Порядок бухгалтерского учета ремонта основных средств. Порядок документального оформления кассовых операций. Бухгалтерский учет ремонтов и улучшений

Может потребоваться в любой момент. Оборудование не вечно и может повредиться или сломаться. Если восстановлению основное средство не подлежит, то его следует списать (о списании ОС читайте ), если же эксплуатационные свойства объекта можно восстановить, то проводятся ремонтные работы, при этом перед бухгалтером встает задача по правильному бухгалтерскому учету затрат.

Ремонт или реконструкция?

Восстановление объекта может проводиться двумя способами: текущий и капитальный ремонт (к последнему можно отнести ). Эти два понятия, порой, путают или считают одним и тем же процессом. Однако бухгалтерский и налоговый учет текущего и капитального ремонта объектов основных средств отличается. Важно на начальном этапе определиться, как будет восстанавливаться объект: ремонтироваться или реконструироваться.

При проведении текущего ремонта происходит восстановления свойств и характеристик объекта, бывших до поломки. То есть технико-экономические показатели основного средства не меняются, происходит лишь устранение возникших неисправностей или же выполняются профилактические работы по недопущению этих неисправностей. То есть ремонт направлен, в первую очередь, на поддержание стандартного рабочего состояния основного средства. Расходы на ремонтные работы списываются в затраты в текущем налоговом периоде.

При проведении капитального ремонта (реконструкции или модернизации) происходит улучшение характеристик объекта, он становится лучше, мощнее, производительнее, современнее. Изменения более глобальны и, в целом, характеризуются улучшением технико-экономических показателей объекта. При этом все расходы на капитальные ремонтные работы увеличивают первоначальную стоимость объекта.

То есть механизм бухгалтерского учета затрат в обоих случаях принципиально различен, для того, чтобы у налогового органа в будущем не возникало лишних вопросов, необходимо четко определить, какой вид работ проводится с объектом, и куда при этом необходимо отнести затраты.

Учет расходов на ремонт ОС — примеры проводок

Выполнять ремонтные работы можно как силами самого предприятия, так и привлекать сторонних исполнителей, с которыми заключается договор подряда. В первом случае способ именуется хозяйственный, второй – подрядный.

В зависимости от того, как организация решит отремонтировать свои активы, затраты будут несколько меняться.

Каков бы ни был источник возникновения затрат, затраты на ремонт основных средств относят на увеличение себестоимости продукции, товаров.

Проводки по списанию расходов на ремонтные работы, выполняемые своими силами :

• Д 23 К10 – проводка по списанию со склада необходимых для проведения ремонта материалов;
• Д23 К70 – проводка по начислению заработной платы работникам, занятым ремонтированием объекта;
• Д23 К69 – проводка по начислению страховых взносов с зарплаты работников, занятых ремонтными работами основного средства;
• Д20 К23 – затраты отнесены на издержки производства.

Проводки по списанию затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом :

• Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проводка по отнесению стоимости выполненных работ на себестоимость продукции для производственных предприятий (в расходы на продажу для торговых предприятий);
• Д19 К60 – выделен НДС из стоимости выполненных подрядчиком работ;
• Д68.НДС К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета;
• Д60 (76) К50 (51) – оплата подрядчику выполненных работ.

Формирование резерва на ремонт в бухгалтерском учете

Крупные предприятия, для которых проведение ремонта – это частая операция и/или затраты в связи с этим значительны, заранее формируют специальный резерв. Создание резерва на ремонт основных средств происходит постепенно, из месяца в месяц. В бухгалтерском учете для этого используется счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Формирование резерва происходит по кредиту сч.96 с помощью постепенного включения некоторых сумм в себестоимость продукции.

Проводки на создание резерва на проведение ремонта объектов ОС: Д20 (23, 25, 26) К96.

Когда возникает необходимость отремонтировать какой-либо объект, выполняется проводка по списанию затрат за счет резерва: Д96 К10 (70, 60, 76, 69 …).

Ежемесячная отчисляемая в резерв сумма определяется как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете.

Если суммы сформированного резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства можно получить либо за счет отчисления дополнительных средств в резерв (проводка Д20 К96), либо путем отнесения этих затрат на себестоимость продукции (проводка Д20 К10, 70, 60).

Если сумма сформированного резерва превысила годовые затраты на ремонт, то оставшиеся по кредиту средства списываются в доходы организации проводкой Д96 К91/1.

