Восстановление ндс при возврате товаров от покупателей. Возврат оприходованного товара: что делать с НДС

На торговых предприятиях часто случается, что товар перемещается в обратном направлении - от покупателя к продавцу. Самая большая неприятность в подобных ситуациях - возмещение НДС. Ситуацию усложняет то обстоятельство, что данный вопрос недостаточно точно определен в законодательстве.

В Гражданском кодексе установлено, что оптовый покупатель может вернуть продукцию, если:

• оформлены неверно или не получены необходимые сопроводительные документы;
• объем товара не соответствует указанному в ;
• ассортимент не соответствует обозначенному в договоре;
• товар некачественный;
• продукция упакована ненадлежащим образом.

В конкретном договоре могут быть обозначены также дополнительные условия, при которых покупатель имеет право вернуть продукцию поставщику. В розничной торговле покупатели возвращают как некачественный, так и качественный товар (по различным причинам).

Возврат от покупателя - НДС в розничной торговле

В розничной торговле способ учета возврата зависит от того, как учитывается товар: по закупочной или по продажной стоимости, и когда он возвращается: в день покупки или позже. Если покупатель возвращает приобретенную продукцию в день покупки, то никакое отражение в бухгалтерском учете вообще не требуется - просто из кассы.

Ищите ответ? Задайте вопрос юристам!

9582 юристов ждут Вас Быстрый ответ!

Задать вопрос

Если товар возвращается позже, способ учета зависит от учетной политики на торговом предприятии. Если товар учитывается по закупочной стоимости, то продажа отражается:

• Д 50, К 90-1 (на сумму с НДС);
• Д 90-2, К41 (списание себестоимости).

Возврат отображается в учете следующим образом:

• Д 41,К 76 (себестоимость);
• Д 76, К50 (полная стоимость);
• Д 76, К 90-1 (полная стоимость со знаком минус);
• Д 90-2, Кредит 76 (себестоимость со знаком минус).

Если учет ведется на основе продажной стоимости продукции, то при продаже необходимо произвести следующие записи:

• Д 50, К 90-1 (на общую стоимость);
• Д 90-2, К41 (на себестоимость);
• Д90-2, К42 (со знаком минус) - на торговую наценку.

При возврате нужно произвести следующие проводки:

• Д 41, К76 (на общую сумму);
• Д76, К50 (на общую сумму);
• Д90-2, К90-1 (со знаком минус);
• Д 90-2, К42 (восстановление торговой наценки).

Порядок вычета НДС при возврате разъясняется в письме Минфина № 03-07-15/8473 от 19.03.2013: выписывается кассовый расходный ордер, к которому крепится документ, подтверждающий возврат (заявление от покупателя или накладная). В бухучете эта операция отражается следующим образом: Д68-3, К90-3 (НДС, принятый к вычету).

Возврат от покупателя - НДС при оптовой торговле

При торговле оптом для отображения возврата используется метод отмены продажи:

• Д90.2, К41 (на себестоимость);
• Д 62, К90.1 (общая сумма выручки);
• Д90.3, К68 (начисленный от продажи НДС);
• Д51, 552 (оплата);
• Д62, К76 (принятие претензии);
• Д62, К90.1 (выручка со знаком минус);
• Д90.3, К68 (НДС со знаком минус);
• Д90.2, К41 (себестоимость со знаком минус);
• Д76, К51 (возврат денег покупателю).

На счете 76 отражается задолженность поставщика перед покупателем, то есть, покупатель превратился в кредитора. Если оплаты не было, то счет 76 не нужен. В этом случае НДС просто вычитается, так как заносится на счет со знаком минус.

Часто случаются ситуации, когда товар предоставляется на реализацию. Это значит, что в договоре указывается дата, когда непроданный товар будет возвращен поставщику. В подобных ситуациях оформляется не возврат, а покупка, то есть, покупатель выступает в роли продавца, продавец - в роли покупателя. В этом случае поставщик, который превратился в покупателя, возврат оформляет следующим образом:

• Д62, К90.1 (выручка от начальной поставки);
• Д90.3, К68 (начисленный от поставки НДС);
• Д90.2, К41 (себестоимость);
• Д41, К60 (общая стоимость продукции);
• Д68, К19 (НДС, определенное для вычета);
• Д60, К62 (взаимозачет).

Вычесть НДС необходимо в том налоговом периоде, в котором товар вернулся, причем уточненная декларация не требуется.

Покупатель может вернуть товар продавцу. Если это происходит до момента принятия покупки на учет, то продавец составляет корректировочный счет-фактуру. При воз­врате уже оприходованного товара счет-фактуру оформляет покупатель. Такое тре­бование установлено постановлением Пра­вительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Как быть в ситуации, когда покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет УСН или уплачивает ЕНВД)? Ведь выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога он не может.

