Доставка товара осуществляется силами поставщика. Доставки товаров до покупателя

По общему правилу поставщик должен доставить товар покупателю сам (Пункт 1 ст. 510 ГК РФ) Между тем доставка бывает разной: как собственным транспортом, так и с помощью сторонней организации, как оплачиваемая отдельно, так и учитываемая в цене товара. Влияет ли это на оформление документов, выставляемых покупателю, и зависит ли от этого ваш на доставку товара? Об этом - наш сегодняшний разговор.

Ситуация 1. Стоимость доставки включена в цену товара
Если стоимость доставки не выделена в договоре отдельно, то доставка - лишь способ исполнения вашей обязанности по передаче товара покупателю (Пункт 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому составлять акт об оказании услуг по доставке вам не надо: ведь услуг по доставке вы не оказываете. А вот какие накладные надо выписать на товар, зависит от того, кто будет доставлять товар - вы сами или сторонняя организация:
(если) вы доставляете товар собственным транспортом, достаточно будет передать покупателю только товарную накладную по форме N ТОРГ-12. Оформлять накладную по форме N 1-Т (ТТН) не нужно (Пункт 2 ст. 785 ГК РФ);
(если) товар перевозится привлеченным транспортом, то вы выпишете покупателю ТТН.

Ситуация 2. Доставка - отдельная услуга
А как быть, если стоимость доставки выделена в договоре? Это уже самостоятельная услуга, оказание которой должно быть оформлено первичным документом. И это зависит от того, каким образом будет организована доставка - собственным транспортом или сторонней организацией. Поэтому покупателю надо выписать:
(если) товар покупателю будет доставлять сторонняя организация - ТТН. Оформлять отдельный акт на доставку товара в этом случае не надо. Ведь все данные о перевозке есть в транспортном разделе ТТН;
(если) вы доставляете товар собственным транспортом - накладную по форме N ТОРГ-12 и акт на оказание услуг по доставке. Выписывать товарно-транспортную накладную в этом случае не надо. Однако учтите, что у вашего покупателя могут появиться проблемы: налоговики могут исключить из налоговых расходов транспортные услуги, так как на них не оформлена ТТН. И тогда доказывать правомерность расходов на доставку покупателю придется в суде.

НДС с доставки

Если доставка - отдельная услуга , то она облагается НДС по ставке 18% (и в случае, когда товар доставляется собственным транспортом, и тогда, когда это делает транспортная компания) (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что касается входного НДС, предъявленного вам транспортной компанией, то вы вправе принять его к вычету (Статьи 171, 172 НК РФ). И не забудьте выставить своему покупателю счет-фактуру (Пункт 3 ст. 168 НК РФ).

А как быть, если стоимость доставки включена в стоимость товаров, реализация которых облагается по ставке 10%? Применять правило п. 1 ст. 153 НК РФ и отдельно рассчитывать НДС с такой доставки по ставке 18% не надо. Ведь доставка товара покупателю в такой ситуации не является самостоятельным видом деятельности продавца. Но, придерживаясь такой позиции, знайте, что она вряд ли понравится налоговикам. И, скорее всего, правомерность применения 10%-ной ставки НДС вам придется доказывать в суде. А суды вас поддержат.

Учитываем стоимость доставки в налоговом учете

Здесь все зависит от того, как покупатель оплачивает доставку: в цене товара или отдельно .
В ситуации 1 затраты по доставке являются для вас лишь расходами, связанными с реализацией товаров (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В ситуации 2 вы учтете в своих доходах как выручку от реализации товаров, так и выручку от оказания услуг по их доставке.
Расходы же будут учитываться так:
- при доставке собственным транспортом : заработная плата водителей будет учитываться в составе расходов на оплату труда (Статья 255 НК РФ), амортизация транспортных средств - в сумме начисленной амортизации (Статьи 256 - 259 НК РФ), затраты на ремонт автомашин - в составе расходов на ремонт основных средств (Статья 260 НК РФ), ГСМ - в прочих расходах (Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) и т.д.;
- при доставке товаров сторонней организацией - в составе материальных расходов как услуги производственного характера (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Перевозка товара собственным транспортом и уплата ЕНВД

И еще о такой проблеме хотелось бы упомянуть. Если стоимость доставки выделена в договоре отдельно, налоговые органы могут попытаться доначислить вам ЕНВД. Конечно, при условии, что в вашем регионе для транспортных услуг введена вмененка. Но Минфин России разъяснял, что такая доставка - это не самостоятельный вид предпринимательской деятельности, а всего лишь способ исполнения обязанности продавца по передаче товара. А ЕНВД нужно платить, только если при доставке заключается отдельный договор перевозки груза. Поэтому в случае претензий со стороны налоговиков вы можете с ними поспорить, опираясь на разъяснения финансового ведомства. Кстати, с тем, что платить ЕНВД в таких случаях не надо, согласны и суды.

Как видим, проще всего, когда стоимость доставки включена в цену товара. И никакого риска, что вас признают плательщиком ЕНВД.

Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара?

Документооборот при доставки товара, транспортом поставщика. Договор поставки. Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара

Вопрос: Доставка товара транспортом поставщика. Если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) нужна? Суд признал одним из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика непредставление товарно-транспортной накладной. Суд не принял во внимание то, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщиков. Поставщик отказывается составлять транспортную накладную на товар доставленный собственным транспортом, сумма доставки входит в цену закупки по договору?

Ответ: ТТН или ТН поставщик не обязан предоставлять покупателю, если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец доставляет товар своим транспортом (при этом стоимость доставки не выделена отдельно в документах). В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (УПД) является достаточным условием для отражения прихода в бухучете. Специалисты ФНС России признают, что товарно-транспортная накладная (ТН) не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 или УПД (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195 , письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105706).

Подавляющее большинство судов придерживаются такой же точки зрения (см., например, постановления ФАС , ; ; ; ; ).

Вместе с тем у налоговиком существует и другая точка зрения. На местах налоговики иногда требуют оформлять товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик своим транспортом. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. В связи с этим налоговики отказывают покупателям в применении налоговых вычетов по НДС. Некоторые судьи принимают сторону контролеров, если наряду с отсутствием ТТН есть и другие доказательства, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2012 по делу N А55-16587/2011 суд пришел к выводу об отсутствии хозяйственных операций в том числе по причине непредставления ТТН. Суд отклонил довод общества о том, что в случае доставки товара силами поставщика товарно-транспортные накладные не требуются. Суд указал, что контрагент не мог доставить товар, поскольку транспортные средства у него отсутствовали и в аренду ему также не передавались.

Обоснование

Можно ли оприходовать товар без товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Поставщик доставляет товар покупателю автомобильным транспортом. Покупателю представлена только товарная накладная по форме № ТОРГ-12

Можно, но только при условии, что покупатель не является заказчиком перевозки.

Первичным документом, на основании которого товар принимается к учету, может служить товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (указания , утвержденные ). При этом если товар доставляется покупателю автомобильным транспортом, то наряду с товарной накладной необходима товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т (или транспортная накладная по форме , утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Это связано с тем, что товарно-транспортная накладная является документом, предназначенным для расчетов за перевозки товаров автомобильным транспортом (раздел 2 указаний, утвержденных , п. 2 ст. 785 ГК РФ , ).

Этот документ служит подтверждением не только перевозки товаров, но и их отгрузки. Поэтому покупатель на его основании может отразить в бухучете поступление товаров (п. 2.1.3 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 , указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 , п. , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Но если покупатель не является заказчиком перевозки, то действующий порядок не предусматривает обязательного наличия у него товарно-транспортной накладной. В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 является достаточным условием для отражения прихода в бухучете (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 , ). Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195 .

Чтобы отразить в бухучете получение товара, организация должна использовать первичные документы , содержащие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, товарно-транспортная накладная и товарная накладная – документы не взаимоисключающие, а дополняющие друг друга. Так, в товарной накладной есть место для отражения номера транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная содержит не все реквизиты, касающиеся продажи товаров, указанные в товарной накладной (например, в ней не выделен отдельной строкой НДС). Поэтому, несмотря на то что принять товар на учет организация-покупатель может только на основании товарной накладной, лучше такое поступление задокументировать и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , и товарной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 . Это обезопасит покупателя от возможных налоговых претензий проверяющих. Для этих целей требуйте от поставщиков и обеспечивайте сохранность обоих товаросопроводительных документов

Можно ли применить вычет по НДС при отсутствии транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т). Товары были доставлены автотранспортом перевозчика и оприходованы на склад на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12

Объясняется это следующим образом.

По рассматриваемой проблеме существует и другая точка зрения. Она сводится к тому, что доставка товаров покупателю автотранспортом перевозчика должна быть задокументирована транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т . В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681 . Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т .

Однако учитывая устойчивую положительную арбитражную практику, организация-покупатель вправе принять к вычету входной НДС при отсутствии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , если будут соблюдены иные условия , необходимые для применения вычета (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 5 июля 2011 г. № Ф09-3505/11 , Северо-Западного округа от 26 января 2009 г. № А44-1039/2008 ; Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2008 г. № А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08 ; Западно-Сибирского округа от 25 августа 2008 г. № Ф04-5185/2008(10427-А46-41) ; Московского округа от 19 октября 2006 г. № КА-А40/10202-06 ; Поволжского округа от 20 января 2009 г. № А55-8911/2008). Несмотря на то что в данных решениях рассматривался вопрос о необходимости применять товарно-транспортную накладную, сделанные выводы можно распространить и на необязательность составления транспортной накладной. Ведь транспортная накладная также не является документом, подтверждающим оприходование товара.

Из правовой базы

ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 01.11.2011 № 16-15/105706

Оказание услуг по перевозке сторонней организацией

Вопрос: Какими документами в настоящее время должны быть подтверждены для целей налогообложения прибыли расходы на доставку товаров при заключении договора перевозки грузов в случае привлечения стороннего перевозчика либо путем осуществления перевозки собственными силами?

