Когда переходит право собственности по договору поставки. В какой момент переходит право собственности на товар к покупателю

Процедура судебного разбирательства обусловлена положениями закона. Как проходит апелляционный суд и на какие положения закона он опирается?

Если в суд второй инстанции подана апелляция в оговоренные законом сроки, то возможно предварительное рассмотрение дела. Решает, есть ли в этом необходимость, суд. На предварительном заседании обязательно будет присутствовать судья и прокурор. Также могут быть приглашены и другие участники разбирательства. В случае их неявки разбирательство не отменяется.

Сначала выступает судья. Его доклад состоит из сообщения оснований, из-за которых было назначено предварительное рассмотрение. Прокурор и другие участники высказывают свое мнение по этим вопросам. Судья объявляет постановление после посещения совещательной комнаты. На предварительном слушании может быть вынесено решение об отказе в подаче апелляции, о приостановлении или возвращении дела.

Сам апелляционный суд проводится вдень, который назначает суд первой инстанции. За три дня до заседания, а лучше раньше, апелляционный суд оповещает всех, кто должен присутствовать на заседании. Осужденный находится под арестом, поэтому его оповещают через начальника учреждения, где он пребывает.

В случае необходимости отправить дело на дополнительное рассмотрение, заседание переносится на срок не более чем в тридцать дней.

После подготовительных действий начинается процедура ведения судебного заседания. Как проходит апелляционный суд? В самом начале заседания председательствующий объясняет участникам и осужденному их права на судебном заседании. Все ходатайства могут относиться только к той части приговора, которая обжалуется с помощью апелляции. Затем председательствующий или представитель судебного корпуса кратко излагает дело и приговор. Задается большей частью формальный вопрос о том, поддерживают ли лица, подавшие апелляцию, свою жалобу? Если проводилось дополнительное расследование, то председатель должен познакомить всех участников с открывшимися фактами и выслушать осужденного или лицо, подавшее апелляцию, которое объясняет причины подачи документа об обжаловании приговора. После этого начинаются судебные прения.

Если апелляцию подал прокурор, то он выступает первым. Во всех остальных случаях последним. Если на процедуре судебного рассмотрения присутствует осужденный, то ему предоставляется слово перед тем, как судьи уйдут на совещание. Решение в совещательной комнате судьи принимают согласно установленной законом процедуре.

Простой вопрос «Зачем нужен суд?» периодически возникает у каждого человека. Суд в первую очередь нужен для защиты прав гражданина и только потом как субъект, выносящий приговор...

Судебный процесс имеет четко установленные законом правила. Одно из них гласит, что в конце судебного процесса подсудимому обязательно выносится приговор. Если сторона защиты...

Вопрос довольно распространенный. Очень часто граждане стараются не подавать исковые заявления только потому, что не знают, сколько стоит суд, но почему-то уверены, что очень...

После того как судебное разбирательство закончилось, а решение было принято, одна из сторон может остаться неудовлетворенной итогом. Поэтому возникнут вопросы: как изменить...

В Московский городской суд, за что спасибо! Подскажите, пожалуйста, как будет проходить судебное разбирательство по апелляционной жалобе?

Ответ адвоката:

Добрый день! Полагаю, что Вам будет достаточно нижеизложенной консультации, чтобы справиться с задачей – самостоятельно отстоять свои права в апелляции по гражданскому делу.

Для упрощения излагаю суть ответа по пунктам.

1. Узнать в суде первой инстанции, не поступили ли туда возражения на Вашу жалобу. Если поступили – получить их копии и подготовиться к опровержению их доводов в процессе. По закону Вам их должны были вручить, но случается всякое.

2. Заседание суда апелляционной инстанции теоретически должно начаться в установленное время. Лучше прибыть на место минут за 10 до назначенного времени. Но при этом Вас не должно удивлять, что заседание может быть перенесено в другой зал (об этом узнаете у секретаря или в гражданской канцелярии).

Так же надо быть морально готовым к тому, что заседание может начаться со значительной задержкой, вплоть до нескольких часов.