Разъяснения о порядке оформления сче­тов-фактур при возврате товаров как при­нятых, так и не принятых на учет теми покупателями, которые не являются пла­тельщиками НДС, привела ФНС России в письме от 13 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562. Позиция налоговой службы согласована Минфином России, в частности, письмом от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473.

ФНС России напомнила: в случае воз­врата товаров (в том числе в течение дей­ствия гарантийного срока) продавцу или отказа от них вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупате­лю и уплаченные первым в бюджет при реа­лизации этих товаров. Основанием для та­ких заявлений послужил пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Вычеты этих сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректи­ровке в связи с возвратом товаров (отказом от товаров). На эту процедуру фирме от­водится год с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Пример

В апреле ООО «Альфа» отгрузило ООО «Дельта» пар­тию резиновых сапог. Всего отгружено товара на сум­му 66 080 руб. (в том числе НДС - 10 080 руб.).

Себестоимость отгруженной партии составляет 46 000 руб.

В этом же месяце ООО «Дельта» оплатило всю пар­тию товара.

Из-за отсутствия спроса в мае ООО «Дельта» возвра­тило ООО «Альфа» всю партию резиновых сапог. Тогда же ООО «Альфа» вернуло деньги за возвращенный товар.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделал в бухучете такие про­водки:

в апреле

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 66 080 руб. – отражена выручка от реализации сапог;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 10 080 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 46 000 руб. – списана себестоимость проданной обуви;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 66 080 руб. – оплачена партия резиновых сапог; равными долями 20 мая, 20 июня, 20 июля

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 3360 руб. (10 080 руб. : 3 мес.) – перечислен в бюд­жет НДС в размере 1/3 квартального платежа, соглас­но декларации за II квартал; в мае

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 56 000 руб. – оприходована возвращенная партия резиновых сапог;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 10 080 руб. – учтен НДС по возвращенной обуви;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 10 080 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару;

ДЕБЕТ 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 51

– 66 080 руб. – отражен возврат денег за возвращен­ный товар.

Отступлений от общего порядка приме­нения вычетов сумм НДС при возврате то­варов лицами, не являющимися плательщи­ками НДС, положениями главы 21 Налого­вого кодекса не предусмотрено.

Поэтому при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров (как приня­тых, так и не принятых на учет) к вычету про­давец может принять те суммы НДС, которые он предъявил покупателю при реализации товаров и перечислил в бюджет. Причем про­давцу следует счет-фактуру, который он за­регистрировал в книге продаж при отгрузке товаров, зарегистрировать в книге покупок. Сделать это ему надо по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положе­ний пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса.

Возврат части товара

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгружен­ных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выстав­ленный им корректировочный счет-фактура. Значит, при возврате лицами, не являю­щимися плательщиками НДС, части това­ров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять коррек­тировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем.

Отметим, что корректировочный счет-фактуру, выставленный при уменьшении стоимости отгруженных товаров, продавцу нужно зарегистрировать в книге покупок. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету раз­ницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (меньшей) суммой налога на добавленную стоимость.

Возврат товара, проданного в розницу

Допустим, продавцу возвращены товары, реализованные в режиме розничной тор­говли с использованием контрольно-кас­совой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур.

В такой ситуации в книге покупок про­давец может зарегистрировать реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупате­лям, при наличии документов, подтверж­дающих прием и принятие на учет возвра­щенных товаров. При этом регистрацию документов в книге покупок продавец со­вершает на дату принятия на учет возвра­щенных товаров.

А.П. Горшков, налоговый консультант

Продавец обязан оформить корректировочную СФ при возврате товара от клиента, не плательщика НДС. (ссылка на Письмо Минфина от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64)1. Здесь речь идет про любые случаи возврата товара, или в каких то случаях клиент (не плательщик НДС), может выставлять нам товарную накладную, которую проводит как обратную реализацию?2. Если клиент, возвращая товар, выставляет нам товарную накладную без НДС, как мы в таком случае отражаем возврат товара от клиента?

Оформление покупателем товарной накладной на возвращаемые товары зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег.

Если же покупатель обнаружил, что товар не соответствует условиям договора поставки или же требованиям законодательства, после того, как оприходовал продукцию, то задокументировать возврат этого товара можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме, содержащей все необходимые реквизиты первичного документа.

Данные правила оформления возврата товара применяются независимо от того, какую систему налогообложения применяет покупатель.

