Главная » Накопительная » Договор переуступки прав по займу. Уступка права требования по договорам займа

Договор переуступки прав по займу. Уступка права требования по договорам займа

Как переуступить долг по договору займа организации В? Налоговые последствия и проводки для всех.

Как оформить и отразить в бухучете уступку права требования по договору займа организации разъяснит статья.

Вопрос: Организации А и Б на общем режиме налогообложения, организация В на УСН. Между организациями А и Б заключен договор займа. Организация А является заимодавцем, организация Б - заемщиком. Как переуступить долг по договору займа организации В? Налоговые последствия и проводки для всех.

Ответ: Организация А может заключить с организацией В договор уступки.

У Организации А

В бухгалтерском учете организации А должны быть проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1

Дебет 91-2 Кредит 58, 76– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»

По вопросу налогообложения

С уступки права организация А должна начислить и уплатить налог на прибыль. При этом налоговую базу при уступке права требования (цессии) определяйте отдельно. Для этого используйте формулу:

НДС начислять не нужно, т.к. предоставление займа не облагается НДС.

Никаких последствий в данном случае для цедента не будет.

У Организации В

По вопросу отражения в бухучете

У Организации В должны быть проводки:

Дебет 58, 76 Кредит 76– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Дебет 76 Кредит 51 (50)– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

Дебет 51 (50) Кредит 76– получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58, 76– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

По вопросу налогообложения

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне. В остальном никаких налоговых последствий для цессионария нет.

У Организации Б

По вопросу отражения в бухучете

Организации Б в бухгалтерском учете нужно отразить проводки:

Дебет 66, 67 Кредит 66, 67 отражен изменение кредитора.

По вопросу налогообложения

Смена кредитора на налоговый учет не влияет.

Налоговых последствий для должника в данном случае нет.

Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования

Бухучет

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. и ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. и ПБУ 9/99). Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. и ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).*

Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении

ОСНО: налог на прибыль

Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах и ПБУ 18/02.*

ОСНО: НДС

Как цессионарию оформить и учесть приобретение права требования по договору цессии

Бухучет

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 58 Кредит 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости

Отражайте как денежный эквивалент.

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты . Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату. Такая квалификация права требования долга не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 года.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен. Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В бухгалтерском балансе , а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике .

При приобретении права требования долга по номинальной стоимости по договору цессии в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51
– произведена оплата по договору цессии права требования.

При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76 «Расчеты с должником»
– получена задолженность от должника;

Дебет 76 «Расчеты с должником» Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.*

Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на упрощенке должна учитывать доходы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли цессионарию при расчете единого налога включить в доходы стоимость имущества (в т. ч. деньги), полученного от должника в рамках договора цессии. Организация применяет упрощенку

Ответ на этот вопрос зависит от вида права требования по договору цессии и порядка погашения задолженности.*

Денежные средства, полученные цессионарием от должника в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)), признается доходом от реализации финансовых услуг (п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 279 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога учитывайте ее в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15 , НК РФ). При этом в расчет налогооблагаемой базы доходы включайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-11-06/2/112 , УФНС России по г. Москве от 18 января 2005 г. № 18-09/01679 .

По договору цессии новый кредитор может приобрести право требования долга в виде уплаченного цедентом аванса в счет поставки товара. В результате от должника может поступить товар в погашение задолженности. Тогда при расчете единого налога доход цессионария определяется следующим образом. Если стоимость товара не превышает цену, уплаченную цеденту, то у цессионария дохода не возникнет. Если стоимость товара будет превышать цену, уплаченную цеденту, то разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цеденту, должна учитываться цессионарием в составе внереализационных доходов. Такой вывод следует из письма Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-11/14 .

При уступке права требования по договору займа (кредита) организация, применяющая упрощенку (цессионарий), не должна учитывать в составе доходов сумму займа, возвращенную должником. Это объясняется тем, что договор цессии, заключенный между цедентом и цессионарием вытекает из договора займа. В свою очередь первоначальный кредитор при возврате ему сумм выданных займов не учитывает их в составе доходов при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, если договор цессии вытекает из договора займа, цессионарий также не должен включать в доходы при расчете единого налога сумму погашения задолженности, полученную от должника (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такая позиция изложена в письмах Минфина России письме от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/93 .*

Безупречный учет операций по погашению долгов

Уступка права требования

Суть способа. Поставщик может уступить право требования долга с покупателя третьей стороне. Согласие должника на уступку не требуется. Конечно, если это не предусмотрено в договоре (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Об уступке надо уведомить должника. Еще одна особенность - уступить долг можно как за большую, так и за меньшую сумму. Но на практике, как правило, продают долги за меньшую сумму.