В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки могут быть подтверждены как транспортной накладной, так и накладной по форме № 1-Т .

Если договор перевозки не заключается и соответственно услуги по перевозке не оказываются сторонней организацией, то в этом случае транспортная накладная не оформляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

Справки даем. Урал

Вычет по НДС правомерен и без товарно-транспортной накладной

«Наш поставщик доставляет материалы своим транспортом непосредственно нам на склад. В получении товара в накладной по форме ТОРГ-12 расписывается кладовщик, стоимость доставки включена в цену. Надо ли в этом случае получить от поставщика еще и товарно-транспортную накладную 1-Т и не откажут ли нам в вычете по НДС, если такого документа не будет?..»

Вычет по НДС правомерен, даже если нет товарно-транспортной накладной. Ведь стоимость перевозки отдельно не выделена, а значит, достаточно получить от поставщика только товарную накладную по форме ТОРГ-12. На местах налоговики иногда требуют оформлять и товарную, и товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик. Такой вывод следует из инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей (п. 6 инструкции). В связи с этим налоговики отказывают в применении налоговых вычетов по НДС.

Однако специалисты ФНС России давно признали, что товарно-транспортная накладная не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 (письмо от 18.08.09 № ШС-20-3/1195). К аналогичным выводам приходят и судьи. Недавно судьи Президиума ВАС РФ подтвердили, что товарно-транспортная накладная для вычета НДС не требуется (постановление от 09.12.10 № 8835/10). Компания вправе принять к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур и товарных накладных.

Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара

А вот если товар доставляет сам поставщик без помощи сторонней компании, оформлять или нет транспортную накладную – вопрос спорный. Минфин России считает, что продавец должен выставить ТН, если доставляет товар сам. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Потому, когда в договоре поставки указана цена перевозки и покупатель отдельно платит за нее, то для подтверждения транспортных расходов ТН необходима однозначно. А если цена перевозки в договоре включена в стоимость товаров, без транспортных накладных вполне можно обойтись.

Покупатель сам забирает товар у поставщика? В этом случае чиновники разрешают не оформлять транспортную накладную. Ну, а расходы на доставку товара самовывозом подтвердит путевой лист. Разъяснения финансисты опубликовали в письме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 . Таблица поможет вам быстро разобраться, какими документами оформить тот или иной способ доставки (см. ниже. – Примеч. ред.).

Какие документы оформить при разных способах доставки

Способ доставки	Какие документы оформить*
Поставщик заключил договор перевозки с транспортной компанией	Вариант 1. Поставщик выписывает три экземпляра ТН: для себя, покупателя и перевозчика. При таком варианте в экземпляре накладной поставщика не будет отметок покупателя. Чтобы подтвердить, что услуга по доставке оказана, компания может попросить копию документа с отметками покупателя у перевозчика. Транспортная компания выставляет поставщику акт на услуги доставки и счет-фактуру
	Вариант 2. Поставщик оформляет ТТН в четырех экземплярах. Первый остается у него. Второй водитель транспортной компании передает покупателю. Третий и четвертый экземпляры перевозчик оставляет у себя как основание для учета транспортной работы и для расчетов с поставщиком за доставку. Транспортная компания выписывает поставщику акт выполненных работ по перевозке груза, счет-фактуру и отдает копию ТТН, подписанную покупателем
Покупатель заключил договор перевозки с транспортной компанией	Вариант 1. Покупатель оформляет ТТН в четырех экземплярах. Сначала он заполняет только транспортный раздел и передает документы перевозчику, чтобы тот отдал бумаги поставщику. Поставщик заполняет товарный раздел накладной. Один экземпляр он оставляет себе, а остальные три отдает перевозчику. После приемки груза две ТТН останутся у транспортной компании, одна – у покупателя. На оказанные услуги перевозчик выставляет покупателю акт и счет-фактуру
	Вариант 2. Если покупатель оформляет транспортную накладную, то двух экземпляров документа будет достаточно: по одному для себя и для транспортной компании. В ТН покупатель укажет себя и грузополучателем, и грузоотправителем. Транспортная компания выставит акты и счета-фактуры в адрес покупателя как заказчика услуги
Продавец собственным транспортом доставляет товар покупателю	Вариант 1. В договоре цена перевозки отдельно не указана. В этом случае транспортную накладную составлять не нужно. Расходы на доставку товара подтвердит путевой лист
	Вариант 2. Цена перевозки в соглашении указана. Тогда продавец составляет два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. В графах для грузоотправителя он указывает свои реквизиты
Покупатель своими силами забирает товар со склада поставщика	Когда покупатель забирает товар со склада поставщика сам, услуги по перевозке не оказываются. Значит, ни ТН, ни ТТН составлять не нужно. А для подтверждения затрат на перевозку груза и факта его транспортировки путевого листа будет достаточно

* Во всех четырех случаях поставщик также выставит счет-фактуру и № ТОРГ-12 на отгружаемый товар в двух экземплярах (для себя и для покупателя).

Кстати, судьи придают транспортным и товарно-транспортным накладным большое значение. Они считают их ключевыми документами, которые подтверждают реальность поставки. Примеров подобных решений много: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. по делу № А19-13404/2010 ,

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Как правильно оформить доставку товара, чтобы принять эти расходы к налоговому учету? Какими документами?

Рассмотрим три самых распространенных варианта распределения обязанностей между сторонами по доставке товара и, конечно, — транспортных расходов:

• товар забирает покупатель со склада поставщика своими силами или с привлечением транспортной организации;

• товар доставляет покупателю поставщик своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации, стоимость транспортных расходов выделяется отдельной строкой;

• товар доставляется покупателю поставщиком своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации, при этом цена доставки включается в цену продажи товара.

Доставка силами покупателя

Самовывоз товара покупателем

В этом случае продавец передает представителю покупателя товарную накладную и счет-фактуру. Транспортная накладная продавцом не оформляется,ее составляет наниматель транспорта.

Если покупатель вывозит товар своими силами, списать затраты он может на основании путевого листа с маршрутом следования (письмо Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123).

Учет у поставщика (продавца)

При передаче груза покупателю или его перевозчику продавец выписывает счет-фактуру только на проданные товары, без упоминания транспортных расходов. НДС исчисляется со стоимости проданных товаров.

Продавец, применяющий метод начисления, в момент передачи груза перевозчику или покупателю признает выручку от реализации этого товара для целей налогообложения по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете поставщика и продавца отражаются операции по продаже товаров: кроме вышеуказанных операций, списывается на затраты себестоимость проданной готовой продукции или покупной стоимости товара.

Учет у покупателя

Вычеты по НДС при транспортировке товаров или материалов производятся при выполнении обязательных условий:

• наличии счетов-фактур от продавцов
• принятия на учет товаров (работ, услуг)
• наличии соответствующих первичных документов
• и, конечно,при использовании этих товаров (материалов) в деятельности, подлежащей обложению НДС

Как мы уже отмечали ранее, покупатель, который вывозит товары со склада поставщика своими силами ТТН (Товарно-транспортную накладную) не выписывет. письма Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123, 30.10.12 № 03-07-11/461, 02.09.11 № 03-03-06/1/540, УФНС России по г. Москве от 01.11.11 № 16-15/105706@), ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195, постановления Президиума ВАС РФ от 09.12.10 № 8835/10, ФАС Северо-Западного округа от 31.08.12 № А56-41766/2011, ФАС Московского округа от 04.05.12 № А41-42114/10).

Расходы на доставку товара собственными силами покупателя непосредственно связаны с приобретением этих товаров (материалов).

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение работ и услуг производственного характера относятся к материальным расходам. К ним относят также транспортные услуги по доставке продукции.

Так как в ст. 320 НК РФ прямо не указано, что расходы на доставку товаров должны приниматься к налоговому учету только при доставке сторонними организациями, доставка товаров покупателем на собственном транспорте в целях главы 25 НК РФ будет относиться к транспортным расходам.

По мнению Минфина России, расходы по доставке товаров собственным транспортом относятся к прямым расходам по приобретению товара и, соответственно, подлежат распределению на остаток непроданного товара. В то же время другие затраты на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров (например, до покупателей), относятся к косвенным расходам по торговым операциям (письмо от 13.01.05 № 03-03-01-04).

Решение о поддержании позиции МинФина, на наш взгляд, зависит от того, можно ли разделить расходы по доставке приобретенного организацией товара до собственных складов и расходы по доставке проданных организацией товаров до покупателей.

Этот вывод Минфина России можно оспаривать, говоря о том, что ни в ст. 320 НК РФ, ни в главе 25 НК РФ не указано, что такое «транспортные расходы»: это расходы по доставке товаров сторонними организациями или же и расходы по доставке собственным транспортом организации-покупателя.

Поэтому необходимо по правилам ст. 11 НК РФ руководствоваться бухгалтерским законодательством, а именно Примерной номенклатурой транспортно-заготовительных расходов (приложение № 2 к Методическим указаниям по учету МПЗ, разработанным Минфином России).

Согласно указанной номенклатуре в состав ТЗР входят только расходы по доставке товаров, оплаченные сторонним организациям.

Следовательно, расходы по доставке товаров собственным транспортом не относятся к ТЗР и прямым распределяемым расходам. Эти расходы учитываются в полной сумме в составе косвенных расходов организации того отчетного (налогового) периода, к которому относятся.

Такие расходы признаются в налоговом учете:

• по статьям расходов на оплату труда,
• учета амортизации,
• прочих расходов,
• расходов на содержание служебного транспорта — приобретение ГСМ и ремонт автомобиля.

Документы, которые подтверждают транспортные расходы — путевые листы с маршрутом следования, чеки на приобретение ГСМ и т. д.