1. При возврате товаров покупателями – плательщиками НДС они должны выставлять счета-фактуры на стоимость возвращаемых товаров. А вот если возврат производит покупатель, не являющийся плательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует оформить корректировочный счет-фактуру. При этом неважно, по какой причине возвращается товар.
2. Бухгалтерский учет возврата товара зависит от того, возвращает ли покупатель его согласно законодательству или по условиям договора. Подробнее об этом читайте в нижеприведенной рекомендации.

В налоговом учете оцените возвращенные товары исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя. Эту стоимость можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент поступления товара, а при следующих событиях:

– продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве;

– продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи.

НДС со стоимости возвращаемых товаров примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров на основании корректировочного счета-фактуры при выполнении других необходимых условий для принятия НДС к вычету.

Как продавцу учесть возврат товара: проводки, налоги, документы

Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве или указанным в договоре .

Причины возврата предусмотрены в законодательстве
Организация-покупатель может вернуть приобретенный товар при следующих обстоятельствах:

• продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару ();
• было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
• ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. и ст. 468 ГК РФ);
• организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
• организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в поврежденной или испорченной упаковке, таре, и эти нарушения существенные. То есть их нельзя устранить, либо затраты на их устранение слишком велики в сравнении со стоимостью этого товара и т. п. (п. 2 ст. 475 и ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Если у покупателя появляется право возвратить товар на основаниях, предусмотренных законодательством, происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

• покупатель возвращает товар продавцу;
• обязательство покупателя по оплате товара прекращается, если, конечно, расторжение договора произошло до оплаты товара;
• покупатель может потребовать возврата денег, если товар уже был оплачен.

Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата товаров их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении товаров от покупателя происходит новая «обратная» реализация (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213).

Документальное оформление

Документальное оформление возврата товаров зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет.

Товар еще не принят на учет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Акт составляют в четырех экземплярах. В нем указывают сведения о товаре, к которому есть претензии по его количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с товаром при его возврате.

Товар принят на учет. Тот факт, что товар не соответствует требованиям по качеству или другим условиям договора поставки или же требованиям законодательства, покупатель может обнаружить уже после того, как оприходовал эту продукцию. Выявленные недостатки он должен зафиксировать в акте . Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому покупатель должен разработать ее самостоятельно.

Задокументировать возврат можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме . Главное, чтобы документ содержал все необходимые реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Покупатель – плательщик НДС на стоимость возвращаемых товаров обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру, ведь происходит «обратная» реализация (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56 .

Бухучет: возврат предусмотрен законодательством

Возврат товара отразите в бухучете в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя:

• после окончания года, в котором прошла реализация, но до утверждения отчетности за этот год ;
• после утверждения отчетности за год, в котором прошла реализация .

Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционного товара. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

В момент реализации (до выявления брака):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара.

– начислен НДС.

После того как получена претензия покупателя:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.

Если брак выявлен в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя. Поэтому в бухучете отразите прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).

При выявлении прибыли и убытка прошлых лет в учете сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю;

Дебет 10 (41) Кредит 91-1
– отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС.

В бухучете поступление товара по основаниям, предусмотренным в договоре, отразите как самостоятельную хозяйственную операцию. Если планируете перепродать имущество, то возврат учтите как поступление товаров . Ну а когда приняли решение использовать это имущество в своей деятельности, отразите поступление материалов . Делайте это на основании товаросопроводительных документов , выставленных покупателем товара.

Возврат товара отражайте проводками:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) имущество, возвращенное покупателем, по новой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , ).

Последствия возврата товара при расчете налога на прибыль в первую очередь зависят от метода, которым вы определяете доходы и расходы.

Если используете метод начисления , то последствия возврата товара зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет.

Если право собственности на товар к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего. Это следует из статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, зависят от того, как собираетесь в дальнейшем использовать возвращенные ценности – для перепродажи или в собственной деятельности.

Так как происходит «обратная» реализация, то оценить возвращенное имущество нужно исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя (п. 2 ст. 254 НК РФ). Эту стоимость, в свою очередь, учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент его поступления, а при следующих событиях:

– продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве (п. 1 ст. 254 ,

Каждый покупатель имеет законное право на возврат ранее купленного товара. В этой статье рассмотрим особенности учета НДС операций при возврате товара от покупателя.

Последовательность возврата «неугодного» товара, в первую очередь, зависит от причин его возврата. Возврат товара от покупателя может осуществляться в двух случаях:

1. Купленный товар является надлежащего качества.
2. Купленный товар не имеет надлежащего качества: выявлен брак, недокомплектованность, несоответствие заказанным параметрам и прочие.

Обратите внимание, возврат товара может осуществляться как до подписания товарной накладной, так и после ее подписания, то есть при смене права собственности.