Учет у поставщика

Учет у покупателя

Учет у покупателя долга

Налог на прибыль. На дату уступки сумму по договору надо включить в доходы (п. 5 ст. 271 НК РФ). А долг (с НДС) - в расходы (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Убыток от продажи долга, срок оплаты которого уже наступил, можно списать сразу. Если срок не наступил, убыток списывают в пределах норм (п. , ст. 279 НК РФ).

НДС. На дату соглашения надо рассчитать налоговую базу по НДС. Она равна разнице между ценой продажи долга и его стоимостью (подп. 26 п. 3 ст. 149 , п. 1 ст. 155 НК РФ). Если долг продают дешевле, НДС равен нулю. Но и в этом случае надо составить счет-фактуру в двух экземплярах.

Бухгалтерский учет. На дату подписания соглашения об уступке:

Дебет 76 Кредит 91
- отражена выручка от продажи долга;

Дебет 91 Кредит 62
- списан долг покупателя.

Налог на прибыль. Продажа долга не влияет на учет доходов и расходов. У покупателя просто меняется контрагент, перед которым числится долг за товар.

НДС. На дату получения от поставщика первички и счета-фактуры покупатель уже принял НДС к вычету. Из-за продажи поставщиком долга право на вычет покупатель не теряет.

Бухгалтерский учет. На дату получения уведомления о переуступке надо отразить смену кредитора:

Дебет 60–1 Кредит 60–2
- отражена замена кредитора*.

Налог на прибыль. Доходы и затраты на покупку можно списать только после переуступки или погашения долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).

НДС. Новый кредитор на дату погашения долга должен заплатить НДС по ставке 18/118. Базой по налогу будет разница между поступившей суммой и ценой уступки (п. 4 ст. 164 , п. 8 ст. 167 НК РФ).

Бухгалтерский учет. На дату заключения соглашения:

Дебет 58 Кредит 76
- принято к учету требование по цене фактических затрат.

На дату погашения обязательства:

Дебет 76 Кредит 91
- отражен прочий доход в размере полученной суммы;

«Для каждой строки Баланса, показатель которой существенен, введите подстроки. В них укажите числовые значения, которые входят в состав укрупненных показателей типовой формы Баланса. Например, к строке 1150 «Основные средства» можно добавить отдельные строки и привести в них данные о стоимости зданий, машин и оборудования, если такая информация является существенной. Как определить уровень существенности показателей, читайте в рекомендации.»

Переуступка права требования долга по договору займа, иными словами, договор цессии, — широко распространенная практика. Используется как крупными корпорациями, так и гражданами.

Особенности сделки

Суть уступки права требования долга по договору займа в том, что возможность взыскания кредиторской задолженности отчуждается от первоначального владельца в пользу другого лица.

Участниками процедуры цессии являются:

Порядок регистрации соглашения

После проверки действительности права требования, сверки актов расчетов и подписания сторонами соглашения, возникает вопрос о его законном статусе.

ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ СДЕЛКИ ПРАВОМЕРНОЙ, ее необходимо зарегистрировать в органах государственной власти

Для регистрации соглашения о переуступке права требования долга по договору займа потребуются следующие документы:

Копия самого документа (рекомендуем заверить у нотариуса);
Гражданские документы (паспорта) физических лиц;
Учредительная документация или соответствующая доверенность для юридических лиц;
Квитанция об оплате государственной пошлины.

Когда документ заверяется нотариально, срок его регистрации занимает от трех дней. Если он заверен не был, регламентный период регистрации, согласно законодательству РФ, составит от 10 до 30 дней.

Особенностью цессии является высокий риск возникновения различных спорных моментов. Связаны они с тем, что у этой процедуры очень много тонкостей и аспектов, вот лишь некоторые:

Первоначальный кредитор отвечает за факт действительности права требования, но не за исполнение обязательства должником (если только он не выступил поручителем);
Возможна уступка не всего требования, а лишь его части (к примеру, основного долга или же, наоборот, процентов). Следует крайне тщательно изучать текст соглашения;
Согласие должника по закону не требуется, если только такое условие не было прописано в первоначальном документе.