3. Открывает судебное заседание председательствующий, объявив, каким судом и в каком составе, какое именно рассматривается дело, по чьим апелляционным жалобе, представлению оно подлежит рассмотрению и на решение какого районного суда Москвы (если суд первой инстанции находится в столице) поданы эти жалоба, представление. Также выясняеют, кто из лиц, участвующих в деле, их представителей явился, устанавливается личность явившихся, проверяются полномочия представителей и иных лиц. Председательствующий разъясняет участвующим в деле лицам их процессуальные права и обязанности.

В числе прочего будет задан вопрос о том, есть ли у участников процесса ходатайства на этом этапе. Поскольку Вы планируете приобщить новые доказательства – надо будет встать и сказать, что такое ходатайство имеется, что Вы просите приобщить к материалам дела и исследовать в ходе судебного разбирательства такие-то доказательства, объяснив, что в суде первой инстанции просили об их приобщении и исследовании, но Вам было незаконно отказано. Либо можно обосновать тем, что на момент судебного разбирательства в районном суде таких документов еще не существовало, а возникли они именно в результате первого разбирательства (или связаны с ним иным образом).

Если ходатайство удовлетворят, то подробнее о приобщенном документе расскажете чуть позже - в момент своего выступления.

Если в удовлетворении ходатайства откажут, то Вы вправе повторно заявить уже в процессе разбирательства (лучше тогда, когда Вам предоставят слово). Если попытаются убедить, что Вы, мол, не вправе уже заявлять ходатайство, или произнесут иные слова, не обращайте особо внимания – просто скажите, что воспользовались своим право на заявление ходатайств и просите это зафиксировать в протоколе судебного заседания.

Апелляция в Мосгорсуд?

Апелляция в Мособлсуд?

4. Рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции начинается с доклада судьи-председательствующего или одного из судей. Судья-докладчик излагает обстоятельства дела, содержание решения суда первой инстанции, доводы апелляционных жалобы, представления и поступивших относительно них возражений, содержание представленных в суд новых доказательств, а также сообщает иные данные, которые суду необходимо рассмотреть для проверки решения суда первой инстанции. Обычно он делает это кратко. Довольно часто никто, кроме судьи-докладчика о деле ранее вообще не слышал, не читал его, и полностью полагается на ответственный подход того судьи, которому было поручено изучить дело. Поэтому, когда Вам предоставят слово, постарайтесь выступить так, чтобы после удаления в совещательную комнату те, судьи, которые к делу ранее не прикасались, все ж полистали его, укажите в выступлении конкретные листы дела, где судьи увидят документы, подтверждающие Вашу правоту.

Поскольку жалобу подали именно Вы, то после доклада о деле и о жалобе суд апелляционной инстанции начнет заслушивать Вас первым.

Свое выступление сделайте кратким (желательно), четким и убедительным. Начните с того, что полностью поддерживаете доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаиваете на удовлетворении требований жалобы.

Также надо будет указать на те моменты, которые судья-докладчик упустил, рассказывая о доводах Вашей апелляционной жалобы. Также можете еще раз акцентировать внимание суда на некоторых упомянутых докладчиком моментах.

Затем судом заслушиваются объяснения остальных явившихся в судебное заседание участвующих в деле лиц и (или) их представителей.

Кстати, если также жалоба поступила от ответчика, первым выступает истец.

После объяснений лица, подавшего апелляционную жалобу, и других лиц, участвующих в деле (в том числе их представителей) суд апелляционной инстанции поинтересуется у сторон о том, какие материалы дела надо исследовать. Вы заявляете, что считаете необходимым исследовать конкретные листы дела. При этом будьте готовы пояснить, для чего это делается, какое доказательственное значение имеет каждый оглашенный лист, на что, по Вашему мнению, не обратил внимания суд первой инстанции при изучении данного документа.

После этого суд исследует те доказательства, которые Вам или другой стороне процесса удастся приобщить к материалам дела, то есть суд перейдет к исследованию новых принятых судом доказательств.

Суд может и по своей инициативе оглашать материалы дела. При этом Вы можете при упоминании судьей значимого, на Ваш взгляд, документа, вставать и обращать на него внимание суда, давая краткий комментарий по этому документу.

5. По окончании выяснения обстоятельств дела и исследования доказательств суд апелляционной инстанции предоставляет лицам, участвующим в деле, возможность выступить в судебных прениях в той же последовательности, в какой они давали объяснения.

