Налоговая тайна ст 102. Теория всего

Используется в целях идентификации налоговых платежей (взносов в фонды) и обозначает территорию получателя средств. Заполнение реквизита производится по Правилам, введенным в действие Приказом Минфина РФ № 107н от 12.11.13 г. Разберемся в порядке отражения данных в специальном поле 105 платежного документа.

ОКТМО в платежном поручении в 2017 году

Соответствующее поле 105 в платежном поручении заполняется только при уплате налогов или страховых взносов. В остальных случаях, к примеру, при расчетах с поставщиками, эта графа остается пустой. Классификация ОКТМО разработана Росстандартом в приказе № 159-ст от 14.06.13 г. Действующие цифровые коды МО (муниципальных образований) служат для территориального обозначения ведения деятельности налогоплательщика и используются в 2017 году вместо актуальных ранее ОКАТО.

Размер кода варьируется и может быть, как 8-значным – для межнаселенных территорий и МО, так и 11-значным – для населенных пунктов. К примеру, ОКТМО Ростовской области – 60701000, а ОКТМО станицы Кущевская Краснодарского края – 03628416101. В основном используются 8-значные коды – для обозначения МО. Если же необходимо идентифицировать конкретный населенный пункт – поселок, станицу и т.д., то добавляется дополнительная кодировка из 3 цифр. Как правильно заполнить поле 105 в платежном поручении?

Как узнать верный ОКТМО в платежке

Кодировка ОКТМО в платежном поручении в 2017 году выполняется в поле 105 согласно требованиям из п. 6 Правил. При этом указывается значение кода, соответствующее территории перечисления фискального платежа. Заполнение сведений осуществляется с учетом следующих норм:

• Код ОКТМО должен соответствовать Общероссийской Классификации 159-ст.
• Если перечисление суммы выполняется на основании декларации по налогу, кодировка должна соответствовать данным отчетности.
• Запрещено проставлять все нули в коде ОКТМО. Исключение – уплата страховых взносов по п. 4 Приложения № 4 Правил.

Узнать нужный код ОКТМО можно по адресу или по ОКАТО на федеральном портале ФНС. Для этого достаточно зайти в «Электронные сервисы» и выбрать вкладку «Узнай ОКТМО». Далее вводятся исходные данные и получается результат. Ориентируясь на внесенные в поручение сведения, банковское учреждение исполняет платеж.

Если неверно указан ОКТМО в платежном поручении, какие последствия ожидают такую безналичную операцию?

Ошибка ОКТМО в платежном поручении

Заполнении некорректного кода ОКТМО в платежке не вызывает на законодательном уровне последствий неисполнения платежа по перечислению налога, страхового взноса или иного сбора. В подп. 4 п. 4 стат. 45 НК перечислены те обязательные реквизиты, путаница с которыми препятствует уплате средств. Это, в частности:

• Указание неверного счета Федерального Казначейства.
• Указание неверного наименования банка-получателя денег.

Все прочие основания, включая внесение неверного значения кода ОКТМО, не могут влиять на зачисление средств в пользу государства. Однако неправильное заполнение показателя нередко приводит к тому, что сумма не поступает на личный счет налогоплательщика. Для исправления ситуации необходимо написать в произвольном виде заявление на имя руководителя территориального подразделения ИФНС с уточнением реквизита и обозначить, чье ОКТМО указывается в платежном поручении. Дополнительно указывается дата и номер платежного документа, сумма, верное и неверное значение кода. В качестве подтверждения прилагаются копии платежки и выписки о движениях по расчетному счету (п. 7 стат. 45 НК).

В Федеральной налоговой службе России настолько устали от ошибок в реквизитах платежных поручений, которые допускают организации и ИП при перечислении налогов, что попросили депутатов разработать законопроект о введении штрафов за неправильное указание кода ОКТМО. В настоящее время платеж по налогу должен быть исполнен даже с неверным ОКТМО, но если инициативу Законодательного собрания Иркутской области поддержит парламент, ошибки не только придется исправлять, но и платить за них.

Что случилось?