Гораздо лучше, когда все подводные камни проявляются на этапе сбора и проверки документов или регистрации, т.е. до передачи прав. В случаях, когда не доказано изначальное существование права требования, когда уступка проводилась вопреки условиям соглашения о займе и пр., договор цессии может быть признан ничтожным (т.е. недействительным). Тогда ситуация по долгу возвращается на изначальную позицию.

Подлежит ли налогообложению?

Особенности налогообложения переуступки права требования долга по договору займа зависят от множества факторов: когда относительно срока выплаты была проведена процедура цессии, является ли текущий кредитор первоначальным и т.д.

Цедентам переуступка редко приносит финансовую прибыль. В основном, они несут убытки. Это учитывают во внереализационных расходах на момент заключения соглашения.

Для цессионария датой получения дохода признается день подписания акта переуступки права требования. Расходы, связанные с покупкой права, учитывают только тогда, когда цессионарий получает соответствующий доход. Если оплата предусмотрена в рассрочку, то цессионарий признает доход также по частям. Сумма дохода соответствует сумме перечисленных денег в каждом отчетном (налоговом) периоде.

Договор цессии – многие знают о существовании такого юридического термина, но не все в курсе того, где он используется. Зато граждане, когда-либо сталкивавшиеся с кредитами, микрозаймами, могут рассказать, кто такие коллекторы. Между тем понятия – договор цессии и коллекторские агентства – имеют друг к другу самое прямое отношение, возникающее на основании переуступки прав требования.

Что такое уступка прав

Так случилось, что у вас образовалась просрочка по микрозайму. Представители МФО с первых дней возникновения долга начинают звонить должнику, недвусмысленно намекая, что «продадут долг», если в течение n-ого количества дней вопрос не будет урегулирован. При этом в качестве покупателя вашего долга называют коллекторское агентство. В юридической практике не существует такого термина – «продажа долга». Таким образом кредитор пытается вызвать у оппонента страх, призвать к конкретным действиям, мотивирующим на возврат ссуды. Правильнее было бы сказать, что кредитор в случае невыполнения заемщиком обязательств уступит право требования по договору другому, третьему, лицу, т.е., коллекторам.

Самый злободневный вопрос – насколько правомерны действия МФО? Увы, Закон не запрещает передавать такое право другому лицу, но при условии, если это отражено в договоре (внимание, всегда тщательно изучайте то, что подписываете!). Если в главном документе, регулирующем взаимоотношения между кредитором и заемщиком, такого условия нет, то риски берет на себя коллектор, поскольку неправомерность его действий клиент может обжаловать в суде. Он в свою очередь примет решение о признании договора цессии (уступки прав) недействительным, в данном случае ничтожным.

Когда МФО решается на переуступку прав

Конечно, кредитор не станет названивать коллекторам в первый день просрочки. Сначала приготовьтесь выслушивать указания автоинформатора, призывающие вернуть денежные средства. Вам будут отправлять СМС-сообщения, доймут звонками сотрудники коллцентра. Возможно, пойдут угрозы о привлечении к уголовной ответственности, возникающей по статье Мошенничество (УК РФ, №159) или злостное уклонение от выплаты кредита (УК РФ, №177). Приготовьтесь к нелицеприятным беседам с представителями службы безопасности. Некоторые организации практикуют закреплять за каждым должником своего куратора… Когда все средства будут исчерпаны, МФО обратится к коллекторам на предмет заключения договора цессии.

Дело в том, что взыскание долга – не прямая обязанность МФО, более того, такое право есть только у суда. Компания не будет бесконечно искать пути, чтобы призвать должника принять разумное решение, тратить деньги, время на разговоры с вами, к тому же это не ее профильная деятельность. Остается 2 варианта:

Самой организации подать в суд, дождаться решения, а потом недели, а может и месяцы ждать, когда решение вступит в силу и по нему инициируют исполнительное производство. А если должник договорится с судебными приставами и те примут его неоспоримые доказательства, указывающие на невозможность выплаты всей суммы, они назначат график погашения долга – МФО придется ждать ваших денег долго;
Заключить с коллекторами договор, продать им долг, получить часть сразу, забыть о том, что у них когда-то были кредитные отношения с должником, а хлопоты по взысканию денег оставить коллекторам.

Договор цессии: что он содержит

Закон устанавливает переуступку прав на постной или без возмездной основе. Цена договора, сумма выплат по договору – все оговаривается индивидуально и определяется по согласованию между сторонами. Документ заключается в письменной форме и подлежит госрегистрации. После преамбулы в документе указывают:

Предмет договора (уступка прав);
На основании чего возникла необходимость в переуступке прав (договор займа);
Размер выплат;
Ответственность сторон;
Срок действия;
Реквизиты;
Дополнительные условия.

