предположить, что не соблюдается одно из необходимых условий применения ст. 317.1 ГК РФ, "иное не предусмотрено законом". В данном случае иное предусмотрено ГК РФ. Кроме того, право на применение процентов при коммерческом кредите в договорах поставки (купли-продажи) товаров принадлежит участникам гражданских правоотношений6 .

В то же время не исключён иной подход. Законодателем разделены понятия «ГК РФ» и «закон», под которым понимаются только федеральные законы7 . Также по своей природе законные проценты не санкция за нарушение (в отличие от процентов по ст. 395 ГК РФ), а плата за пользование денежными средствами.

Но тогда возникновение законных процентов вступает в противоречие с правом сторон на самостоятельное установление процентов при коммерческом кредите, которым они наделены ГК РФ8 . Таким образом, представляется, что и в указанной ситуации ст. 317.1 ГК неприменима. Ждём правовой позиции высших судебных инстанций;

Ситуаиця 4.
Покупатель не исполняет обязательство по оплате оставшейся части стоимости поставленных товаров. Согласно п. 3 ст. 488 ГК РФ при неоплате поставленного товара поставщик (продавец) вправе требовать его оплаты либо возврата поставленного товара. В случае предъявления требования о возврате товара денежного обязательства у покупателя не возникает, а при желании взыскать стоимость оплаты товаров предусмотрено начисление процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ9 . Не стоит забывать и о специальном правиле, предусмотренном абз. 2 п. 4 ст. 488 ГК РФ10 .

Договор возмездного оказания услуг, договор подряда
Главой 39 «Возмездное оказание услуг» и главой 37 «Подряд» раздела IV «Отдельные виды обязательств» ГК РФ специальные правила при регулировании отношений при коммерческом кредите, в отличие от главы 30 «Купля-продажа», не предусмотрены.

Это означает, что при соблюдении всех необходимых условий для применения ст. 317.1 ГК РФ 11 законные проценты будут установлены. Рассмотрим связанные с этим гражданско-правовые и налоговые последствия, если стороны не исключили применение ст. 317.1 ГК РФ.

Так, кредитор (исполнитель, подрядчик), передав должнику (заказчику) результаты работ, услуг на условиях отсрочки (рассрочки), вправе требовать уплаты законных процентов, которые будут начисляться автоматически до их полной оплаты.

При этом, если стороны не согласовали размер процентов, то он будет равен ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды12 .

Кроме того, не выполнив обязательство по оплате услуг (работ) в срок, заказчик обязан уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами, установленные ст. 395 ГК РФ. На это указывают и суды13 .

Следует также учитывать и различную природу процентов, предусмотренных ст. 317.1 ГК РФ и ст. 395 ГК РФ. Так, в случае нарушения срока оплаты услуг (работ) заказчик подвергнется ответственности по ст. 395 ГК РФ, тогда как законные проценты начисляются за пользование, а не за нарушение.

Обратите внимание, что вполне возможна ситуация, при которой должник (заказчик) пользуется денежными средствами и в дальнейшем не исполняет обязательства по оплате услуг (работ) в установленный договором срок (допускает нарушение). В этом случае кредитор (исполнитель, подрядчик) вправе рассчитывать одновременно на проценты, предусмотренные как ст. 317.1 ГК РФ, так и ст. 395 ГК РФ. При этом двойной ответственности не возникает, так как основания для начисления процентов различны.

Хотелось бы ещё заметить, что стороны предпринимательских отношений могут предусмотреть условие начисления процентов на проценты14 .

Итак, мы рассмотрели правовые последствия введения стати 317.1 в ГК РФ. Теперь подробнее остановимся на налоговой части и посмотрим, как повлияют изменения на работу в этой сфере.

Вопросы налогообложения

Налог на прибыль. Если налогоплательщики (кредитор и должник) пришли к выводу, что в отношении долга по заключённому ими договору могут применяться положения ст. 317.1 ГК РФ, то возникает вопрос: как кредитору и должнику учитывать законные проценты в целях налогообложения? По мнению Минфина России, законные проценты следует квалифицировать в качестве процентов по долговым обязательствам. Такой вывод можно сделать из Писем финансового ведомства от 05.08.2015 N 03-03-06/1/45253, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43014. Поэтому начисляемые законные проценты учитываются в доходах кредитора и расходах должника по правилам ст. 269 НК РФ. Проценты включаются в состав внереализационных доходов (расходов) на конец каждого месяца, а если долговое обязательство прекращено, то на дату его прекращения15 . По нашему мнению, такой порядок следует применять, если уплата процентов за пользование денежными средствами предусмотрена условиями договора.

К сожалению, финансовое ведомство не ответило на самый главный вопрос: если уплата процентов в договоре не оговорена, возникает ли у кредитора налогооблагаемый доход автоматически или только в случае, если он воспользуется своим правом на законные проценты?

Как уже говорилось, получение законных процентов – право, а не обязанность кредитора. Также статья 317.1 ГК РФ не обязывает должника уплачивать кредитору проценты за пользование денежными средствами. Отсюда можно сделать вывод: пока у должника не возникла обязанность по уплате процентов за пользование денежными средствами, экономической выгоды у кредитора нет, а значит, нет и дохода16 . По нашему мнению, доход может возникнуть только тогда, когда кредитор воспользуется своим правом или если уплата процентов за пользование денежными средствами (коммерческий кредит) прямо оговорены в договоре.