На рассмотрение Государственной Думы поступил законопроект № 445467-7 с поправками в Налоговый кодекс РФ, авторами которых выступили депутаты Иркутской области. Парламентарии предлагают наказывать плательщиков НДФЛ за неправильное указание в платежных документах ко-да ОКТМО. Этот реквизит обозначает Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований, то есть указание на бюджет, в который и должен поступить взысканный с плательщиков налоговым агентом НДФЛ, который является местным налогом. Если при перечислении указать неправильный код, то деньги поступят в бюджет неправильного муниципалитета.

Неверный реквизит платежки — причина штрафа

Сейчас ошибка в коде ОКТМО не приводит к образованию у налогового агента недоимки по НДФЛ. Этот недочет в платежном поручении специалисты налоговой службы не рассматривают в качестве основания для штрафа налоговому агенту, а также начисления пеней. Если речь идет об отдельно взятом обособленном подразделении, то происходит перераспределение задолженности в целом по организации. В противном случае органы ФНС улаживают ситуацию и перебрасывают средства в нужный бюджет своими силами.

Депутатам Законодательного собрания Иркутской области такое положение дел не понравилось. В пояснительной записке к законопроекту они отмечают, что органы ФНС и местного самоуправления очень часто выявляют ситуации, когда налоговые агенты фактически платят НДФЛ не по месту осуществления хозяйственной деятельности. Но суды в случае обращения туда налоговиков по поводу недоимки принимают сторону организаций, поскольку в НК РФ отсутствуют указания на возможность привлечения налоговых аген-тов к налоговой ответственности за такую провинность, как неверный код ОКТМО в платежке. В итоге бюджеты многих российских регионов постоянно несут потери, ведь НДФЛ является для них основным бюджетооб-разующим налогом.

Парламентарии намерены устранить эти сложности администрирования НДФЛ. Для того чтобы распределение налоговой базы подоходного налога стало справедливым и экономи-чески обоснованным, а также для того, чтобы платеж-ная дисциплина налогоплательщиков и налоговых агентов повысилась, как сказано в пояснительной записке, необходимо установить реальную ответственность за ошибки.

Поправки иркутские депутаты предлагают внести в пункт 4 статьи 45 НК РФ , которая в настоящее время регулирует исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Если законопроект будет принят, в этой статье появится дополнительное основание признать обязанность по уплате налога неис-полненной, если в платежном поручении была допущена ошибка при указании ОКТМО. Поскольку в этом случае налог будет считаться неуплаченным до поступления денег по правильным реквизитам, налоговых агентов можно будет привлекать к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 123 НК РФ . Размер штрафа в этом случае составляет 20% суммы неуплаченного налога.

Авторы инициативы уверены, что такие меры значительно повысят платежную дисциплину налоговых агентов по перечислению в бюджет НДФЛ. Тем самым повысится собираемость налога, а значит, вырастут доходы местных бюджетов бюджетной системы РФ. Дата рассмотрения законопроекта в пленарном заседании пока не определена.

Подскажите, пожалуйста, как быть. В платежном поручении на перечисление НДФЛ, указан неверный код ОКАТО? что нужно сделать в данном случае, и какие санкции предусмотрены?

Ответ

В случае ошибки будут действовать те же правила, что и сейчас по ОКАТО. То есть платеж будет считаться уплаченным, но его нужно будет уточнить. Устойчивая арбитражная практика подтверждает, что обязанность по уплате налога считается исполненной независимо от правильности указания КБК (ОКТМО) в платежном поручении. Опираясь на положения статьи 45 Налогового кодекса РФ, суды признают неправомерным взыскание штрафов, недоимок и начисление пеней, если сумма налога с ошибочным КБК (ОКТМО) поступила в бюджетную систему (была зачислена на соответствующий счет казначейства). Даже если организация не обращалась в инспекцию с заявлением об уточнении платежа

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Ситуация: какие последствия может повлечь за собой неправильное указание КБК или ОКТМО в платежном поручении на перечисление налогов

Неправильное указание КБК или ОКТМО может привести к тому, что перечисленная сумма налога хотя и попадет в бюджетную систему, но будет зачислена:

• либо в бюджет другого уровня (например, вместо федерального в региональный);
• либо в бюджет одного уровня, но в другом муниципальном образовании;
• либо в бюджет одного из внебюджетных фондов;
• либо на невыясненные поступления.