Обязательным пунктом договора являются обязательства, принятые коллекторами, о неразглашении личной информации о должнике. Законом не установлена строгая форма заполнения договора цессии. Каждая МФО имеет собственный документ и вправе добавлять в него дополнительные пункты, не противоречащие Закону.

Когда переуступка прав требования невозможна

Законодательство запрещает переуступать требования в отношении:

Прав, которые связаны с личной жизнью кредитора – нельзя заключить договор цессии в отношении алиментов, социальных пособий и пр.;
Прав, возникших на основании других правовых актов или договоров.

О коллекторах

Коллекторские агентства функционируют по одной из 2-х схем:

В рамках агентского договора, заключенного с МФО – тогда коллектор выступает от имени кредитора;
Выкупает долг и действует от своего имени.

Коллекторы вправе:

Вести с заемщиком переговоры;
Направлять письменные требования по возврату долга;
Собирать, анализировать информацию о клиенте, например, просчитать то время для звонка, в которое он должен ответить;
Выступать в суде, в т.ч., на стадии исполнительного производства, представляя интересы МФО;
Сотрудничать с БКИ, передавая в базу новые сведения о должнике;
Предпринимать любые действия, не нарушающие подсудность, и не идущие вразрез с законом.

Коллектор нарушает законодательство, когда звонит соседям, на работу, рассказывает сослуживцам о цели визита, разглашая тем самым личную информацию о клиенте. Агенты не вправе тревожить вас звонками с 23 ч до 6 ч утра, нецензурно выражаться, угрожать арестом, действовать анонимно, применять силу и врываться в квартиру, тем более изымать в счет долга личное имущество. Почувствовали чрезмерное давление – вызывайте полицию, а лучше найдите возможность и оплатите долг.

Передача проблемных кредитных активов осуществляется когда стороны заключают договор переуступки права требования долга. В таких случаях в процесс вступают так называемые коллекторы или другие лица, специализирующиеся на получение долгов. Несмотря на распространенность явления, процесс передачи прав не так прост и подробно регламентирован Гражданским кодексом.

На юридическом языке подобная практика именуется цессией, то есть соглашением, при котором права на взыскание кредиторской задолженности отчуждаются от первоначального владельца в пользу другого юридического или физического лица. Это совершенно законное и широко распространенное явление. Наиболее полно суть этой практики раскрывается в статьях № 382 и № 390, 391, 392 Гражданского кодекса.

Законом определены три стороны участвующие в процессе переуступки прав долга:

лицо, которое изначально предоставило заемные средства. Именуется цедентом;
лицо, которому были переданы права на их истребование - цессионарий;
субъект взыскания долга, то есть заемщик, должник, и т.д.

Характерно, что государство, в отличии от случаев с или , практически никогда не является ни одной из сторон этого процесса. Передача прав долга полностью находится в частной сфере.

Исходя из характера отношений и состава участников этого процесса, можно выделить несколько типовых ситуаций переуступки прав требования долга:

между двумя физическими лицами. Может возникать когда родственники берут на себя долговые обязательства друг друга, либо имело место оказание помощи в получении кредита и т.д.;
перевод долга от юридического лица на физическое. Часто встречается, что руководители небольших фирм, при их крахе, берут долговые обязательства на себя уже как физ. лица. Добровольно или в судебном порядке;
между двумя юридическими лицами. При этом ситуация может быть вполне безобидной и возникать при реорганизации предприятия, когда нужно для соответствие всех документов оформить новые договора на новообразовавшиеся юридические лица.

Внимание! Речь выше идет о стандартных банковских кредитах, поставках предприятиям, , договорах купли-продажи и т.д. Варианты могут быть разные, но существует также целый перечень долговых обязательств, на которые цессия попросту не может быть оформлена. Речь идет о долговых обязательствах, тесно связанных непосредственно с личностью цедента:

возмещение при причинении вреда здоровью. Такие выплаты не могут идти в пользу третьих лиц ни при каких обстоятельствах;
выплаты назначенные судом за моральный вред;
компенсация за нарушение авторского права;
алименты предназначенные детям или пожилым гражданам.

Иными словами: если определенные выплаты, как правило, назначаемые судом, должны поступать на счет конкретного гражданина, то долг по ним, когда он возникает, не может взыскиваться другими лицами.