В бухгалтерском учете торговые организации, руководствуясь Методическими рекомендациями Роскомторга, не включают расходы на доставку приобретенного ими товара собственным транспортом в состав транспортных расходов. Они учитывают каждую составляющую затрат в соответствующих аналитических регистрах учета издержек (счет 44): расходах на оплату труда персонала, амортизации автотранспорта, стоимости материалов в части ГСМ и т. д.

Цена закупки товаров будет формировать их первоначальную стоимость по правилам ПБУ 5/01. На основании представленных поставщиком документов покупатель просто принимает к учету товары на основании первичных документов. При этом их первоначальная стоимость равна цене приобретения.

Неторговое предприятие, доставляя закупленные материалы собственным транспортом, при отражении расходов на доставку в бухгалтерском учете руководствуется определением транспортных расходов, приведенным в Методических указаниях по учету МПЗ, разработанных Минфином России, примерной номенклатурой транспортно-заготовительных расходов (приложение № 2 к Методическим указаниям по учету МПЗ).

Расходы на содержание собственного автотранспорта учитываются по правилам п. 214 Методических указаний по учету МПЗ на счете 23, затем себестоимость оказанных транспортных услуг списывается по назначению на соответствующие счета учета, определенные в учетной политике предприятия.

Доставка со склада продавца с привлечением стороннего специализированного перевозчика

Эта ситуация аналогична предыдущей. Между продавцом товаров и транспортной компанией возникают договорные отношения, значит, без транспортной накладной не обойтись (письмо Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123). Грузоотправителем и грузополучателем в этой схеме выступает покупатель.

Отметим, что при заключении договора транспортной экспедиции в наличии должны быть экспедиторские документы.

Учет у поставщика (продавца)

Учет у продавца или поставщика аналогичен ситуации, когда покупатель осуществляет самовывоз приобретенного имущества.

Учет у покупателя

Кроме оснований принятия к вычету НДС, предъявленного поставщиком (см. выше), покупатель, при выполнении тех же условий, учитывает «входной» НДС по счету-фактуре, выставленному перевозчиком.

Расходы по налогу на прибыль у покупателя признаются по мере списания сырья и материалов в производство. Затраты на товары для перепродажи включаются в налоговую базу при их реализации. Торговые организации формируют стоимость приобретенных товаров по правилам ст. 320 НК РФ.

Суммы транспортных расходов могут учитываться в стоимости приобретенного товара или учитываться в составе косвенных расходов в зависимости от учетной политики налогоплательщика для целей налогового учета. В последнем случае он должен считать размер транспортных расходов, относящийся к остаткам нереализованных товаров, по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Если неторговая организация заказывает доставку специализированному перевозчику, то расходы на доставку попадают под определение транспортных, оплачиваемых покупателем сверх цены МПЗ. Затраты по доставке запасов в виде вознаграждения сторонней транспортной организации и экспедитору для целей бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость товаров, материалов, основных средств и т. п. (п. 5 и 6 ПБУ 5/01, п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Способы включения ТЗР в стоимость запасов перечислены в Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных Минфином России. Конкретный вариант учета устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем:

• отнесения на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
• отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
• непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала). Это целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

В общем случае ТЗР следует учитывать по отдельным видам и (или) группам материалов. Однако допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 или по счету 15 в ситуациях, когда отсутствует значительное различие в удельном весе ТЗР; возможность отнесения ТЗР непосредственно к конкретным видам и (или) группам материалов.

Что касается торговых организаций, то они вправе учитывать транспортные расходы по оплате услуг сторонних организаций либо в стоимости товара (счет 41), либо в составе расходов на продажу (счет 44).

В Инструкции по применению Плана счетов и п. 9 ПБУ 10/99 установлено, что коммерческие расходы могут полностью или частично списываться в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях, транспортные расходы подлежат распределению (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Порядок расчета содержится в Методических рекомендациях, утвержденных Роскомторгом.

В первом случае (включение в стоимость товара на счете 41) в учетной политике торговой организации нужно закрепить вариант учета транспортных расходов, при этом можно использовать способы, перечисленные в Методических указаниях по учету МПЗ, разработанных Минфином России.

Отметим, что законодательно закрепленная методика распределения суммы транспортных расходов на единицу полученного товара отсутствует.

Поэтому если транспортные расходы торговой фирмы относятся к различным видам товаров, то возникает вопрос, как следует их распределять: пропорционально какому показателю? Количеству, сумме или какому-нибудь иному критерию? Ответа на данный вопрос нет.

От этого критерия зависит величина транспортных расходов, приходящаяся на единицу товара, что влияет на покупную стоимость товара.

Последнее обстоятельство вынуждает торговые фирмы учитывать транспортные расходы на доставку товара не в покупной стоимости товара, а в составе издержек обращения (второй вариант учета).

Транспортные услуги сторонних организаций за перевозки товаров отражаются на счете 44 в составе транспортных расходов.

Поскольку по правилам налогового учета (ст. 320 НК РФ) транспортные расходы, связанные с приобретением товара, торговые организации обязаны распределять на реализованные и нереализованные товары, есть смысл делать это и для целей бухгалтерского учета (п. 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга) (пример 1).

ПРИМЕР 1

В учетной политике торговой организации закреплено, что в бухучете транспортные расходы учитываются в составе расходов на продажу на счете 44 и списываются на себестоимость продаж ежемесячно в части, приходящейся на реализованные товары по методике, изложенной в п. 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга.

На начало месяца стоимость остатка товара на складе (счет 41) — 100 000 руб., транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца, — 2 000 руб. За текущий месяц приобретено товара на 53 500 руб., транспортные расходы — 6500 руб. Реализовано товаров покупателям на сумму 146 500 руб., стоимость остатка товаров на складе — 7000 руб. (100 000 + 53 500 — 146500).

Произведены расчеты:

1. Суммированы транспортные расходы на начало месяца и осуществленные в текущем месяце — 8500 руб. (2000 + 6500).

2. Определена аналогичная сумма стоимости товаров — 153 500 руб. (100 000 + 53 500).

3. Исчислен средний процент — 5,5375% (8500: 153 500 руб. · 100%).

4. Сумма остатка товаров на конец месяца умножена на средний процент. Определена сумма расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца — 387,60 руб. (7000 · 5,5375%).

5. Найдена сумма транспортных расходов, которую следует списать по итогам месяца на расходы организации — 8 112,4 руб. (2 000 + 6500 — 387.60).

Расчет в виде таблицы будет иметь вид.

Счет 41 «Товары»							Счет 44 «Расходы на продажу», субсчет 2 «Транспортные расходы»
				Поступило за отчетный период, руб.	Реализовано за отчетный период, руб.		Остаток на начало отчетного периода, руб.				Произведено за отчетный период, руб.	Учтено за отчетный период, руб.	Остаток на конец отчетного периода, руб.
Сальдо счета 41				Оборот по дебету счета 41	Оборот по кредиту счета 41 в дебет счета 90-2	Сальдо счета 41	Сальдо счета 44-2				Оборот по дебету счета 44-2	Оборот по кредиту счета 44-2 в дебет счета 90-2	Сальдо счета 44-2
1				2	3	4 (гр. 1 + + гр. 2 — гр. 3)	5				6	7 (гр. 4 Í Í(гр. 5 + + гр. 6) : (гр. 1 + гр. 2))	8 (гр. 5 + + гр. 6 — — гр. 7)
100 000				53 500	146 500	7 000	2 000				6 500	8 112,40	387,60

Доставка силами продавца (поставщика)

Поставщик или продавец может доставить товар покупателю собственным транспортом либо привлечь стороннюю транспортную организацию. Порядок учета и налогообложения в этом случае зависит от того, включена стоимость доставки в цену товара или установлена сверх нее.

Доставка включена в цену товара

Когда цена доставки включена в цену товара, возможны два варианта:

Поставщик оформляет на имя покупателя накладную на отгрузку товара счет-фактуру. В документах указываются только проданные товары или готовая продукция. Никаких упоминаний о доставке в этих документах нет.

Документальным подтверждением транспортных расходов у продавца в случае оказания услуг собственным транспортом являются путевые листы с маршрутом следования, чеки на приобретение ГСМ, договоры аренды (если используется арендованный автотранспорт), а в случае оказания услуг с привлечением сторонней транспортной организации — договор на оказание транспортных услуг, а также транспортная накладная автомобильного транспорта (при использовании автотранспорта) или железнодорожная накладная и грузовая квитанция (при использовании железнодорожного транспорта).

Стоимость доставки фактически увеличивает цену реализации товара, готовой продукции. НДС уплачивается с учетом стоимости доставки (п. 1 ст. 154 НК РФ). Предъявленная сторонней транспортной организацией сумма НДС при оказании услуг доставки у продавца подлежит вычету при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В доходы поставщика включается выручка от реализации, без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку от реализации товара включается его полная стоимость, которая сформирована с учетом стоимости доставки.

Продавец, применяющий метод начисления, должен признать выручку от реализации товара на дату доставки и перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе сумма, полученная от покупателя, включается в доходы в периоде ее поступления в кассу или на расчетный счет организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Затраты на доставку товара или готовой продукции покупателю учитываются продавцом и поставщиком в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ).

Транспортные расходы продавца являются косвенными независимо от того, используется собственный транспорт или транспорт сторонней организации (п. 1 ст. 268, ст. 318 и 320 НК РФ). Поэтому все осуществленные в течение месяца транспортные расходы в конце месяца единовременно списываются в уменьшение налоговой базы.

Экономическая обоснованность расходов на доставку товара вытекает из условий договора с покупателем — не доставив товара, невозможно его продать.

При таком варианте реализации, стоимость доставки включена в выручку от реализации товаров или готовой продукции. Она признается в полной сумме, исходя из цены товара, включающей и стоимость доставки, не выделяемую в документе.