6. В ходе каждого судебного заседания суда апелляционной инстанции ведется протокол, с которым Вы вправе ознакомиться (в апелляции Мосгорсуда обычно протокол ведут нормально).

7. И, наконец, очень полезно перед заседанием ознакомиться с текстом Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2012 № 13 «О применении судами норм гражданского процессуального законодательства, регламентирующих производство в суде апелляционной инстанции».

ВНИМАНИЕ! ЕСЛИ ПО ПЕРВОЙ ИНСТАНЦИИ ДЕЛО СЛУШАЛОСЬ МИРОВЫМ СУДЬЕЙ, ТО АПЕЛЛЯЦИОННУЮ ЖАЛОБУ РАССМАТРИВАЕТ ЕДИНОЛИЧНО СУДЬЯ РАЙОННОГО СУДА!

Милакова И. С. , начальник отдела налогов и права департамента аудита,
"НКГ "2К Аудит-Деловые консультации"

Журнал «Учет в производстве » № 9, сентябрь 2010 г.

Предприятие может заключить с покупателем договор, по которому право собственности на продукцию переходит только после оплаты. Для организации это способ застраховаться от возможных неплатежей, ведь она вправе потребовать возврата товара, если должник своевременно не рассчитается…

Условия перехода права собственности на товар

Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ, право собственности на товар переходит в момент его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, передачей товара признается его вручение покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Причем передачей товара признают и сдачу его в организацию связи для пересылки покупателю (ст. 224 Гражданского кодекса РФ).

Законодательство не запрещает сторонам самостоятельно устанавливать в договоре вариант перехода права собственности на товар и предусмотреть наиболее удобный и подходящий для них момент перехода этого права. Право собственности может перейти к покупателю в момент полной оплаты товара, после внесения частичной оплаты, размер которой дополнительно оговаривается в договоре, или непосредственно в момент поступления продукции на склад покупателя. Однако стороны должны обязательно это указать в договоре.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Исходя из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете назван переход права собственности на товар к покупателю. В том случае, когда по условиям договора право собственности переходит к покупателю в особом порядке, отгрузку продукции отражают на счете 45 «Товары отгруженные» . Этот счет используют, например, если покупатель приобретает право собственности после полной оплаты товара.

Если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен, продавец имеет право потребовать его возврата.

Тогда в бухгалтерском учете записывают:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– отгружена продукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– поступила оплата продукции от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– признана выручка от реализации на момент перехода права собственности к покупателю (оплата продукции);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– списана отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76
– отнесен на уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

Налог на прибыль

Если организация применяет метод начисления, то выручка признается в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271, ст. 39 Налогового кодекса РФ). Получается, что, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность переносить момент признания выручки, а стало быть, и уплату налога до получения оплаты от покупателя? Однозначного ответа на этот вопрос чиновники не дают. Есть разъяснения, поддерживающие такой подход (письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 20-12/102011, письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598). А есть – его опровергающие (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667).

Судьи ВАС РФ считают, что организация все-таки может отсрочить момент признания налоговых доходов. Но только при соблюдении дополнительных условий. Мало предусмотреть особый переход права собственности на товар. Стороны должны обеспечить его сохранность (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

То есть покупатель обязан принять меры по индивидуализации полученного товара, иными словами, отделить его от собственного. А вот продавец должен контролировать сохранность товара и его наличие у покупателя.

В противном случае условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым. Значит, положения договора об отложенном переходе права собственности на товар в данном случае не играют роли. Поэтому продавец должен учесть выручку от реализации в доходах в том периоде, когда продукция была передана покупателю.

Так что если организация хочет учесть выручку в тот момент, когда получит от покупателя оплату, необходимо обеспечить контроль за сохранностью товара на складе покупателя.

Налог на добавленную стоимость

Отсрочка передачи права собственности на отгружаемую покупателям продукцию не отодвигает момент определения базы по налогу на добавленную стоимость. Поскольку моментом ее определения служит наиболее ранняя из двух дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

– день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Такие правила прописаны в статье 167 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, переход права собственности на товар в данном случае роли не играет.