Само это соглашение может иметь разный характер и, как говорилось выше, быть заключено между разными лицами. Выделяют основные виды договоров:

трехсторонний договор - самый надежный и практически гарантирующий выплаты. Смысл в том, что еще при заключении кредитного договора указывается возможность передачи долга конкретному лицу. Либо такой договор заключается уже в момент самой переуступки;
возмездный договор переуступки долга. Самый распространенный случай, когда цедент элементарно продает права на взыскание долга третьему лицу за сумму, как правило, меньше самого долга. Мотивы понятны - получить хоть какую-то часть денег, но сейчас;
безвозмездный договор предполагает распределение взысканных средств в оговоренных долях, но не предполагает оплаты самой цессии;
смена должника. Также может быть на платной или безвозмездной основе;
уступка прав требования долга по решению суда.

Внимание! Независимо от способа переуступки долга, его величина всегда остается неизменной. Точнее неизменными остаются условия взыскания. Пеня или просто предусмотренные договором проценты, также могут продолжать начисляться.

Цессия в отношениях между банком и заемщиком - это, безусловно, самый распространенный случай, связанный с передачей прав требования долга.

Банк или другая кредитная организация уступают долг в случае систематических просрочек, частичного или полного отказа выполнять долговые обязательства. Как и в любом другом случае саму процедуру должно закреплять соглашение в виде договора переуступки долга. Оно должно содержать:

информацию об участниках настоящего соглашения;

сведения о самом долге, включая все условия прописанные в изначальном кредитном договоре;

обязанности сторон, указанные в первоначальном договоре;

размер, механизм расчета и способ взыскания санкций, возникающих в случае неуплаты;

способ коммуникации между должником и цессионарием (попросту куда обращаться, звонить или переводить деньги).

Внимание! Извещение должника, даже в случае, если в первоначальном договоре была прописана возможность передачи долга третьим лицам, обязательна Без, совершенного в соответствии с нормами права, извещения заемщика, никакая переуступка не является законной.

При получении извещения, заемщик должен обратить внимание прежде всего на финансовую информацию о долге. Она должна содержать:

точный номер и дату заключения договора, а самое главное указания на его положения, которые позволяют инициировать цессию;

сумма основной задолженности без процентов (оставшейся, а не изначальной);

сумма составляющая начисленные проценты, а также величина штрафных начислений.

Перечень документов, обязательных для предоставления, регулируется статьей № 385 Гражданского кодекса, которая предписывает приложить к договору следующие бумаги:

оригинал изначального договора;

любые заключенные и подписанные на стадии оформления соглашения и приложения к ним;

акт сверки данного договора, по 1 экземпляру от должника и цедента.

Внимание! Денежное обязательство может быть разделено на части. Цеденту вовсе не обязательно переуступать права на истребование всего долга. Выделенными частями могут быть:

только основной долг без процентов;

только начисленные проценты на текущую дату;

общая сумма процентов, которую кредитор ожидал получить от плательщика при исполнении им своих обязательств.

Иными словами договор о передаче прав требования долга может быть составлен исходя из обстоятельств частного случая.

Если цедентов несколько, то такой долг называется солидарным. Любой из этих кредиторов может передавать свои права на долг самостоятельно. Третьим лицам либо другим участникам. При этом получение согласия других цедентов является обязательным, за исключением случаев, когда обратное указано в изначальном договоре займа.

Регистрация договора и возможные трудности

Традиционно, ни одна сделка не может быть до конца признана правомерной, если не было произведено последующей ее регистрации в органах государственной власти. Для этого понадобятся следующие бумаги:

копия нотариально заверенного соглашения о переуступке;

гражданские документы физических лиц участников;

учредительные документы для юридических лиц, а также доверенность на представителя;

квитанция об оплате госпошлины.

Срок проверки документов и вынесения решения может затянуться на срок не более 30 дней.

Бывают случаи когда, в дальнейшем, подобный договор может быть признан ничтожным и ситуация с правами по долгу будет возвращена на первоначальную позицию. Выделяют типовые случаи:

долг относится к связанным к личностью и не может быть передан (примерный перечень указывался выше);

не доказано изначальное право требования долга;

невозможность переуступать право требования долга изначально была прописана в искомом договоре;

не дано четкого пояснения тому как долг изначально возник. Речь идет о неформально заключенных соглашениях, как правило, между физическими лицами. Востребовать такие займы обычно не представляется возможным;

если договор передачи прав долга заключался на возмездной основе, то неуплата его стоимости со стороны цессионария может привести к признанию договора ничтожным.