Расходы поставщика, продавца по транспортировке товара или готовой продукции до покупателей, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров, относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.

Как именно и на каких счетах учитывать транспортные расходы, в ПБУ 10/99 не сказано. В пункте 10 ПБУ 10/99 указано, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Безусловно, следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н. В них содержатся рекомендации по учету транспортных расходов при закупке МПЗ и реализации готовой продукции.

Между тем правила, изложенные в данных Методических указаниях, скорее подходят для производственных, неторговых предприятий и организаций, у торговых организаций при руководстве этим документом возникают трудности.

Поэтому на практике бухгалтеры предпочитают пользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом 20.04.95 № 1-550/32-2).

Здесь важно отметить, что Методические рекомендации Роскомторга утратили силу для целей налогового учета еще с 01.01.02 (письмо МНС России от 06.06.02 № ВГ-6-02/800) в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ и прекращением действия постановления Правительства РФ от 05.08.92 № 552.

Тем не менее, Минфин России в письмах от 29.04.02 № 16-00-13/03 и от 05.12.02 № 04-02-06/1/155 разрешил руководствоваться ранее утвержденными отраслевыми нормативами с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности до утверждения соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). Безусловно, в части, не противоречащей принятым позже нормативным документам по бухгалтерскому учету.

Иными словами, торговые организации до сих пор могут руководствоваться Методическими рекомендациями Роскомторга в части, не противоречащей действующим законодательным и нормативным актам. Но поскольку они в настоящее время не являются обязательными к применению, торговым организациям целесообразно выбранный ими способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике либо указать, что организация руководствуется методикой, изложенной в Методических рекомендациях Роскомторга.

Доставка собственным транспортом поставщика (продавца).

Рассмотрим вариант учета расходов на доставку готовой продукции собственным транспортом у неторговой организации при условии, что расходы не возмещаются покупателем.

Будем руководствоваться Методическими указаниями по учету МПЗ, выпущенными Минфином России. В них указано следующее.

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств, т. е. на счете 23.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 с кредита счета учета вспомогательных производств.

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями в дебет счета учета продаж относятся расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета 44) (пример 2).

ПРИМЕР 2

Организация, не являющаяся торговой, реализует продукцию собственного производства покупателям, доставляя собственным транспортом. По условиям договоров поставки в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя, при этом ее стоимость включена в цену продукции (отдельно не выделяется и не взимается).

В течение месяца покупателям было отгружено продукции на 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции — 54 000 руб.

Производственная компания имеет в своей структуре транспортный цех, который доставляет готовую продукцию до покупателя. Расходы транспортного цеха формируются на счете 23.

Расходы транспортного цеха по доставке продукции за месяц: амортизация основных средств — 362 руб., заработная плата водителей и страховые взносы — 5 208 руб., израсходованные ГСМ — 600 руб.

В учете отражаются следующие записи:

Д-т сч. 62

К-т сч. 90

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС»,

К-т сч. 68

начислен НДС;

Д-т сч. 90

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

Д-т сч. 23

К-т сч. 02

начислена амортизация основных средств транспортного цеха;

Д-т сч. 23 ,

К-т сч. 70

начислена заработная плата работникам транспортного цеха и страховые взносы;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. 3 «Топливо»

списаны израсходованные ГСМ;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

6170 руб. (362 + 5 208 + 600)

включены фактические расходы транспортного цеха на доставку продукции покупателям в состав расходов на продажу (коммерческих расходов);

Д-т сч. 90

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

списаны коммерческие расходы (сумма указана в части расходов на доставку продукции покупателям) в конце месяца;

Д-т сч. 90

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

39 830 руб. (118 000 — 18 000 — 54 000 — 6 170)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи продукции (прибыль).

Теперь рассмотрим, как доставку товаров до покупателя с использованием собственного транспорта может отразить торговая организация, руководствуясь Методическими рекомендациями Роскомторга.

В них указано, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

При этом отсутствует оговорка об особенностях учета таких расходов в ситуациях, когда покупатель оплачивает доставку отдельно от стоимости товара или возмещает ее стоимость в цене товара. Это очень важно. Независимо от того, будет ли выступать транспортная организация в дальнейшем покупателем или продавцом, будут ли возмещаться транспортные расходы отдельно покупателем или будут включаться в цену товара, торговая организация при работе собственного транспорта одинаково их учитывает — она не включает такие расходы в состав транспортных расходов (пример 2).

ПРИМЕР 3

Торговая организация продает товар с условиями доставки до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену товара. Общая цена поставки — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость товара — 54 000 руб.

Для доставки товара продавец использует собственный автомобиль. Расходы за месяц: амортизация автомобиля — 362 руб., заработная плата водителя и страховые взносы — 5208 руб., израсходованные ГСМ — 600 руб.

В учете продавец сделает записи, аналогичные показанным в примере 1. Разница только в том, что предприятие отражало расходы на счете 23 с последующим списанием на счет 44, а торговая организация собирает стоимость транспортных расходов по доставке товара до покупателей прямо на соответствующих субсчетах к счету 44. Производятся записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Оплата труда вспомогательного персонала»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

начислена заработная плата водителю за отчетный месяц и страховые взносы;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

начислена амортизация автомобиля;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Топливо»,

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Топливо»

отражены расходы на ГСМ.

По окончании месяца все указанные расходы торговая организация списывает с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи», субсч. 7 «Коммерческие расходы».

Доставка транспортом сторонней организации.

Поставщик привлекает для перевозки грузов стороннюю организацию.

Если транспортные расходы не возмещаются покупателем, т.е. они включены в отпускную цену, в бухгалтерском учете поставщику следует руководствоваться Методическими указаниями по учету МПЗ, выпущенными Минфином России.

В них указано следующее.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам» (пример 4).

ПРИМЕР 4

Неторговая компания реализует продукцию собственного производства. Доставка осуществляется транспортной фирмой. Стоимость услуг транспортной фирмы — 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В учете производственной компании в части учета транспортных расходов производятся записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 60

затраты по транспортировке готовой продукции, не возмещаемые покупателем, включены в состав расходов на продажу без НДС;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по выполненным работам и оказанным услугам»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

учтен «входной» НДС со стоимости доставки;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по выполненным работам и оказанным услугам»

отражен налоговый вычет;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 7 «Коммерческие расходы»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

расходы по доставке отнесены на расходы отчетного периода.

Торговая организация также может заказать доставку товаров у сторонней транспортной фирмы.

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);
• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);
• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам (пример 5).

ПРИМЕР 5

Торговая компания продает товар с условиями доставки до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену товара.

В течение месяца покупателям было продано товаров на 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданного товара — 54 000 руб.

Для доставки товара продавец воспользовался услугами транспортной компании, стоимость ее услуг составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.).

Торговая организация отражает услуги сторонней организации на счете 44 в составе транспортных расходов, а НДС примет к учету на основании счета-фактуры поставщика услуг и примет налог к вычету.

Производятся учетные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»

отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен НДС;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары»

списана стоимость проданных товаров по покупной стоимости;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражены расходы на доставку товаров покупателям силами сторонней транспортной организации (без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражен НДС, предъявленный транспортной организацией;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

предъявлен к вычету НДС по транспортным услугам.

Следует помнить, что если торговая организация включает затраты по доставке товаров до покупателя в состав расходов на продажу (счет 44, субсчет «Транспортные расходы»), то она вправе эти затраты полностью учесть в себестоимости проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99). Другими словами, по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, могут списываться на дебет счета 90, а счет 44 будет иметь на конец месяца «нулевое» сальдо.

В то же время транспортные расходы, связанные с приобретением товаров самой торговой организацией и учтенные в составе коммерческих расходов по правилам п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции по применению Плана счетов, Методических рекомендаций Роскомторга, могут списываться на счет 90 полностью или рассчитываться на остаток нереализованных товаров.

В этой связи, по возможности, следует разделить транспортные расходы, связанные с доставкой проданных товаров до покупателя, и транспортные расходы, связанные с приобретением товаров самой торговой организацией.

Если разделение возможно, то расходы по доставке товаров до покупателя не будут формировать величину незавершенных расходов, т. е. будут полностью учтены в составе коммерческих расходов в бухгалтерском учете.

Если разделение невозможно, придется рассчитывать общие транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованного товара, по крайней мере, для целей исчисления налога на прибыль (ст. 320 НК РФ). С целью сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно в последнем случае рассчитывать этот показатель и в бухгалтерском учете.

Метод учета, списания и расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, закрепляется в учетной политике.

Стоимость доставки отделена от цены товара

Когда цена доставки указана в договоре отдельно, возможны два варианта:

Доставка транспортом поставщика или продавца.

Если поставщик (продавец) доставляет покупателю проданную готовую продукцию (товар), и услуги по доставке не включены в цену товара, то возникают гражданско-правовые отношения по оказанию услуг по перевозке товара. И эти услуги связаны с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза.

Поставщик фактически осуществляет одновременно два вида деятельности: торговлю товарами (или производство и реализацию готовой продукции) и оказание транспортных услуг. Возникает необходимость раздельно учитывать доходы (выручку) по двум видам деятельности и расходы по ним.

Покупатель также раздельно оплачивает стоимость товаров и стоимость их доставки. Фактически он приобретает товары отдельно, а транспортные услуги — отдельно. В такой ситуации в принципе возможно и заключение двух разных договоров, хотя допускаются и «смешанные» договоры.

Согласно разъяснениям контролирующих органов, если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя автомобильным транспортом, то факт транспортировки подтверждается транспортной накладной (письма Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123, 24.10.11 № 03-03-06/1/687, ФНС России от 21.03.12 № ЕД-4-3/4681@, УФНС России по г. Москве от 17.10.11 № 16-15/100090@).