Так что организации придется начислить НДС на дату отгрузки. При этом под датой отгрузки понимается день первого по времени составления первичного документа, который оформлен на имя покупателя (заказчика) или перевозчика для доставки товаров покупателю (письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110).

Пример. ООО «Сники» реализует продукцию. Согласно условиям договора право собственности на нее переходит только после оплаты 70 процентов ее стоимости. Отгрузка партии продукции на 118 000 руб. произошла в сентябре, оплата в размере 70 процентов стоимости – в октябре.

В ноябре покупателем погашена оставшаяся часть стоимости.

Себестоимость продукции составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Сники» данные операции будут отражены следующим образом.

В сентябре 2010 года:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– 90 000 руб. – отгружена продукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен на добавленную стоимость к уплате в бюджет с отгруженной продукции.

В октябре 2010 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 82 600 руб. – поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию в размере 70 процентов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

В ноябре 2010 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 35 400 руб. – погашена задолженность за отгруженную продукцию (30%).

Произведен окончательный расчет.

Важно запомнить

По общему правилу право собственности на продукцию переходит с момента ее передачи продавцом. Но в договоре купли-продажи можно предусмотреть особый порядок перехода права собственности.

Выручка от реализации товара признается доходом от обычных видов деятельности. Для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в учете, используют счет 45 «Товары отгруженные» . НДС начисляют в момент физической отгрузки. ВАС РФ разрешил признавать выручку на дату перехода права собственности независимо от даты отгрузки. Но при этом до даты перехода права собственности покупатель должен учитывать продукцию продавца отдельно от собственных товаров, а поставщик – контролировать ее наличие и сохранность.

Т.А. Ильинова , старший аудитор,
заместитель руководителя управления аудита
ГК «Градиент Альфа»

Из этой статьи Вы узнаете:
Об особенностях учета в случае, если право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.
Об особенностях учета у покупателя при переходе права собственности в момент передачи товара перевозчику.
Об особенностях начисления НДС продавцом при переходе права собственности на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.

По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

В соответствии со ст. 224 ГК РФ под передачей товара понимается: вручение товара покупателю; сдача товара перевозчику для отправки покупателю; сдача товара в организацию связи для пересылки покупателю товаров.

В налоговом учете передача права собственности поименована в ст. 39 НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг. А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Гражданское законодательство в ст. 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке.

Налог на прибыль .
Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется ст. 271 НК РФ. Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ).

Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность, вполне законно, переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это, несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты.

Возникшее противоречие чиновники Минфина трактуют не в пользу налогоплательщика. Со ссылкой на ст. 271 НК РФ они указывают, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет . Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (письмо Минфина России N 03-03-04/1/667 от 20 сентября 2006 г.).

Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина.

Решение по спорному вопросу урегулировал Высший арбитражный суд Российской Федерации в информационном письме N 98 от 22 декабря 2005 г. Арбитры установили, что для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль хранения и использования этого товара. Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли.

Итак, чтобы отсрочить начисление налога на прибыль, необходимо доказать, что покупатель учитывал товар продавца отдельно от собственного, а поставщик контролировал его наличие и сохранность.

С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.д.). Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету 41 "Товары" , из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя.

Подтвердить сохранность товара можно и проведением инвентаризации. Сделать это может как покупатель, так и продавец.

НДС .
Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС.

На первый взгляд может показаться, что обязанность по исчислению налога возникает у продавца с моментом возникновения реализации, после перехода права собственности. Ведь в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом по НДС является именно реализация товаров, работ, услуг.

Однако ст. 167 НК РФ предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.

В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров. При этом особое условие о переходе права собственности роли не играет.

Пример:

ООО «Продавец», отгрузив товар в сентябре, получил оплату в октябре. При этом в соответствии с договором купли–продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты всей партии товара. В учете ООО «Продавец» отразит следующие записи.

В сентябре:
- Дебет Кредит - отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю.
- Дебет , субсчет "Расчеты по НДС", Кредит , субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет.

В октябре:
- Дебет Кредит - поступила оплата от покупателя за отгруженные товары;
- Дебет Кредит - отражена выручка от реализации товаров;
- Дебет Кредит - списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет Кредит , субсчет "Расчеты по НДС" - списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

Учет у покупателя
Бухгалтерский учет . При особом переходе права собственности, у покупателя складывается ситуация, при которой товар фактически уже находится у него, но право собственности на этот товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.