Иски о признании цессии неправомерной подаются в арбитражные суды. Решения могут касаться как всего долга целиком, так и его частей.

В хозяйственной практике все чаще стали встречаться договоры переуступки права требования, предметом которых выступает обязательство, вытекающее из договора займа. Договоры цессии в силу своей нетипичности вызывают у бухгалтеров ряд вопросов, касающихся правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения. В статье автор коснется отдельных вопросов договорных обязательств и налогообложения, на которые следует обратить внимание при приобретении права требования по договорам займа.

Цессионарий .
Цедент

Пример:
02.2011г. компания Б (заемщик) заключила с компанией А (заимодатель)
Компания А (цедент) заключила 30.06.2012г. с компанией В (цессионарием) компании Б.

компании В ) является убыточным.

Продолжение примера: компания Б (должник) компанию В (цессионарий).

Сумма основного долга;
Сумма начисленных процентов.

Продолжение примера:
компании В
цессионария (компании В) к должнику (компании Б) составит 1 091 780,82 руб
1 091 780,82 руб. 1 300 000,00 руб.
208 219,18 руб.

Бухгалтерский учет

76-ц – «Расчеты с цедентом»,
76-д – «Расчеты с должником».

Налоговый учет
п. 2 ст. 268 пп. 2.1 п. 1 ст. 268

Источник:

Переуступка права требования по процентному займу. Учет договора цессии у нового кредитора.
В хозяйственной практике все чаще стали встречаться договоры переуступки права требования, предметом которых выступает обязательство, вытекающее из договора займа. Договоры цессии в силу своей нетипичности вызывают у бухгалтеров ряд вопросов, касающихся правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения. В статье автор коснется отдельных вопросов договорных обязательств и налогообложения, на которые следует обратить внимание при приобретении права требования по договорам займа.

Субъектами договора цессии выступают 3 лица: цессионарий, цедент и должник.
Цессионарий (англ. cessionary) - 1) лицо, становящееся кредитором в силу передачи ему права требования; 2) правопреемник, которому передается право на операции с финансовыми ценностями или на собственность .
Цедент (англ. cedent) - 1) лицо, передающее право получения денег по векселю или по иному денежному обязательству другому лицу; 2) в страховании: страховая компания, размещающая риск, отдающая риск в перестрахование1.

В действующей редакции ГК РФ не содержится четкого определения цессионария и цедента. Перемена лиц в обязательстве регулируется Главой 24 Гражданского Кодекса. Следует отметить, что законодатель готовит существенные изменения в Гражданском Кодексе, а именно Государственной думой ФС РФ 27.04.2012 года в первом чтении принят проект изменений ГК РФ.
В частности, в ст. 388 ГК РФ внесены следующие изменения:

Помимо этого, ст. 388 ГК РФ дополняется положениями, согласно которым:

соглашение между должником и кредитором об ограничении или запрете уступки требования по денежному обязательству, связанному с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, не лишает силы такую уступку и не может служить основанием для расторжения договора, из которого возникло это требование, но кредитор (цедент) не освобождается от ответственности перед должником за это нарушение соглашения;
право на получение неденежного исполнения может быть уступлено без согласия должника, если уступка не делает исполнение его обязательства значительно более обременительным для него;
соглашением между должником и цедентом может быть запрещена или ограничена уступка права на получение неденежного исполнения.
солидарный кредитор вправе уступить требование третьему лицу с согласия других кредиторов, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

Пункт 1 ст.307 ГК РФ определяет должника как лицо, обязанное в силу обязательства совершить в пользу другого лица (кредитора) определённое действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определённого действия.

В качестве примера рассмотрим договор цессии, в котором предметом договора выступает переуступка права требования по договору процентного займа новому кредитору, применяющему общую систему налогообложения.

Пример:
02.2011г. компания Б (заемщик) заключила с компанией А (заимодатель) договор займа на сумму 1 млн. руб., проценты по которому составляют 10% годовых. Дата погашения займа установлена 31.12.2011г.
Компания А (цедент) заключила 30.06.2012г. с компанией В (цессионарием) договор о переуступке права требования к должнику - компании Б. Предмет договора – переуступка прав требования по вышеуказанному договору займа.
Уступка права требования цедента к должнику по данному договору является возмездной. Цессионарий обязуется уплатить цеденту сумму в размере 1,3 млн. руб.
Данный договор для цессионария (компании В ) является убыточным.