КБК и ОКТМО входят в группу реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. Если в этих данных допущена ошибка, ее можно исправить. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать об уточнении реквизитов платежного поручения.* На основании заявления и акта совместной сверки уплаченных налогов (если такая сверка проводилась) инспекция примет об уточнении платежа на день фактической уплаты налога. В результате обязанность организации по уплате налога будет признана исполненной, а пени, начисленные организации, должны быть списаны. Уточнить платеж можно и в том случае, если сумма налога была перечислена в бюджет другого уровня или во внебюджетный фонд. Это следует из положений статьи 45 и статьи 78 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России и .

Устойчивая арбитражная практика подтверждает, что обязанность по уплате налога считается исполненной независимо от правильности указания КБК (ОКТМО) в платежном поручении. Опираясь на положения статьи 45 Налогового кодекса РФ, суды признают неправомерным взыскание штрафов, недоимок и начисление пеней, если сумма налога с ошибочным КБК (ОКТМО) поступила в бюджетную систему (была зачислена на соответствующий счет казначейства). Даже если организация не обращалась в инспекцию с заявлением об уточнении платежа.* Такой вывод содержится, в частности, в , определениях ВАС РФ , постановлениях ФАС , Западно-Сибирского округа , Северо-Западного округа , . А в ФАС Центрального округа прямо указал, что только два вида ошибок, допущенных при составлении платежных поручений на перечисление налогов, приводят к возникновению недоимки и, как следствие, являются основанием для начисления пеней. Во-первых, это неправильное указание номера счета Казначейства России, а во-вторых – неправильное указание наименования банка получателя платежа.

Кроме того, на практике суды разграничивают понятия «излишне уплаченные» и «ошибочно перечисленные» налоги. Например, если в платежном поручении на перечисление транспортного налога ошибочно указан КБК по НДС (плательщиком которого организация не является), то ограничения, установленные Налогового кодекса РФ (о невозможности зачета между налогами разных видов (федеральные, региональные, местные)), применяться не должны. В таком случае суммы, перечисленные по неправильно указанному КБК, не являются «излишне уплаченными». Ведь организация намеревалась исполнить обязанность по погашению другого обязательного платежа. Переплата же стала следствием технической ошибки, допущенной при заполнении платежного поручения. В этих условиях организация вправе потребовать зачета ошибочно перечисленной суммы в счет платежа, который она собиралась перечислить первоначально. Суды подтверждают правомерность таких требований (см., например, постановления , ).

Налог может быть зачислен на ошибочный КБК по вине банка. Например, если банк неправильно сформировал электронный платежный документ. В этом случае по заявлению организации налоговая инспекция должна уточнить платеж, запросив в банке бумажную копию оригинала платежного поручения. Уточнение платежа производится на день фактической уплаты налога, то есть без начисления пеней. Подтверждает такой вывод Минфин России в .

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Организация ошибочно перечислила НДФЛ, удержанный у работников обособленного подразделения, с указанием в платежке ОКАТО по месту нахождения головного офиса. Головной офис и обособленное подразделение расположены в одном субъекте РФ, но в разных муниципальных образованиях. Какие последствия повлечет такое перечисление?

Уплата НДФЛ по обособленным подразделениям

Порядок уплаты НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, прописан в п. 7 ст. 226 НК РФ. Согласно этой норме перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет нужно как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. При этом по месту обособленного подразделения уплачивается налог, удержанный с доходов работников обособленного подразделения и выплат по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением от имени организации.

В письме от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ ФНС России разъяснила, что по каждому обособленному подразделению оформляются отдельные платежные поручения с указанием присвоенного ему КПП и соответствующего кода муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Поскольку в ситуации, описанной в вопросе, организация перечислила НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения в бюджет муниципального образования по месту нахождения головного офиса, она нарушила требования законодательства. Однако это не означает, что обязанность по перечислению удержанного налога в бюджет ей не выполнена.