Отразить на балансе имущество, собственником которого он не является, покупатель не может в силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следовательно, в бухгалтерском учете покупателя такой товар подлежит учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Налог на прибыль . Для целей налогообложения прибыли для покупателя наиболее актуальным является момент признания в составе расходов стоимости полученного актива. Договором может быть предусмотрена возможность использования товара уже до момента перехода права собственности на него. Как быть в этом случае? Стоит ли ждать перехода права собственности для списания стоимости товара в налоговом учете?

В соответствии с п.1 ст. 460 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц.

Следовательно, если права собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар покупатель не вправе .

В этом случае списание стоимости товара в налоговом учете будет неправомерным, так как ст. 320 НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, включается в состав расходов в момент реализации.

Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по ст. 272 НК РФ. И хотя на основании п. 2 ст. 272 НК РФ момент признания таких расходов в налоговом учете - это день передачи сырья и материалов в производство, у покупателя нет фактической возможности это сделать. По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу ст. 254 НК РФ должны быть учтены для целей налогообложения. А нет стоимости – нет и расходов. В этом случае даже при передаче неоплаченных материалов (сырья) в производство расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты.

НДС . Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности.

Продавец согласно ст. 168 НК РФ выставит счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки товара. Таким образом, на момент получения товара у покупателя будет и счет-фактура, и факт принятия товара на учет (пусть и забалансовый). При условии, что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета?
Мы перечислили все условия признания вычета, поименованные в ст. 171 и 172 НК РФ, кроме одного: вычет применяется при приобретении товаров, работ, услуг. А приобретение подразумевает переход права собственности на товар (согласно ст. 218 ГК РФ).

Следовательно, вычет не может быть применим ранее оплаты .

Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.

2. Право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику.

Учет у продавца
В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете продавца в этот момент отражается выбытие указанного товара и выручка от его реализации.
В бухгалтерском учете продавец руководствуется п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми доход от реализации и признание расходов в виде стоимости реализованного товара связаны с переходом права собственности.
Налог на прибыль организаций . В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении метода начисления согласно п. 3 ст. 271 НК РФ налогооблагаемый доход признается на дату перехода права собственности, в нашем случае – это дата передачи товаров перевозчику.
В случае применения кассового метода, руководствуясь п. 2 ст. 273 НК РФ, доход признается в момент получения денежных средств от покупателя. Расходы организации, применяющей кассовый метод учета в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ, признаются после их фактической оплаты.
НДС . В данной ситуации дата отгрузки, являющаяся знаковой для момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС, согласно ст. 176 НК РФ и момент возникновения объекта налогообложения – реализация товаров - по ст. 146 НК РФ совпадают.
Для продавца это означает, что в момент отгрузки товара перевозчику, у него возникает обязанность начислить и уплатить НДС с реализации. Напомним, что счет-фактуру согласно ст. 168 НК РФ продавец выставляет в течение пяти дней с момента отгрузки.

Учет у покупателя
Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад.
Однако собственность организации согласно Закону о бухгалтерском учете должна быть своевременно отражена на бухгалтерских счетах. Таким образом, еще до момента получения товара покупатель отразит его стоимость в бухгалтерском учете . Сделать это позволяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и специальные субсчета к счетам 10 «Материалы в пути» и 41 «Товары в пути».
НДС. Для покупателя актуальным являются моменты вычета налога по приобретенному товару. В данном случае товар в собственности, предположим, что он приобретен для деятельности, облагаемой НДС, документы на него, в том числе и счет-фактура, имеются в наличии, стоимость отражена в учете. Означает ли это выполнение всех условий для применения вычета? По нашему мнению – да.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.
Следовательно, условия возникновения права на вычет выполнены.
Однако в Письме Минфина РФ № 03-07-11/318 от 26. 09. 2008 г. чиновники выразили иное мнение. Они считают моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию, к вычету не принимаются . Вычет НДС будет произведен после фактического оприходования товаров на склад покупателя.