На конец года сальдо на 96 счете равно 0.

И ремонт, и модернизацию. Для правильного отражения в учете очень важно правильно квалифицировать те или иные расходы. Попробуем разобраться, какие мероприятия относятся к техническому обслуживанию, а какие к ремонту или модернизации.

Что такое техническое обслуживание
Техническое обслуживание - это операция или мероприятие, или комплекс операций или мероприятий, направленных на поддержание исправности или работоспособности основного средства. Проведение технического обслуживания не приводит к увеличению будущих экономических выгод от использования объекта, а направлено на возможность использования объекта по назначению и получение прежних экономических выгод.

На практике не всегда легко определить, куда отнести те или иные расходы, связанные с поддержанием объекта в рабочем состоянии: к ремонту или техническому обслуживанию. Помочь в этом вопросе может имеющаяся на предприятии техническая документация на основные средства. Если это станки или оборудование, в технической документации обычно прописываются необходимые мероприятия, связанные с обслуживанием. Перечень операций по техническому обслуживанию и ремонту дорожных транспортных средств содержится в «Положении о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта», утвержденного приказом Минтранса Украины от 30 марта 1998 г. № 102, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 28 апреля 1998 г. под № 268/2708 (далее – Положение). Положение регламентирует периодичность проведения различных видов технического обслуживания: ежедневного (ЕО), первого (ТО-1), второго (ТО-2), сезонного, а также примерный перечень операций, относящихся к тому или иному виду работ. В письме Министерства инфраструктуры Украины от 03.02.2012г № 1075/25/10-12 «О разъяснении термина «техническое обслуживание (ТО) автомобиля» приводится разъяснение о разграничении технического обслуживания и ремонта автомобиля. В частности, в письме говорится: «Выполненные работы относятся либо к техническому обслуживанию, либо к ремонту на основании перечней и порядка выполнения работ, регламентированных разработчиком (производителем) дорожных транспортных средств и их составляющих и (или) по записям, разработанным в инструкциях по эксплуатации и (или) в сервисных книгах, а также в нормативных документах. Если эксплуатационная документация дорожных транспортных средств отсутствует, отнесение выполненных работ осуществляется согласно «Положению о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденному приказом Министерства транспорта от 30.03.98 г. № 102, зарегистрированным в Министерстве юстиции 28.04.98 г. под № 268/2708».

Что касается содержания зданий и сооружений, то перечень услуг по обслуживанию указан в «Примерном перечне услуг по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий и услуг по ремонту помещений, домов, сооружений», утвержденном приказом Государственного комитета Украины по вопросам жилищно-коммунального хозяйства от 10 августа 2004 г № 150, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 21 августа 2004 г. № 150. Некоторые разъяснения содержатся также в письмах Государственного комитета Украины по вопросам жилищно-коммунального хозяйства от 26.01.2005г № 4/3-102 и Государственного комитета Украины по строительству и архитектуре от 30.04.2003 г № 7/7-401

Бухгалтерский учет технического обслуживания

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 г № 318 и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 19 января 2000г. под № 27/4248, с изменениями и дополнениями, расходы на содержание и обслуживание основных средств, относятся:

В состав себестоимости готовой продукции (счет 23- по основным средствам, непосредственно используемым в производственном процессе);
в состав общепроизводственных расходов (счет 91- по основным средствам общепроизводственного назначения);
в состав административных расходов (счет 92- по основным средствам общехозяйственного назначения);
в состав расходов на сбыт (счет 93- по основным средствам, связанным со сбытом продукции);
в состав прочих операционных расходов (счет 94- по объектам социально-культурного назначения).

Налоговый учет технического обслуживания

В налоговом учете затраты на техническое обслуживание, технические осмотры относятся к расходам деятельности предприятия. В зависимости от направления использования основных средств, расходы учитываются в составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с п.138.8 Налогового Кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее -НКУ), или в составе общепроизводственных, административных, расходов на сбыт, прочих операционных расходов в соответствии с п. п. «г» п. 138.8.5 , п.п. «в» п. 138.10.2 , п.п. «д» п.138.10.3, п.п.138.10.4 статьи 138 НКУ.

Ремонт и улучшение основных средств

Ремонт - это комплекс мероприятий, направленных на восстановление исправности или работоспособности объекта основных средств. Ремонт может быть текущий и капитальный. Различие между этими видами ремонтов заключается в масштабности и целях ликвидации тех или иных неисправностей. Для правильности отражения в учете классификация видов ремонта не имеет значения. Поэтому и останавливаться на ней мы не будем. А вот отражение в бухгалтерском учете улучшения или модернизации основных средств может отличаться от отражения расходов на ремонт.