Исполнение обязанности по уплате налога в бюджет

Организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доход, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Таким образом, для того чтобы обязанность налогового агента по перечислению налога считалась исполненной, необходимо, чтобы в платежном поручении был указан правильный счет Федерального казначейства и на счету налогового агента были денежные средства, необходимые для осуществления платежа.

Из текста вопроса можно сделать вывод, что счет Федерального казначейства в платежном поручении на перечисление НДФЛ указан правильно и что единственной ошибкой является неверный код ОКАТО. Перечень случаев, когда обязанность по уплате налога не считается исполненной, приведен в п. 4 ст. 45 НК РФ. Неверное указание в платежке кода ОКАТО в нем не значится. Следовательно, обязанность компании по перечислению удержанного налога в бюджет является выполненной.

Суды это подтверждают. Так, в постановлении от 23.07.2013 № 784/13 Президиум ВАС РФ рассмотрел аналогичную ситуацию, когда компания ошибочно указала в платежке на перечисление НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения код ОКАТО по месту нахождения головной организации. Высшие арбитры разъяснили, что, поскольку в платежных документах счет Федерального казначейства указан правильно и сумма налога, удержанная с доходов, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений, поступила в бюджетную систему РФ, налог, исходя из смысла ст. 45 НК РФ, считается уплаченным. К такому же заключению пришел Верховный суд РФ в Определении от 10.03.2015 № 305-КГ15-157. А в постановлении от 14.05.2018 № Ф05-5361/18 АС Московского округа отметил, что все поступления в виде уплаты налогов зачисляются на счета органов Федерального казначейства и уже после распределяются между бюджетами соответствующих уровней. Поэтому даже в случае неправильного указания кода ОКАТО суммы налога считаются зачисленными в бюджет.

ФНС России согласна с вышеуказанной позицией судов (письмо от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852).

Нет недоимки - нет штрафа и пеней

Налоговым правонарушением признаются те действия налогоплательщика, за которые Налоговым кодексом предусмотрена ответственность (ст. 106 НК РФ). В списке налоговых правонарушений, приведенном в главе 16 НК РФ, нет ответственности за нарушение налоговым агентом порядка перечисления в бюджет удержанного НДФЛ. В нем есть только штраф за несвоевременное неудержание и (или) неперечисление налога в бюджет (ст. 123 НК РФ). Но эта статья в нашем случае неприменима, поскольку удержанный налог был полностью перечислен в бюджет. ВАС РФ и чиновники это подтверждают (постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/08 , от 23.08.2005 № 645/05, письма Минфина России от 10.10.2014 № 03-04-06/51010 , ФНС России от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852). Таким образом, штрафные санкции за перечисление НДФЛ, удержанного с работников обособленного подразделения, в муниципальный бюджет по месту нахождения головного офиса компании не грозят.

Пеней у компании тоже не будет. Ведь они начисляются на сумму недоимки (п. 4 ст. 75 НК РФ). А как мы уже выяснили выше, никакой недоимки в связи перечислением НДФЛ не в тот бюджет у компании нет. С тем, что пени не начисляются, согласны и чиновники, и суды (письма Минфина России от 10.10.2014 № 03-04-06/51010, ФНС России от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852, от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@ , постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13, ФАС Уральского округа от 10.10.2012 № Ф09-9057/12, Северо-Западного округа от 14.03.2011 по делу № А05-4762/2010).

Нужно ли уточнять платеж

В пункте 7 ст. 45 НК РФ сказано, что при обнаружении ошибки в платежном поручении, не повлекшей неперечисление налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить платеж. Таким образом, подача уточнения является правом, а не обязанностью компании.

На наш взгляд, уточнение лучше подать. Ведь, как сказано в письме ФНС России от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852, нарушение порядка перечисления НДФЛ приводит к трудностям идентификации налоговым органом платежей, а также сложностям для самого налогового агента при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа.

Если компания не уточнит платеж, налоговый орган при выявлении им факта перечисления компанией налога не в тот муниципальный бюджет должен самостоятельно принять решение об уточнении платежа и представить соответствующее уведомление в орган Федерального казначейства (постановление АС Московского округа от 14.05.2018 № Ф05-5361/18).