По стоимости оказанных транспортных услуг оформляется счет-фактура, если продавец находится на общепринятой системе налогообложения (ОСН).

Учет у поставщика или продавца

На стоимость товаров и стоимость доставки оформляются счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В доходы поставщика включается выручка от реализации и транспортировки.

Затраты, связанные с доставкой товара до склада покупателя, учитываются при расчете налога на прибыль, например, ГСМ учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), зарплата водителей учитывается в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика на основании п. 6 ст. 254 НК РФ признаются материальными расходами. Причем независимо от того, доставляются товары самостоятельно или силами привлеченного перевозчика.

У торговых организаций расходы по доставке товаров до покупателей признаются косвенными расходами (ст. 318 и 320 НК РФ).

Иными словами, у поставщика и продавца транспортные расходы по доставке готовой продукции или товаров до покупателя в полном объеме относятся на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим вариант бухгалтерского учета расходов на доставку готовой продукции собственным транспортом у неторговой организации при условии, что стоимость доставки не включается в цену, а оплачивается покупателем отдельно.

В Методических указаниях по учету МПЗ, выпущенных Минфином России, указано следующее. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из: стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж); стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»); расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции, выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж); НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»); НДС, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством; расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета «Расходы на продажу»).

Кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов (пример 5).

ПРИМЕР 6

Организация, не являющаяся торговой, реализует продукцию собственного производства покупателям, организуя доставку собственным транспортом. По условиям договоров в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя собственным транспортом.

Организация продает покупателю собственную готовую продукцию за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции — 54 000 руб.

Доставка продукции до склада покупателя осуществляется за отдельную плату — 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Себестоимость доставки — 5 000 руб.

В учете организации производятся следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»

отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

списана проданная продукция по фактической себестоимости;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»

отражена выручка от оказания транспортных услуг;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен НДС со стоимости транспортных услуг;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

К-т сч. 10 «Материалы», субсч. 3 «Топливо», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

учтены расходы по доставке;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

включены в состав расходов на продажу (коммерческих расходов) фактические расходы транспортного цеха на доставку продукции покупателям;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 7 «Коммерческие расходы»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

списаны коммерческие расходы в конце месяца;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

51 000 руб. (118 000 — 18 000 — 54 000 + 11 800 — 1 800 — 5 000)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от реализации готовой продукции и услуг по ее доставке.

Если отдельно оплачиваемые покупателем услуги доставки торговая организация производит собственным транспортом, то по правилам, определенным в Методических рекомендациях Роскомторга, такие затраты учитываются не в составе транспортных расходов, а включаются в соответствующие статьи издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.). В этом случае торговая организация должна признать выручку от реализации товаров и транспортных услуг.

Доставка товара силами специализированного перевозчика.

На практике часто поставщик организует доставку товара силами сторонней транспортной организации, а покупатель возмещает стоимость этих услуг.

Иными словами, поставщик «перевыставляет» счет сторонней транспортной компании покупателю. В такой ситуации надо правильно оформить договор, указав, что поставщик обязуется именно организовать доставку товара, а не доставить товар.

Фактически поставщик в этом случае выступает в качестве посредника между покупателем и транспортной организацией, и тогда его выручкой считается не вся сумма, взимаемая с покупателя за доставку, а лишь оговоренное вознаграждение.

Такой договор похож на договор транспортной экспедиции. Экспедитор может как выполнить определенные договором экспедиции услуги лично, так и просто организовать данный процесс, привлекая к нему третьих лиц. Делает это он за вознаграждение и за счет грузополучателя.

Перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки, согласно которому перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю). При этом отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Если грузоотправитель заключает договор перевозки со сторонней организацией, затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются транспортной накладной (письма Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123, 02.09.11 № 03-03-06/1/540, 24.10.11 № 03-03-06/1/687).

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товар фактически получен покупателем.

Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.08 № 23. К экспедиторским документам относятся:

• поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора;
• экспедиторская расписка, подтверждающая получение экспедитором груза для перевозки от клиента либо от указанного им грузоотправителя (оригинал экспедитор выдает клиенту при приеме груза, а копия удостоверяет право экспедитора владеть грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки);
• складская расписка, подтверждающая принятие экспедитором у клиента груза на складское хранение.

Эти документы обязательны при заключении договора транспортной экспедиции. Отсутствие или их неверное оформление может послужить основанием для отказа при налоговой проверке в признании понесенных расходов на основании ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-15/093505@).

Учет у поставщика или продавца

Счет-фактура подлежит составлению и при оказании услуг по договору транспортной экспедиции. Порядок его оформления в данном случае может иметь варианты.

Если услуги по договору оказываются экспедитором лично, то вопросов по оформлению счета-фактуры у налогоплательщика возникать не должно. В данном случае действует общий порядок, т. е. данный документ подлежит оформлению экспедитором на всю стоимость оказанных услуг. Соответственно и «входной» НДС заказчик сможет принять к вычету со всей стоимости оказанных услуг.

Между тем в ситуации, когда экспедитор лишь организует выполнение определенных договором экспедиции услуг, другими словами, привлекает третьих лиц, фактически заказчиком соответствующих услуг является сам экспедитор. Соответственно, в его адрес и будет выставлен счет-фактура такими третьими лицами, что дает основания для принятия к вычету выделенной в них суммы НДС экспедитору, а никак не его клиенту. В такой ситуации выставить заказчику счет-фактуру на всю стоимость оказанных услуг налогоплательщик не вправе (письмо Минфина России от 15.08.12 № 03-07-11/299).

По существу, ни главой 21 НК РФ, ни Правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) не предусмотрен особый порядок составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении операций по оказанию транспортно-экспедиционных услуг. При этом к посредническим договорам договор транспортной экспедиции напрямую не относится. Арбитражные суды признают транспортную экспедицию самостоятельным видом услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 26.01.99 № 5056/98, Определение ВАС РФ от 07.05.09. № ВАС-2785/09).

Выход из ситуации указан в письмах Минфина России от 01.11.12 № 03-07-09/148, 21.09.12 № 03-07-09/132 и ФНС России от 03.10.12 № ЕД-4-3/16555@. Более того, письмом ФНС России от 18.02.13 № ЕД-4-3/2650@ до сведения налоговых органов и налогоплательщиков доведено письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-15/161. В этих письмах разъясняется следующее.

Постановление № 1137 не регулирует порядок составления экспедиторами счетов-фактур в отношении услуг, приобретенных ими для клиента от своего имени, но за его счет. Но поскольку договор транспортной экспедиции аналогичен посредническому договору, то при выставлении таких счетов-фактур можно применять правила, установленные для комиссионеров и агентов.

Когда экспедитор лишь организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры на оказание услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, ему следует оформить два отдельных счета-фактуры. Первый — на сумму своего вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента. Второй — на приобретенные для клиента услуги с отражением показателей аналогичных документов, выставленных экспедитору третьими лицами, являющимися непосредственными исполнителями.

Что касается услуг третьих лиц, то экспедитор может «перевыставлять» счета-фактуры исполнителей так же, как это делают агенты и комиссионеры. При этом он должен указать в этом счете-фактуре в качестве продавца не себя, а реального продавца или исполнителя. Соответственно, чем больше исполнителей и поставщиков, тем больше счетов-фактур пришлось бы «перевыставить». Но экспедитор может все полученные услуги «перевыставить» в одном сводном документе: в нем в качестве продавца он указывает себя; все услуги, приобретенные у третьих лиц, выделяются в отдельные позиции (данные нужно взять из счетов-фактур исполнителей); порядковый номер и дата составления счета-фактуры приводятся в соответствии с индивидуальной хронологией экспедитора. Следует отметить, что в данном счете-фактуре можно указать стоимость всех услуг третьих лиц. При этом каждый вид услуг вносится в счет-фактуру отдельно (самостоятельной позицией).

К сводному счету-фактуре (или к каждому «перевыставляемому» экземпляру счета-фактуры, который передается клиенту) экспедитор должен приложить копии счетов-фактур, полученных от организаций, оказавших услуги ему, а также копии соответствующих первичных документов.

Порядок регистрации «перевыставляемых» счетов-фактур в журнале учета полученных и выставляемых счетов-фактур следующий.

Получив счет-фактуру от перевозчика, экспедитор как посредник должен зарегистрировать его в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, однако в книгу покупок сведения о нем вносить не следует.

Данный документ необходимо «перевыставить» заказчику от своего имени. При этом в строке 1 счета-фактуры отражается порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией экспедитора, а вот дата переносится из документа, выставленного экспедитору. В строке 2 прописываются сведения о перевозчике, а в строке 2а — его юридический адрес или место жительства. По строке 2б также проставляются ИНН и КПП перевозчика. В строке 5 приводятся реквизиты платежно-расчетных документов на перечисление денег от экспедитора перевозчику и от заказчика экспедитору. В графах при этом дублируются данные из граф счета-фактуры, оформленного перевозчиком на имя экспедитора.

«Перевыставленный» счет-фактуру необходимо зарегистрировать в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, при этом в книгу продаж он не вносится.

Отметим, что для применения в рассматриваемой ситуации порядка выставления счетов-фактур, предусмотренного для посредников, необходимо, чтобы в договоре вознаграждение экспедитора было выделено отдельно. Однако напрямую законодательство не обязывает этого делать.

Тем самым представляется, что счет-фактура может быть выставлен экспедитором в общем порядке, в том числе и в случае привлечения к выполнению договора третьих лиц. При таком подходе те счета-фактуры, которые ему передали поставщики, он зарегистрирует в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты, а соответствующие суммы «входного» НДС примет к вычету. Однако следует иметь в виду, что на практике при таких обстоятельствах, во-первых, могут возникнуть трудности с вычетом НДС у заказчика, а во-вторых, экспедитору придется начислить НДС с полной стоимости экспедиторских услуг, а не только с собственного вознаграждения.