Если модернизация, достройка, реконструкция объекта основных средств приводит к увеличению будущих экономических выгод, то имеет место улучшение объекта. Эти затраты должны быть капитализированы.

Налоговый учет ремонтов и улучшений

Для целей налогового учета не имеет значения масштабность проведенных ремонтных работ. Не важно, приведут эти мероприятия к повышению в будущем экономических выгод от использования объекта улучшений или нет. Налоговый учет ремонтных расходов регулируется п.п. 146.11, 146.12 статьи 146 НКУ. В соответствии с п.п. 146.11 НКУ, первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на стоимость объекта основного средства, по которому осуществляется ремонт и улучшение. В дальнейшем расходы на проведение ремонта, реконструкции, других видов улучшений основных средств, превышающие 10 процентов совокупной балансовой (остаточной) стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, подлежат амортизации.

В соответствии с п.п. 146.12 НКУ, сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию, или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такой ремонт и улучшение были осуществлены. Для отнесения на расходы в налоговом учете должны соблюдаться: 10-процентный критерий стоимости ремонта; основные средства, по которым состоялись ремонт или улучшение, должны использоваться в хозяйственной деятельности предприятия.

Для правильного расчета 10-процентного ремонтного лимита необходимо помнить, что в балансовую стоимость основных средств, от которой рассчитывается допустимый ремонтный лимит, не включается стоимость земельных участков, прочих необоротных активов (группы 10-16), непроизводственных основных средств, выведенных из эксплуатации основных средств и малоценных необоротных материальных активов (МНМА). Расходы на ремонт МНМА в полной сумме включается в налоговые расходы предприятия. Хотя это и необоротные активы, однако основными средствами они не являются.

Если на начало года у предприятия не было основных средств, то 10-процентный лимит в течение года будет равен нулю. И если в течение года будет производиться ремонт приобретенных основных средств после первого января отчетного года, или арендованных основных средств, то вся стоимость ремонта должна относиться на увеличение стоимости ремонтируемого объекта с последующей амортизацией. Налоговых ремонтных расходов у предприятия в этом случае не будет.

Хотелось бы обратить внимание на то, что п.п. 146.11 и 146.12 статьи 146 НКУ вполне определенно предписывают отнесение в налоговые расходы стоимость ремонта основных средств в пределах 10 процентного лимита и отнесение суммы сверх этого предела на увеличение стоимости отремонтированного объекта. Возможность не отнесения в состав расходов стоимость ремонта в пределах лимита не предусмотрена. Конечно, если вся стоимость ремонта будет отнесена на увеличение стоимости объекта основных средств, никаких санкций со стороны налоговых органов не будет, ведь завышения расходов и занижения прибыли в этом случае не будет. Однако, если позже в течение года предприятие все-таки решит воспользоваться лимитной суммой для отнесения в расходы будущих ремонтов, то с такой позицией налоговые органы могут не согласиться, ведь ремонтироваться могут основные средства разных групп с различной нормой амортизации, и амортизация расходов свыше 10 процентного лимита для разных объектов будет отличаться. Таким образом, общая сумма расходов по ремонту и амортизации при не соблюдении хронологии может дать разный результат в налоговом учете. И, хотя ГНСУ в своем письме от 09.07.2012г № 12372/6/15-1216 выразила весьма либеральное отношение к этому вопросу и разъяснила, что налогоплательщик в каждом случае при проведении ремонтных работ сам для себя решает, воспользоваться 10- процентным лимитом для отнесения стоимости ремонтов в расходы или нет, необходимо учитывать, что письмо адресовано конкретному налогоплательщику и не имеет статуса налогового разъяснения.

Бухгалтерский учет ремонтов и улучшений

Бухгалтерский учет ремонтов, улучшений регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 « Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000г, № 92 и зарегистрированным в Минюсте 18 мая 2000г под № 288/4509 (далее П(С)БУ 7). В соответствии с п.14 и 15 П(С)БУ 7 , первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включается в состав расходов.

Пункт 14 П(С)БУ 7, по сути, предусматривает альтернативный вариант учета ремонтных затрат, разрешая увеличивать стоимость основных средств на стоимость ремонта по правилам налогового учета.