Конечно, велика вероятность, что налоговые органы посчитают иначе и будут настаивать, что доходы в виде законных процентов должны увеличивать налогооблагаемую прибыль, даже если кредитор не собирается требовать с должника оплаты процентов. Поэтому в целях минимизации налоговых рисков, налогоплательщикам целесообразно оговорить в договорах или дополнительных соглашениях к договорам, что положения ст. 317.1 ГК РФ к правоотношениям сторон договора не применяются. Эта короткая фраза решит все вопросы налогообложения законных процентов. В этом случае «виртуальных» доходов и расходов у сторон договора однозначно не возникнет.

Если оговорки о неприменении ст. 317.1 ГК РФ в договоре нет и кредитор, разделяя мнение автора, не стал признавать их в доходах ежемесячно, то у него может возникнуть резонный вопрос: как включить проценты в доходы, если кредитор решит воспользоваться правом на законные проценты? В этом случае возможны варианты. Вероятнее всего, налоговый орган посчитает, что кредитор исказил и занизил налоговую базу по налогу на прибыль в периоды, за которые начислены проценты. Поэтому он обязан представить уточнённые декларации и доначислить внереализационный доход. Соответственно должник занизил свои расходы, и он вправе (но не обязан) представить «уточнёнки» за периоды начисления процентов и увеличить расходы.

Но возможен и иной вариант учёта таких доходов (расходов). Поскольку экономическая выгода может возникнуть у кредитора только на момент признания должником обязанности по уплате процентов, например, на дату подписания сторонами двустороннего документа (соглашения, акта и т. п.),#FOOTNOTE# подтверждающего сумму законных процентов, или на дату вступления в силу решения суда, то и доход можно признать именно в этот период17 . Ведь ошибки в определении дохода не было. Признание права кредитора на законные проценты можно квалифицировать как новое обстоятельство, при котором у кредитора возник налогооблагаемый доход, а у должника экономически обоснованный расход. Разъяснения о возможности отражения «новых обстоятельств» именно в периоде их возникновения даёт Минфин РФ и подтверждает арбитражная практика18 . Главное, чтобы и налоговый орган согласился с этой точкой зрения.

НДС. Плата за правомерное пользование денежными средствами не является платой за оказанные услуги, выполненные работы или выручкой от реализации товаров. Поэтому объекта обложения НДС возникать не должно19 . Поскольку проценты за предоставление отсрочки или рассрочки по оплате, то есть законные проценты, по сути, являются процентами по коммерческому кредиту20 , можно сказать, что отсутствие объекта обложения НДС подтвердил ВАС РФ и Минфин РФ21 . Единственное, что настораживает в разъяснениях Минфина РФ, – это упоминание о том, что к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа22 , а проценты по займам освобождены от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. То есть не исключено, что налоговые органы могут посчитать, что при предоставлении отсрочки по оплате у кредитора возникает необлагаемая операция и ему необходимо вести раздельный учёт «входного» НДС23 .

В статье мы поделились своим представлением о правовых основаниях и условиях возникновения законных процентов в гражданских правоотношениях и связанных с этим налоговых последствиях. Также мы рассмотрели налоговые последствия, знания о которых будут полезны бухгалтерам, чтобы рассмотреть ситуацию со всех сторон. Какую позицию займут суды, покажет время.

Новая редакция Ст. 317.1 ГК РФ

1. В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором.

2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности.

Комментарий к Статье 317.1 ГК РФ

Денежные обязательства порождают права займодателя на начисление процентов на них. Однако такое право строго регулируется Гражданским кодексом России во избежание произвольного начисления процентов, завышения их суммы и т.д.

Начисление процентов на сумму, предоставленную должнику и находящуюся в его распоряжении, является преимущественным правом займодателя.Часто денежные средства предоставляются им специально для извлечения прибыли в виде процентов. Однако отсутствие законодательного регулирование этого процесса может повлечь злоупотребление со стороны займодателя и ущемление прав должника.

Цель статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ – закрепление правил начисления процентов на предоставленную в долг сумму денег и ограничение права займодателя в определенных случаях.

Структура ст. 317.1 ГК РФ включает всего 2 пункта, причем, первый из них закрепляет само право займодателя на начисление процентов с последующим их получением от должника. Это право вытекает из того, что первый представляет второму в распоряжение некую сумму денег.

Размер таких процентов обычно исчисляется согласно правилам и способам, указанным в конкретном договоре займа. Если же такой договор не предусматривает никаких конкретных указаний по поводу размера или способов его определения, то они будут исчисляться согласно действующий на момент погашения долга ставке рефинансирования.

Пунктом вторым определяется однозначный законодательный запрет на начисление процентов на уже начисленные проценты. Существуют исключения из указанного правила, которые указаны в самом пункте.

Другой комментарий к Ст. 317.1 Гражданского кодекса Российской Федерации

Данная статья определяет и законодательно закрепляет преимущественное право займодателя по обязательствам должника на начисление соответствующих процентов. Этим самым устанавливается презумпция, согласно которой, займодатель предоставляет средства на возмездной основе.

Заметно пересечение норм статей 317.1 и . Однако существенное различие заключается в предмете правового регулирования. В первом случае устанавливаются нормы в отношении правомерных сделок займа, а во втором – исключительно в случае допущения правового нарушения при пользовании заемными средствами.

В итоге, ст. 317.1 ГК России зафиксировала на законодательном уровне право и возможность получения выгоды займодателю с предоставленных средств в виде процентов на них.