Если руководствоваться данной нормой, то организации, торгующие по транзитной схеме и продающие приобретенный товар без завоза на собственный склад, рискуют никогда не получить права на вычет уплаченного налога.
Следует отметить, что суд в ряде случае встает на защиту налогоплательщика, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом получении товара на склад (Постановление ФАС Уральского округа от 13. 09. 2007 по делу № Ф09-6893/07-С2 суд.).
Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.

3. Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.

В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом.
На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение. Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде. В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах. И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС.

В таком случае п. 3 ст. 167 НК РФ содержит специальную норму: если происходит передача права собственности на товар, но при этом он не отгружается и не транспортируется, то такая передача в целях исчисления налога на добавленную стоимость приравнивается к отгрузке .

Таким образом, в рассматриваемой ситуации по НДС у продавца возникает в момент перехода права собственности к покупателю по дате подписания акта приема-передачи.
Кроме того, при условии квалификации такой передачи, как отгрузки, в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи согласно ст. 168 НК РФ продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру.
Аналогичное мнение отражено в Письме ФНС России № ММ-6-03/202@ от 28. 02. 2006 г.
Необходимо отметить, что последующая отгрузка в другом налоговом периоде никаких дополнительных налоговых обязанностей для продавца не несет.

Собственности на него. Это определяет вашу возможность владеть, пользоваться и распоряжаться приобретенным имуществом, получать от него какие-либо выгоды. В связи с этим необходимо знать, в какой момент оно становится вашим. Переход права собственности на товар согласно п.1 ст.223 ГК Российской Федерации происходит с момента передачи.

Под передачей товара понимается вручение вещи ее приобретателю, либо сдача ее перевозчику для транспортировки или сдача в учреждение связи для отправки приобретателю. То есть, переход права собственности на товар может осуществляться по месту нахождения товара, по месту нахождения покупателя, а также в момент передачи перевозчику или в учреждение связи.

В договоре может быть прописан момент перехода на товар, который отличается от общего. Например: после выплаты всей суммы за товар, части суммы, в момент наступления какого-либо события, в момент на склад и т.п.

При совершении сделок могут быть некоторые особенности в моменте перехода права собственности. Рассмотрим несколько таких особенностей.

1. При изменении собственника на недвижимость, должна быть проведена государственная регистрация. Право собственности на товар переходит после этого. Отрицательным моментом является то, что после заключения договора и до государственной регистрации, недвижимостью никто не имеет права распоряжаться. Сдача недвижимости в аренду может расцениваться как неосновательное обогащение.
2. По договору мены переход права собственности на товар происходит после обоюдного исполнения обязательства по передаче товара. Это означает, что даже если товар уже передан одной стороной, а второй нет, то переход права собственности не происходит. Это также означает, что лицо, которое получило товар, не имеет права его использовать и получать какие-либо выгоды. Исключением является обмен недвижимостью, так как происходит государственная регистрация.
3. Взносы, переданные в уставный капитал, переходят в собственность предприятия с момента их внесения и государственной регистрации предприятия. А недвижимость со времени ее государственной регистрации.
4. Переход права собственности на товар может происходить после его оплаты. Зачастую применяется в связи с тем, что покупатель не может единовременно выплатить всю стоимость.

В зависимости от оплаты можно рассмотреть четыре ситуации перехода права собственности.

Товар передан покупателю, не оплачен, но на основании договора, право собственности перешло к покупателю в момент передачи.

Товар передан покупателю, не оплачен и на основании условий договора собственником до момента оплаты считается продавец. При такой ситуации покупатель не имеет права на извлечение каких-либо выгод от его использования.

Товар не передан покупателю, однако предварительно им оплачен. Товар находится у продавца и остается у него в собственности, согласно договору, до момента передачи. При такой ситуации риск случайной гибели, а также расходы по хранению несет продавец.

Товар не передан покупателю, но заранее оплачен им. При этом, он является собственностью покупателя с момента оплаты товара, согласно договору.

В Налоговом кодексе Российской Федерации понимается переход права собственности покупателю. Это означает, что для целей налогообложения, товар не реализован, до момента передачи права собственности к покупателю, в не зависимости от того, отгружен ли он покупателю либо нет. В случае если товар оплачен, и он принадлежит уже на праве собственности покупателю, однако находится у продавца, цена реализации формирует налоговую базу.