Договор цессии не требует обязательной осведомленности должника о переходе права собственности от одного кредитора к другому (п.2 ст.382 ГК РФ). Неуведомление должника является риском для нового кредитора, что подтверждает судебная практика (например, Постановление 17 арбитражного апелляционного суда от 12.05.2012 года № 17АП-12668/2011-ГК по делу № А60-27006/2011).
Направление уведомления должнику о смене кредитора для своевременного и надлежащего исполнения обязательств, по нашему мнению, является недостаточным. Отметим, что на основании п.1 ст. 385 ГК РФ должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств о переходе прав требования (договор цессии, подтвержденный подписями субъектов договора).

Поэтому при подписании договора необходимо внести дополнительный пункт следующего содержания:
Продолжение примера: «Настоящим подтверждается, что компания Б (должник) уведомлено о состоявшейся уступке требования, согласно условиям настоящего договора об уступке права требований (цессии) и признает в качестве своего нового кредитора компанию В (цессионарий). Возражений против нового кредитора не имею. Подпись. Расшифровка подписи. Печать. Дата.»
Следует обратить внимание, что согласно п.3 ст. 382 ГК РФ новый кредитор несет риски неблагоприятных для него последствий. Если должник не был письменно уведомлен о смене кредитора, то возврат суммы займа первоначальному кредитору будет считаться исполнением обязательства перед существующим.

Договор цессии требует обязательной конкретизации предмета, по которому переходит право требования. А именно: если идет речь о переуступке задолженности по договору процентного займа, необходимо конкретизировать:

Номер и дата договора либо договоров займов, дополнительных соглашений и приложений;
Сумма основного долга;
Сумма начисленных процентов.

Согласно п.2 ст.385 ГК РФ цедент обязан передать цессионарию документы, удостоверяющие право требования, а также сообщить сведения, имеющие значение для сделки. В рассматриваемом примере неотъемлемой частью договора являются:

Оригиналы договоров займа, а также всех причитающихся приложений и соглашений;
Оригиналы актов сверки по договорам займа, заверенные должником и цедентом.

На основании ст.384 ГК РФ переход права собственности предусматривает собой только изменение кредитора, но никак не условий договора, за исключением ситуации, если последнее прямо не предусмотрено условиями договора, либо не прописано дополнительным соглашением (приложением). Более того ст. 384 ГК РФ говорит о переходе права на иные обязательства, предусмотренные первичным договором.
Отметим, что денежное обязательство является делимым (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 года № 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 ГК РФ»). Если иное не предусмотрено законом или договором, при уступке требования или его части к новому кредитору переходят полностью или в соответствующей части также и права, связанные с уступаемым требованием. Поэтому по инициативе участников сделки, индивидуализировав предмет договора, первоначальный кредитор может передать новому кредитору право требования на сумму:

Основного долга по договору процентного займа;
Задолженности на текущую дату, включая проценты, начисленные и не уплаченные должником на момент подписания договора цессии, что должен подтверждать акт сверки взаиморасчетов;
Задолженности по договору займа, включая сумму начисленных процентов, причитающих кредитору за весь период, на который был предоставлен займ и т.д.

Продолжение примера:
В случае отсутствия прямого указания на передачу отдельной части задолженности по договору займа, компании В переходит право требования на всю сумму долга, включая проценты, начисленные и не уплаченные за весь период предоставления займа, а также иных требований, предусмотренных договором.
Таким образом, в отсутствие дополнительных соглашений, сумма права требования цессионария (компании В) к должнику (компании Б) составит 1 091 780,82 руб ., т.е. сумма основного долга 1 000 000,00 руб. и проценты по договору, начисленные за весь период 91 780,82 руб. (=1 000 000,00 руб.*10/100*335 дней (с 01.02.2011г. по 31.12.2011г.)/365 дней).
Доходом по данной операции признается та сумма, которую цессионарий получит от должника, т.е. 1 091 780,82 руб. Расходами является покупная цена права требования, уплаченная цеденту по договору цессии, а также иные документально подтвержденные расходы, прямо связанные со сделкой, т.е. в нашем примере - 1 300 000,00 руб.
Убыток по договору цессии для нового кредитора составит 208 219,18 руб.