При включении в договор продаж товара условия об организации доставки товаров за счет покупателя фактически в договор поставки вносятся элементы посреднического договора, где поставщик выступает в роли посредника (например, агента). Соответственно, налогообложение операции по организации доставки будет таким же, как и в обычном посредническом договоре. Сумма вознаграждения (без учета НДС) за организацию перевозки является для экспедитора выручкой от оказания услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Если выплаты перевозчику учтены экспедитором в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль, то выручка от оказания услуг признается в составе доходов организации-экспедитора в том объеме, в котором она получена от клиента — грузоотправителя или грузополучателя (письма Минфина России от 14.06.11 № 03-07-08/185, 16.02.09 № 03-03-06/1/65).

Бухгалтерский учет. Рассмотрим вариант учета расходов на доставку готовой продукции у неторговой организации при условии, что доставка заказывается специализированному перевозчику и оплачивается покупателем отдельно. Будем руководствоваться Методическими указаниями по учету МПЗ, разработанными Минфином России.

Стоимость транспортировки готовой продукции до пункта, обусловленного договором, подлежащей оплате покупателем сверх ее договорной цены, учитывается в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (Д-т сч. 62, К-т сч. 76). Речь идет об услугах, которые оказаны специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным, воздушным, речным и морским транспортом и другими организациями или физическими лицами.

Когда счета-фактуры на суммы транспортных расходов «перевыставляются», то подлежащие возмещению покупателями суммы списываются с кредита счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину НДС, причитающуюся (уплаченную) транспортной организации. Эта сумма налога предъявляется к оплате покупателю продукции. Таким образом, суммы НДС не отражаются ни по дебету, ни по кредиту счета 68.

Вознаграждение, причитающееся поставщику с покупателя имущества за организацию его доставки, признается в бухгалтерском учете поставщика выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Доходы и расходы, связанные с оказанием таких услуг, отражаются с использованием счета 90 (пример 8).

ПРИМЕР 7

Компания не ведет торговую деятельность, однако реализует продукцию собственного производства. Заключен смешанный договор с покупателем продукции (в текст договора купли-продажи продукции включено условие об обязанности продавца организовать за счет покупателя доставку продукции со склада продавца до склада покупателя силами специализированной транспортной организации).

Стоимость проданной готовой продукции без учета доставки — 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции — 54 000 руб. В соответствии с договором с транспортной компанией стоимость доставки — 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Посредническое вознаграждение за оказание услуг по организации доставки — 2% от фактической стоимости транспортных услуг.

В учете поставщика производятся следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка», субсч. второго порядка «Выручка от реализации готовой продукции»

отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС», субсч. второго порядка «НДС от реализации готовой продукции»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен НДС с реализации продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж», субсч. второго порядка «Себестоимость продаж готовой продукции»,

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

списана проданная продукция по фактической себестоимости;

Д-т сч. 002

груз для экспедирования принят на забалансовый учет;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

перечислено вознаграждение транспортной организации;

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

списан с забалансового учета груз, переданный его получателю;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена задолженность покупателя по оплате (возмещению) стоимости транспортных услуг, или задолженность перед транспортной организацией отнесена за счет покупателя;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка», субсч. второго порядка «Выручка от оказания посреднических услуг»

236 руб. (11 800 · 2%)

начислено посредническое вознаграждение за организацию доставки товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС», субсч. второго порядка «НДС от оказания посреднических услуг»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

36 руб. (236 · 18: 118)

начислен НДС с посреднического вознаграждения;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

46 200 руб. (118 000 — 18 000 — 54 000 + 236 — 36)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи товаров и оказания посреднических услуг по организации доставки товаров (прибыль);

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

130 036 руб. (118 000 + 11 800 + 236)

от покупателя получена сумма оплаты готовой продукции, сумма возмещения стоимости транспортных услуг, а также сумма посреднического вознаграждения за организацию доставки товаров.

В п. 2.2 Методики Роскомторга сказано, что оплата транспортных услуг сторонней организации по перевозке товаров относится на статью учета транспортных расходов. Ситуация, когда такие расходы возмещаются покупателем по договору транспортной экспедиции, не описана.

На наш взгляд, торговая организация может отразить эти операции аналогично (пример 8). Только стоимость реализованного товара будет списана со счета 41, а не 43, как при реализации готовой продукции.

Учет у покупателя

Сумму «входного» НДС по услугам, приобретенным экспедитором для исполнения договора транспортной экспедиции, клиент вправе принять к вычету при наличии у него счетов-фактур, «перевыставленных» экспедитором, и документов, подтверждающих факт осуществления соответствующих расходов (письма ФНС России от 03.10.12 № ЕД-4-3/16555@, Минфина России от 01.11.12 № 03-07-09/148, 21.09.12 № 03-07-09/132).

Суммы возмещения транспортных расходов, выплачиваемые экспедитору (так же, как и другие затраты, связанные с приобретением имущества), могут формировать стоимость приобретенного товара или учитываться в составе косвенных расходов в зависимости от учетной политики организации для целей налогового учета (ст. 320 НК РФ). Но в последнем случае он должен считать размер транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца; либо включаться в стоимость приобретенных МПЗ или основных средств.

Покупатель должен иметь документы от продавца, подтверждающие транспортировку, — транспортные накладные.

Бухгалтерский учет аналогичен учету у покупателя для варианта когда поставщик (продавец) взимает отдельную плату за транспортные услуги, сверх цены продажи готовой продукции (товара).

P.S. Как вам статья? Советую получать свежие статьи на e-mail , чтобы не пропустить информацию о новых бесплатных видео уроках и конкурсах блога!

Сегодня мы начинаем публикацию статьи об особенностях бухгалтерского учета в отношении доставки товара. Думаю, никому не надо рассказывать, насколько важна и актуальна эта проблема в работе любого магазина, так или иначе осуществляющего доставку товару покупателю.
Предлагаемая вашему вниманию статья – это своего рода мини-справочник для бухгалтера и юриста, где подробно разбираются все вопросы, так или иначе связанные с доставкой товара от поставщика продавцу и от продавца покупателю.
Статья была написана специально для www.сайт Анастасией Титаевой, главным бухгалтером
аудиторской компании "Интерэкспертиза" и ведущей
рассылок
"Основы финансового анализа" и
"Как бухгалтер бухгалтеру…"

Оформление действий, сопровождающих договор поставки

Договор поставки рассматривается ГК РФ как вид договора купли-продажи, имеющий свои особенности: по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, т.е. согласован предмет договора. Обязательно должны быть определены номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки, цена. Все эти условия могут быть отрегулированы как сразу в договоре так и позже путем заключения дополнительных соглашений к договору. Можно включать и дополнительные требования (по используемым материалам, ходу работ и т.п.

Качество продукции подтверждается наличием сертификата (Закон РФ от 10.06.93 г. N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг"). К каждой партии товара должна прилагаться копия сертификата качества. Если он выдан на партию товара, выдается также лицензия на применение знака соответствия, который может ставиться на каждом изделии. Юридические и физические лица, а также федеральные органы исполнительной власти, виновные в нарушении правил обязательной сертификации, несут в соответствии с действующим законодательством уголовную, административную либо гражданско-правовую ответственность.

Гарантийные сроки на продукцию устанавливаются в стандартах и технических условиях. Поставляемая продукция подлежит маркировке в соответствии с требованиями стандартов или технических условий. Стороны вправе предусмотреть в договоре требования к маркировке, не установленные стандартами или техническими условиями.

На поставляемой продукции или ее упаковке должны быть помещены товарные знаки, зарегистрированные в установленном порядке, кроме той продукции, которая в соответствии со стандартами или техническими условиями не подлежит маркировке.

Договор поставки сопровождают следующие документы:

I. При сдаче-приемке товара используется накладная. В ней указываются наименование переданного товара, количество и цена. Подписывают накладную руководитель предприятия-поставщика, лицо, производившее сдачу товара, и представитель покупателя, принимающий товар, на ней ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

II. Лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара, должны иметь доверенности своей организации. Форма доверенности утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а.

III. Если при приемке обнаруживаются несоответствия, то вместо накладной составляются акты приемки по количеству и качеству. Данные акты применяются для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное, качественное расхождения, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Это – юридическое основание для предъявления претензии поставщику, отправителю. В ГК РФ предусмотрены последствия передачи товара ненадлежащего качества. Согласно ст.475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Если же существенного нарушения требований к качеству товара нет (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или тех, которые выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и т.д.), то покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли – продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Согласно ст.513 ГК РФ покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота и о выявленных несоответствиях или недостатках товара покупатель должен незамедлительно уведомить поставщика.

В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

IV. Транспортные документы, необходимые в ходе исполнения договора при доставке товара:

1. автотранспортом, а также речным транспортом:

товарно-транспортная накладная (4 экз);

путевой лист со штампами автопредприятия;

железнодорожным транспортом:

железнодорожная накладная (1 экз);

грузовая квитанция (1 экз);

2. воздушным транспортом:

накладная отправителя;

грузовая накладная (3 экз., выписывается перевозчиком);

3. морским транспортом:

коносамент (выписывает порт).

V. Расчетные документы:

2)счет-фактура. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется путем составления счета-фактуры и регистрации ее в книге продаж и в книге покупок. Порядок составления счетов-фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914;

3) приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это.

4)Для оформления выдачи наличных денег из кассы организации применяется расходный кассовый ордер. Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это. Формы кассовых ордеров утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с недопоставлением товаров, то в соответствии с общими положениями договора поставки, регулируемыми ГК РФ, поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете-фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов.

Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет-фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "По пересчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета-фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период. В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях производится в те сроки, когда согласно нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.

В соответствии со ст. ст.424 ГК РФ изменение цены договора после его заключения допускается лишь в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В договоре поставки необходимо четко определить срок договора. Согласно ст.190 ГК РФ установленный законом, иными правовыми актами, сделкой (договором) срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Включение в договор поставки всех необходимых условий поможет избежать негативных последствий в случаях невыполнения сторонами (покупателем и поставщиком) обязательств по договору.

По практике применения договоров поставки сформирована арбитражная практика. Пленум ВАС в своем постановлении от 22.10.97 г. № 18 изложил свои позиции по применению положений ГК РФ о договорах поставки.

Заключая договора поставки важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции. В этой ситуации возможны следующие варианты:

а) поставщик доставляет продукцию покупателю собственным транспортом. В этом случае следует иметь ввиду, во-первых, если поставщик берется доставить продукцию покупателю собственным транспортом, то в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности" он должен иметь лицензию на осуществление транспортных перевозок. Во-вторых, оказание услуг по транспортным перевозкам рассматривается как отдельный вид деятельности.

б) покупатель сам вывозит товар со склада поставщика.

в) расходы по транспортировке продукции несет поставщик, при этом доставку осуществляет транспортная организация. Транспортные расходы, оплаченные сторонней транспортной организацией, являются издержками поставщика.

г) расходы по транспортировке продукции, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем (доставку осуществляет транспортная организация). Возмещаемые расходы не включаются в выручку поставщика.

Если по условию договора транспортные расходы несет поставщик возможны варианты:

а) поставщик включает транспортные расходы в цену товара. Цена товара с транспортными расходами составляет выручку поставщика.

б) поставщик выделяет транспортные расходы отдельной строкой в документах. Транспортные расходы, выделенные таким образом, также являются выручкой поставщика.

в) поставщик осуществляет доставку товара за вознаграждение, расходы на транспортировку возмещаются покупателем. В данном случае вознаграждение является выручкой для поставщика. Возмещаемые расходы, согласно п.3 ПБУ 9/99, не являются выручкой от реализации.

Если в соответствии с договором поставщик обязуется от своего имени, но за счет покупателя организовать доставку товара за вознаграждение, то договор имеет две составляющие. Первая содержит в себе условия договора купли-продажи, а вторая – элементы агентского договора об организации транспортных услуг, в котором поставщик выступает в качестве агента, а покупатель – принципала. В соответствии со ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила, предусмотренные для договоров комиссии, в том случае, если агент в соответствии с договором действует от имени принципала.

Из ст.1011 ГК РФ следует, что покупатель в этом случае обязан, во-первых, оплатить поставщику вознаграждение, а во-вторых, возместить ему все израсходованные на исполнение поручения суммы. Следовательно, покупатель обязан компенсировать поставщику оплаченные им транспортные расходы на основании выставленных счетов. Оплату доставки поставщик обязан подтвердить первичными документами.

Если в договоре не определен базис поставки, т. е. условие о распределении обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, то обязанность доставить товар, согласно ст. 506 ГК РФ, лежит на продавце.

До момента передачи товара покупателю товар считается отгруженным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены условия признания выручки в бухгалтерском учете, одним из которых является наличие у организации права на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

Статьей 458 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором купли – продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Поскольку в данном случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче ему товара в пункте назначения, право у организации на получение выручки и, соответственно, признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки и сдачи товара. Часто в договорах поставки условием перехода права собственности является оплата товара.

Необходимо знать, если товар облагается НДС по ставке 10 процентов, выделять расходы на доставку отдельной строкой поставщику невыгодно. Выручкой от реализации в его учете в любом случае является сумма оплаты покупателем товара и доставки. Но если включить ее стоимость в цену товара, то вся выручка будет облагаться НДС по ставке 10 процентов

Пример № 1
Транспортные расходы в соответствии с договором поставки комплектующих осуществляются за счет покупателя (возмещаются покупателем). Однако поставщик берет на себя организацию доставки товара за вознаграждение от покупателя.
Стоимость услуг транспортной организации равна 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Сумма вознаграждения поставщику за организацию доставки определена в размере 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Собственные затраты поставщика, связанные с организацией доставки, составили 500 руб. Поставщик определяет выручку в целях налогообложения "по отгрузке". Поставщик – производственная организация. Бух. учет ведется по новому плану счетов.

При отражении этой операции в учете поставщика делаются такие проводки:

Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12 000 руб. Отражена задолженность покупателя по затратам, связанным с организацией перевозки.

В момент отгрузки товара поставщик выставляет покупателю счет на агентское вознаграждение и сумму понесенных им затрат, подлежащую компенсации:
Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12000 руб. Выставлен счет на оплату транспортных расходов;

Дебет 62.1 Кредит 90.1 6 000 руб. Выставлен счет на агентское вознаграждение;

Дебет 90.3 Кредит 68 "Расчеты по НДС" 1000 руб. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;

Дебет 26 Кредит 68 "Расчеты по налогу на польз. а/д" 50 руб. ((6 000 руб. – 1000 руб.) х 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90.2 Кредит 26 550 руб. Списаны издержки обращения;

Дебет 90.9 Кредит 99 руб. 4450,00 руб.(6 000 – 1000 -550)Отражен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62.1 18000 руб. (12 000 + 6 000) Получена оплата от покупателя.

Что касается налога на прибыль, то доходы, полученные от посреднической деятельности, облагаются налогом по повышенной ставке – до 43 процентов (в зависимости от местного законодательства). Поэтому если предприятие помимо своей основной деятельности оказывает агентские услуги, то ему необходимо вести раздельный учет своих затрат. В противном же случае налог на прибыль от всех видов деятельности придется рассчитывать по максимальной ставке.

Пример № 2
Торговая организация реализует покупателю товар. Продажная цена товара составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., балансовая стоимость товара – 80 000 руб. Договором предусмотрена доставка продукции до станции назначения. При этом стоимость доставки оплачивается покупателем сверх продажной цены товара. Расходы по доставке, произведенной сторонней организацией, составили 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Денежные средства в оплату за реализованный товар поступили на расчетный счет организации. Издержки обращения 5000. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Бух. учет ведется по новому плану счетов.

Отгружен товар со склада организации 45 41 80 000
Получен счет транспортной организации за доставку товаров покупателю 44 60 10 000
Отражена сумма НДС по расходам по доставке 19 60 2 000
Оплачен счет транспортной организации за доставку 60 51 12 000
Зачтена сумма НДС по расходам по доставке 68 19 2 000
Отражена выручка от продажи товара покупателю (120 000 + 12 000) 62.1 90.1 132 000

Списана стоимость проданного товара 90.2 45 80 000
Начислен НДС с выручки от реализации (20 000 + 2000) 90.3 68 22 000
Начислен налог на пользователей автодорог ((132 000 – 22 000 – 80 000) х 1%) 44 68 300
Списаны издержки обращения (5000+300) 90.2 44 5 300
Отражен финанс. рез-т от реализации (132 000 – 22 000 – 80 000 – 5 000-300) 90.9 99 24700
Получены от покупателя денежные средства за проданный товар 51 62.1 132 000

Пример № 3
Интернет- магазин реализовал физическому лицу фен в розницу. Доставка осуществляется курьером магазина и оплачивается отдельно по цене 100 руб. с НДС и с НсП. Покупная стоимость фена 1000. Продажная стоимость 2000 с НДС и с НсП. Издержки (з/плата курьера, ЕСН с з/платы курьера, трансп. р-ды курьера) 150.

Выдан товар курьеру Д-т 45 К-т 41 2000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 210

Отражена реализация в момент передачи товара курьером физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 2000

Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 100

Списана покупная стоимость фена Д-т 90.2 К-т 45 1000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 150

Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (2100-100)/6=333,33

Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (2000*100)*5/105=100

Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (2100-100-333,33-1500)*1%=1,7

Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 1,7

Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 14,97

Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" был определен перечень должностей работников предприятий, организаций и учреждений, работа которых носит разъездной характер и которым приобретаются проездные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте.

Поскольку в настоящее время иного перечня не утверждено, то руководители хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить этот круг должностей, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих
служебных обязанностей. При этом выплаты, произведенные по приказу руководителя в возмещение стоимости проезда работника в служебных целях, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход.

Из вышеизложенного следует, что при отсутствии соответствующего приказа руководителя организации, предусматривающего необходимость совершения работником поездок по городу в служебных целях, оплаченная ему стоимость проезда в городском транспорте подлежит включению для целей налогообложения в его совокупный доход.

Пример № 4
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляется сторонней транспортной организацией. Доставку оплачивает интернет-магазин. Стоимость доставки 1200, в т.ч. НДС. Покупная стоимость холодильника 15000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.

Оплачена доставка Д-т 76 К-т 51 12000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 20000

Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000

Отражены затраты по доставке Д-т 44 К-т 76 1000

Выделен НДС Д-т 19 К-т 76 200
НДС принят к зачету Д-т 68 К-т 19 200

Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000

Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000-952,38)/6=3174,60

Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 20000*5/105=952,38

Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000-15000)*1%=50
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 50

Определен финансовый результат Д-т 99 К-т 90.9 176,98

Пример № 5
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляет магазином (магазин имеет лицензию). Доставка выделена отдельной строкой в документах и составляет 1200 с НДС и сНсП и оплачивается покупателем. Покупная стоимость холодильника 15000. Издержки (з/плата водителя, грузчика, ЕСН с з/платы, ГСМ и т.д.) 1000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.