Свое решение об избрании метода учета расходов по ремонту основных средств, предприятие отражает в приказе об учетной политике.

При проведении ремонтных работ, модернизации, часто возникает вопрос: а кто и как должен определять возможность получения или неполучения в будущем экономических выгод? В Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003г № 561 сказано, что решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ (направлены они на повышение технико-экономических возможностей: модернизация, достройка, реконструкция объекта, что приведет в будущем к увеличению экономических выгод, или направлены на поддержание объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования) принимается руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов. В качестве примера приводится замена отдельных важных компонентов (частей) основных средств (двигателей и т.п.). Такая замена может быть отражена, как замена объекта основных средств, если срок полезного использования такой части отличается от срока полезного использования основных средств, к которым относится этот компонент. В таком случае замена компонента отражается капитальными инвестициями в приобретение нового объекта основных средств и списанием замененного объекта.

Следует учитывать, что одни и те же работы по ремонту основных средств, в различных ситуациях могут быть отражены по-разному. Так, расходы на капитальный ремонт объектов основных средств, признаются расходами отчетного периода. Но такие расходы могут быть признаны и капитальными инвестициями, если цена приобретения актива уже отражает обязательство предприятия осуществить в будущем расходы для приведения актива в состояние, в котором он пригоден для использования. Например, в случае приобретения здания, требующего ремонта, расходы на ремонт увеличивают первоначальную стоимость здания.

Рассмотрим порядок отражения ремонта основных средств на примерах.

Пример 1. На предприятии имеется грузовой автомобиль, которым производится доставка товара покупателям. Был проведен ремонт этого автомобиля, который заключался в замене двигателя, поскольку по заключению экспертов ремонтировать старый двигатель было нецелесообразно. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 грн. Сумма износа автомобиля на момент проведения ремонта составила 120 000грн. Стоимость нового двигателя и установки 75000 грн. По данным независимой экспертной оценки остаточная стоимость старого двигателя 20 000 грн. Сумма 10-процентного ремонтного лимита составляет 80 000 грн. Порядок отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета представлен в таблице 1.

Но прежде, чем приступить к отражению операций на счетах бухгалтерского учета, необходимо рассчитать, какая сумма износа (из общей суммы износа автомобиля) припадает на двигатель:

Остаточная стоимость автомобиля 400 000-120 000=280 000 (грн);

Остаточная стоимость двигателя 20 000 (грн) – по данным экспертной оценки;

Поскольку отношение остаточной стоимости двигателя к остаточной стоимости автомобиля равно отношению износа двигателя к износу автомобиля, то сумма износа двигателя Х можно рассчитать так: 20 000: 280 000 = Х: 120 000;

Х= (20 000 х 120 000) : 280 000 = 8571,43 (грн)

Таблица 1

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, грн Налоговый учет,
Расходы Д-т К-т 1 Списан износ, приходящийся на стоимость двигателя 131 105 8 571.43 - 2 Уменьшена стоимость авто на стоимость списанного двигателя 976 105 20 000.00 - 3 Отражены расходы на установку нового двигателя, как капвложения 152 631 62 500.00 62 500.00* 4 НДС в налоговый кредит 641 631 12 500.00 5 Оплачена замена двигателя поставщику 631 311 75 000.00 6 Двигатель введен в эксплуатацию, как отдельный объект учета О.С. 105 152 62 500.00
*Поскольку ремонтный лимит 80 000 грн, то вся стоимость ремонта в налоговом учете отражается в расходах на сбыт.

Пример 2. На предприятии был проведен ремонт административного здания. Ремонт проводился хозяйственным способом (некоторые работы выполнялись своими работниками). Для проведения ремонта были закуплены материалы на сумму 35000 грн, в том числе НДС 5833,33.Стоимость услуг сторонних организаций составила 24000 грн, в том числе НДС 4 000 грн. Амортизация основных средств, используемых при проведении ремонтных работ, составила 8 500 грн. Расходы на оплату труда рабочих, занятых ремонтом 18 000 грн, отчисления ЕСВ 6 600 грн. Ремонтный 10-процентный лимит составляет 58 000 грн.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете представлено в таблице 2.