Бухгалтерский учет
Согласно п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, входит в состав финансовых вложений организации.
В рассматриваемом примере договор цессии является заведомо убыточным, поэтому он не отвечает требованиям п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», поскольку отсутствует возможность приносить в будущем организации экономические выгоды.
По мнению автора, организация может учитывать в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» операции по приобретению, погашению денежного требования на основании договора цессии с убытком, при этом в бухгалтерской отчетности указанные операции не должны включаться в состав финансовых вложений.

При заключении договора цессии цессионарию в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Обозначения субсчетов, используемых в проводках:
76-ц – «Расчеты с цедентом»,
76-д – «Расчеты с должником».
Дт 58 Кт 76-ц - 1 300 000,00 руб.- сумма фактических затрат на приобретение финансового вложения, исходя из условий договора цессии.
Дт 76-ц Кт 51 – 1 300 000,00 руб. – погашена задолженность цессионария перед цедентом.
На дату погашения должником денежного обязательства организация отражает выбытие финансового вложения:
Дт 51 Кт 76-д – 1 091 780,82 руб. – получена оплата от должника согласно денежному требованию.
Дт 91 Кт 58 – 1 300 000,00 руб. – признание расходов цессионарием от выбытия финансового вложения.
Дт 76-д Кт 91 – 1 091 780,82 руб. – признание дохода цессионарием от выбытия финансового вложения.
Дт 99 Кт 91 – 208 219,18руб. – отражен убыток цессионария от выбытия финансового вложения.

Налоговый учет
Согласно ст. 268 НК РФ налогоплательщики имеют право учитывать убыток от реализации финансовых услуг в целях налогообложения прибыли. Это связано с тем, что в п. 2 ст. 268 НК РФ, определяющем, по каким объектам убыток от реализации учитывается в целях налога на прибыль, появился пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ об имущественных правах, в том числе о правах требования долга.
В целях налогового учета расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
При определении налоговой базы по реализации финансовых услуг необходимо учитывать нормы ст. 279 НК РФ, п.3 которой посвящен реализации финансовых услуг. При этом формулировка отдельно взятого п. 3 ст. 279 НК РФ не содержит прямого указания о возможности учета убытка от переуступки, либо прекращения соответствующего обязательства права требования.
В то же время, если расходы на приобретение права требования превышают доход от его реализации, то организация вправе учесть полученный убыток на основании п. 2 ст. 268 НК РФ (Письмо ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@, Письмо УФНС РФ по МО от 16.11.2011 №14-12/59380@).
Отметим, что ранее фискальные органы неоднократно высказывали противоположное мнение, отмечая, что прибыль от указанной операции увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в то время как убыток – не уменьшает (Письмо Минфина РФ от 06.05.2009 № 03-03-06/2/93, УФНС по г. Москве от 21.11.2006 № 19-11/101852).
В заключение следует отметить, что согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения, и, следовательно, права цессионария и обязанности должника могут быть аннулированы, а результаты сделки признаны недействительными, что влечет риск невозврата задолженности цессионарию по договору уступки права требования и непризнания фискальными органами расходов, понесенных организацией.

Источник: Переуступка права требования по договору займа. Учет у нового кредитора №1 за 2013 года

Переуступка права требования по договору займа. Учет у нового кредитора.

Помимо этого, ст. 388 ГК РФ дополняется положениями, согласно которым:

соглашение между должником и кредитором об ограничении или запрете уступки требования по денежному обязательству, связанному с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, не лишает силы такую уступку и не может служить основанием для расторжения договора, из которого возникло это требование, но кредитор (цедент) не освобождается от ответственности перед должником за это нарушение соглашения;
право на получение неденежного исполнения может быть уступлено без согласия должника, если уступка не делает исполнение его обязательства значительно более обременительным для него;
соглашением между должником и цедентом может быть запрещена или ограничена уступка права на получение неденежного исполнения.
солидарный кредитор вправе уступить требование третьему лицу с согласия других кредиторов, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

Номер и дата договора либо договоров займов, дополнительных соглашений и приложений;
Сумма основного долга;
Сумма начисленных процентов.

Оригиналы договоров займа, а также всех причитающихся приложений и соглашений;
Оригиналы актов сверки по договорам займа, заверенные должником и цедентом.

Основного долга по договору процентного займа;
Задолженности на текущую дату, включая проценты, начисленные и не уплаченные должником на момент подписания договора цессии, что должен подтверждать акт сверки взаиморасчетов;
Задолженности по договору займа, включая сумму начисленных процентов, причитающих кредитору за весь период, на который был предоставлен займ и т.д.

Просмотров