Выдан товар для отправки Д-т 45 К-т 41 15000

Получены деньги от физ.лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 21200
Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000

Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 1200

Списана покупная стоимость холодильника Д-т 90.2 К-т 45 15000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000+1200-1009,52)/6=3365,08

Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (20000+1200)*5/105=1009,52

Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000+1200-15000)*1%=197

Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 197
Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 628,40

Расходы, рассмотренные в данной статье, относятся на издержки производства и обращения как до конца 2001 г. (по 552-ому Постановлению) так и с 01.01.2002 г., после вступления в действие 25 гл. НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты.

План вебинара:

1. Доставка товара силами поставщика или покупателя.

2. Доставка товара привлеченным перевозчиком.

3. Доставка товара экспедиторами.

Мы обсудим очень важный для бухгалтера вопрос – правильное оформление документов по доставке товара. Я хочу отметить, что интерес налоговиков к этой теме только растет. Если прежде во время проверки налоговые инспекторы чаще всего во главу угла ставили вопросы должной осмотрительности по отношению к поставщикам, то на настоящий момент налоговые инспекции и суды все больше внимания уделяют реальности хозяйственных операций.

Реальность операции будем рассматривать на примере поставки товара. Необходимо помнить, что инспекторы могут проверить реальность доставки товара как на этапе покупки, так и на этапе продажи. Вследствие этого я взял за правило лишний раз напоминать клиентам, что необходимо внимательно отслеживать документы, подтверждающие транспортную логистику.

Споры по поводу необходимости обязательного оформления ТТН по форме 1-Т наряду с оформлением ТОРГ-12 давно утихли. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 утверждены Правила перевозки грузов автомобильным транспортом и создана новая форма транспортной накладной. Она служит исключительно для подтверждения заключения договора перевозки. И хотя арбитражная практика по вопросу применения транспортной накладной пока скудна, от бухгалтеров поступает множество вопросов по применению данных правил и новой формы транспортной накладной. В связи с тем, что старая форма накладной не отменена, многие сомневаются, можно ли применять обе формы. На самом деле позиция Минфина не обязывает применять обе формы, но и не ограничивает применением только какой-то одной (письмо Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/498. – Примеч. ред. ). Одна форма не исключает другую.

Однако если компания привлекает стороннего перевозчика, то в обязательном порядке должна быть оформлена транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Ситуация № 1. Доставка товара силами поставщика или покупателя

Разберемся, как же все-таки подтвердить реальность операции по поставке товара при разных вариантах доставки ТМЦ. Начнем с ситуации, когда доставка товара осуществляется силами поставщика или покупателя.

Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то покупателю фактически не важно, каким образом поставщик доставит товар. Допустим, поставщик доставляет ТМЦ собственным транспортом, то есть без привлечения стороннего перевозчика. Тогда рекомендованный комплект документов, который должен быть на руках у поставщика, будет следующим:

– договор поставки;

Для чего так важно оформлять доверенность? Конечно, для подтверждения выполнения обязанности по доставке товара. В свою очередь, путевой лист обязателен для подтверждения факта, что водитель действительно выезжал на рейс. Кроме того, путевой лист понадобится для списания в расходы по налогу на прибыль ГСМ.

Почему вообще я акцентирую внимание на правильном комплекте документов у поставщика?

Однодневки

Практика показывает, что инспекторы могут оспорить реальность доставки не только со стороны покупателя, но и со стороны поставщика. По их мнению, недобросовестные налогоплательщики такими операциями пользуются для построения налоговых схем: поставщик поставляет по заниженной стоимости товар, а наценка происходит уже на следующих звеньях цепи. Таким образом, товар реализуется по заниженной стоимости, а налоговая нагрузка падает не на поставщика, а на покупателя товара, которым зачастую выступает однодневка. Налоговики склоняются к тому, что в этом случае поставщик становится выгодоприобретателем, который уклоняется от налогов, занижая цену поставки.

Если доставка осуществляется силами поставщика без привлечения перевозчика, то я рекомендую оформить ТТН по форме 1-Т. Ко всему прочему для компании это будет лишним поводом привлечь водителя к ответственности в случае потери груза. Потому что именно в этом документе отражаются перечень товара, который должен быть доставлен, его стоимость, адрес доставки.

Рассмотрим комплект документов, который должен быть на руках у покупателя:

– договор поставки товара;

– ТОРГ-12;

– копия путевого листа на водителя поставщика;

– доверенность на представителя поставщика, передавшего ТМЦ.

Путевой лист

Копия путевого листа необходима в подтверждение того, что водитель – это действительно водитель поставщика. Если товар будет передан водителем третьего лица, то скорее всего в перевозке задействован перевозчик, и необходимо требовать транспортную накладную.

Один из самых распространенных способов доставки товара – транзитная доставка. Этот способ широко применяем трейдерами, которые перепродают товар по пути его следования. Таким образом, грузополучателем товара является третий или четвертый покупатель в цепочке. Поставщик сразу отгружает товар указанному грузополучателю, минуя покупателя. И само собой, у покупателя будет только ТОРГ-12. Рекомендую оформить ТТН, потому что в форме 1-Т покупатель даже в этом случае будет указан как плательщик за товар. Товарно-транспортная накладная подтвердит реальность поставки. Если же в цепочке движения товара более одного перепродавца, то ТТН по форме 1-Т не поможет.

Случай второй – когда обязанность по доставке лежит на покупателе. Здесь схожий комплект документов, подтверждающих доставку. Однако путевой лист будет оформлять уже компания-покупатель. Путевого листа, наличия водителя и транспортного средства достаточно, чтобы подтвердить реальность доставки. Форму 1-Т оформлять необязательно. Однако этот документ – возможность для компании обезопасить ТМЦ от утери водителем. И еще это дополнительный козырь в случае, если придется доказывать реальность доставки в суде. У поставщика должны быть:

– договор поставки;

– ТОРГ-12;

– доверенность на водителя покупателя, которому были переданы ТМЦ.

У покупателя должны быть:

– договор поставки;

– ТОРГ-12;

– доверенность на представителя поставщика, передавшего товар;

– путевой лист.

Ситуация № 2. Доставка товара привлеченным перевозчиком

Рассмотрим поставку, которая осуществляется с привлечением стороннего перевозчика. Новую форму транспортной накладной должны подписывать перевозчик и заказчик перевозки. Поэтому я рекомендую при оформлении транспортной накладной в договоре о перевозке указывать обязанность перевозчика по заполнению транспортной накладной в полном объеме . Это упрощает документооборот, особенно при нахождении перевозчика в регионе.

Комплект документов у поставщика, который является заказчиком перевозки:

– договор поставки;

– ТОРГ-12;

– договор перевозки, при его наличии;

– заказ или заявка на перевозку;

– транспортная накладная (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года);

– копия доверенности на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ.

Поставщик должен подтвердить, что он заказал перевозку, предъявить транспортную накладную, по которой перевозчик забрал у него груз для передачи на склад покупателя. Необходима копия доверенности на представителя грузополучателя, подтверждающая, что груз был передан именно уполномоченному лицу покупателя или грузополучателя.

Комплект документов покупателя аналогичный. За исключением договора перевозки – его не будет, потому что заказчиком перевозки покупатель не является. У покупателя будет экземпляр транспортной накладной. Напомню, что транспортная накладная должна быть оформлена минимум в трех экземплярах.

Если покупатель не является грузополучателем товара, то транспортной накладной и путевого листа у него не будет. В данном случае я рекомендую обязательно запросить копию транспортной накладной у поставщика. Такой документ подтвердит факт доставки товара грузополучателю.

Не забывайте, что по новым правилам перевозки грузоотправитель вправе от водителя потребовать путевой лист при получении груза . Поэтому водитель должен такой документ иметь на руках всегда. А у представителя покупателя всегда должна быть доверенность.

Если обязанность по доставке лежит на покупателе, то комплект документов покупателя складывается из:

– договора поставки;

– ТОРГ-12;

– договора перевозки, при его наличии;

– заказа или заявки на перевозку;

– транспортной накладной (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года);

– доверенности на водителя перевозчика на получение ТМЦ.

Комплект документов поставщика формируется аналогично. За исключением договора перевозки и заявки на перевозку.

Легко запомнить, что во всех случаях, когда привлекается сторонний перевозчик, транспортная накладная должна быть оформлена в обязательном порядке.

Ситуация № 3. Доставка товара экспедиторами

Отдельная история у компаний складывается с договорами транспортной экспедиции. Проблема в том, что экспедиторские услуги находятся на стыке посредничества и возмездного оказания услуг. Закон не предъявляет обязательных требований к наличию акта оказанных услуг, отчета экспедитора, транспортных накладных.

Тем не менее базовыми документами у поставщика, подтверждающими, что экспедитор выполнил свои обязательства, являются:

– договор поставки;

– ТОРГ-12;

– договор транспортной экспедиции;

– поручение экспедитору;

– экспедиторская расписка;

– акт оказанных услуг.

Экспедиторская компания не обязана предоставлять акт или транспортную накладную, подтверждающую, что груз передан покупателю. Если экспедитор своими силами осуществляет перевозку, то наличие транспортной накладной обязательно, так как в данном случае экспедитор выступает перевозчиком, а не посредником.

Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то договор транспортной экспедиции он и должен заключать.

Покупатель может вообще не знать, что поставщик для доставки привлекает экспедитора. В любом случае у покупателя, как у грузополучателя, в обязательном порядке должна быть оформлена транспортная накладная.

Если же покупатель является заказчиком перевозки, необходимо проверить наличие:

– договора поставки;

– ТОРГ-12;

– договора транспортной экспедиции;

– поручения экспедитору;

– экспедиторской расписки;

– акта оказанных услуг;

– транспортной накладной (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года).

Если экспедитор не предоставил транспортную накладную, рекомендую ее все-таки потребовать. Это предотвратит возможный конфликт с налоговой инспекцией.

О вебинаре

Место проведения: г. Москва

Тема: «Налоговые риски и контроль в торговле: актуальные вопросы и судебная практика»

Длительность: 2 часа