Общая стоимость ремонтных работ без НДС составила:

1. материалы- 29 166,66 грн;
2. услуги сторонней организации 20 000 грн;
3. амортизация основных средств 8 500 грн;
4. зарплата рабочих 18 000 грн;
5. начисления на ФОТ (ЕСВ) 6 600 грн;

ИТОГО: 82 266,67 грн

Таблица 2

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, грн Налоговый учет, Расходы Д-т К-т 1 Оприходованы строительные материалы 205 631 29166,67 2 Отражен налоговый кредит по НДС 641 631 5833,33 3 Оплачены материалы 631 311 35000,00 4 Списаны материалы на проведение ремонтных работ 92 205 29166,67 29166,67* 5 Подписан акт выполненных работ со сторонней организацией 92 631 20000,00 20000,00* 6 Отражен налоговый кредит по НДС 641 631 4000,00 7 Произведена оплата сторонней организации 631 311 24000,00 8 Начислена амортизация основных средств, используемых в ремонтных работах 92 131,132 8500,00 8500,00* 9 Начислена зарплата рабочим 92 661 18000,00 333,33** 10 Начислен ЕСВ 92 651 6600,00 -**
* 29166,67+20000+8500+333,33= 58000 (грн) – сумма 10-процентного лимита.

** Всю сумму отнести в налоговые расходы уже нельзя, поскольку будет превышен лимит. (18000-333,33+ 6600=24266,67 грн. Эти расходы должны быть отнесены на увеличение стоимости отремонтированного объекта с последующей амортизацией расходов).

Елена Кротова - независимый аудитор
специально для Бухгалтер 911

Комментарии

Следующие материалы:

• ВР разнообразит способы регистрации плательщика НДС и избрания упрощенной системы
• Кабмин обязал предприятия с госдолей отчислять 30% прибыли на выплату дивидендов
• Как избежать доначисления налогов после проверки
• Относительно штрафных санкций за ошибки, допущенные при составлении первой финансовой отчетности ПАО по МСФО
• О перспективах досудебного урегулирования налоговых споров - PwС
• Законопроект: увеличить в восемь раз налоговую ставку для крупных землевладельцев
• Фальстарт Миндоходов
• Исправление ошибок в приложении 4 отчетности по ЕСВ
• Случаи применения обычных цен
• Вниманию клиентов АЦСК "УСЦ"
• Вознаграждение за качественное выполнение договора облагается НДС
• Какие налоговые последствия имеет продажа служебного автомобиля постоянным представительством нерезидента?
• На таможне снова будут требовать доказательства утилизации тары импортных товаров
• При представлении отчетности учитываются критерии распределения налогоплательщиков на крупные, средние, малые
• Законопроект о трансфертном ценообразовании доработают "с учетом международного опыта"
• Миндоходив сократит количество проверок за счет электронного аудита
• Азаров требует наказать "изобретателей" проверок бизнеса
• Янукович внесет в Раду 3 проекта для улучшения бизнес-климата в стране
• Скажем "нет" проверкам по анонимным заявлениям
• Диалог с Клименко: «Расскажите, в чем вы видите усиление фискального давления? Не сможете»
• Королевская хочет штрафовать работодателей за сокрытие вакансий
• Налоговая замучает проверками
• Лучший бухгалтер по заработной плате едет в ПАРИЖ!
• Начисление пени при нарушении сроков расчетов с нерезидентами в гривнах
• Документальное оформление порядка консервации основных средств
• Весенние полевые работы: на что аграрий может использовать средства НДСного спецсчета
• Коэффициент повышения страховых выплат в 2013 году – 1,149
• Какие обязательные реквизиты должен содержать фискальный чек
• Физическое лицо, получившее свидетельство о праве на занятие адвокатской деятельностью не может быть плательщиком единого налога
• Телефонные линии с Миндоходов по вопросам уплаты налогов и сборов
• Налоговики получат доступ к базам финрегуляторов
• Янукович: Миндоходов должно предоставлять услуги, а не контролировать
• Янукович вновь распорядился сократить внеплановые проверки бизнеса

Предыдущие материалы:

• Минфин рассмотрел вопросы о языке бухгалтерских документов и расходах на сайт
• Новогодние подарки нельзя не отражать в форме № 1ДФ
• Внесены изменения в Порядок определения соответствия налогоплательщика критериям, которые дают право на получение автоматического бюджетного возмещения НДС
• Финансовые векселя вводятся в оборот в Украине
• Закон относительно индексации налогов и сборов подписан Президентом
• Нововведения в сфере РРО и не только...
• Налоговый кредит при импорте бесплатно полученного товара: «Последовательность? Нет, не слышали»