Так примеру, товар надлежащего качества подлежит возврату только по согласию обеих сторон (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ). То есть в данном случае поставщик с покупателем временно меняются местами. Такой возврат предусматривает выставление счета от имени бывшего покупателя в пользу бывшего поставщика и только на сумму возвращаемого товара.

Если же осуществляется возврат некачественного товара, то составляется акт несоответствия или брака, по которому и происходит сам процесс возврата.

Возврат товара от покупателя без НДС поставщику с НДС

Порядок возврата товара продавцу с НДС от покупателя без НДС, который находится на упрощенной системе налогообложения, то есть является не плательщиком НДС, зависит от двух причин:

• товар возвращается целиком;
• товар возвращается частично.

Оформление возврата товара целиком осуществляется продавцом в книге учета покупок путем регистрации выписанного им ранее счета-фактуры. Регистрация осуществляется на дату получения документов от покупателя и самого товара.

В случае возврата товара частями от покупателя-неплательщика НДС, продавец обязан оформить корректирующий счет-фактуру. Сумма корректировочного счета-фактуры должна соответствовать сумме возврата товара от покупателя.

Если же товар был отпущен без предоставления счета-фактуры, то есть путем использования ККТ, то продавец обязан вернуть деньги покупателю путем занесения данных в книгу покупок, а именно реквизиты РКО. Кроме того, продавец обязан оформить приход возвращенного товара.

Стоит учесть, даже если возврат товара осуществлялся неплательщиком НДС, продавец не теряет право на вычет НДС. Таким образом, для налогового учета причина возврата не имеет никакого значения:

Учет НДС операций при возврате товара от покупателя

Порядок отображения возврата товара на счетах бухгалтерского учета напрямую зависит от периода получения претензии от покупателя:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• продажа и возврат товара произведен в течение одного отчетного периода;
• по завершению года реализации, но до периода подачи отчетности за этот год;
• после сдачи годовой отчетности за год, в котором был реализован сам товар.

Возврат товара от покупателя с НДС — проводки у поставщика

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Получение претензии до окончания текущего года (сторнирование осуществляется по первоначальной реализации)
62	90-Продажи	118 000	Начислена выручка от реализации товара (октябрь)	Счет и расходная накладная
62	51	11 800	Покупателю вернули деньги за бракованный товар (октябрь)	Платежное поручение, банковская выписка, претензия от покупателя
90	68-НДС	18 000	Начислен НДС (октябрь)	Счет
90	41	100 000	Списана себестоимость проданного товара (октябрь) 118000 – 18000 = 100000руб.	Бухгалтерская справка
62	90-Продажи	11 800	Сторнирование выручки по бракованным товарам (10 шт.) (ноябрь) 118 000руб. : 100шт. × 10шт. = 118 00руб.	Бухгалтерская справка
90	68-НДС	1 800	По бракованным товарам произведено сторнирование НДС (10 шт.) (ноябрь) 18 000руб. : 100шт. × 10шт. = 1800руб.	Бухгалтерская справка
90	41	10 000	Себестоимость бракованного товара сторнирована (10шт.) (ноябрь) 100 000руб. : 100шт. × 10шт. = 10 000руб.	Бухгалтерская справка
Получение претензии по завершению года реализации, но до подачи отчетности за этот период (сторнирование также осуществляется по первоначальной реализации, но только на 31 декабря предыдущего года) – перечень проводок идентичен вышеизложенному примеру
Получение претензии после утверждения годовой отчетности
Обратите внимание, бухгалтерские записи прошлого года не корректируются
62	90-Продажи	70 800	Начислена выручка от реализации товара (декабрь 2016)	Счет и расходная накладная
90	68-НДС	10 800	Начислен НДС (декабрь 2016)	Счет
90	41	60 000	Списана себестоимость проданного товара (декабрь 2016) 70800 – 10800 = 60 000руб.	Бухгалтерская справка
91	62	8 850	Отражен убыток 2016 года в сумме, которую необходимо вернуть покупателю (15шт.) (март 2017) 70 800руб. : 120шт. × 15шт. = 8 850руб.	Бухгалтерская справка
41	91	7 500	Начислен прочий доход в размере фактической себестоимости возвращенного товара (15шт.) (март 2017) 60 000руб. : 120шт. × 15шт. = 7 500руб.	Бухгалтерская справка
68	91	1 350	Принятие НДС к вычету (15шт.) (март 2017) 10 800руб. : 12 шт. × 15шт. = 1 350руб.	Бухгалтерская справка
Проводки при договоренности сторон (отсутствие претензии)
Если возврат товара осуществляется по условиям договора поставки (например, отсутствие спроса на товар)
62	90-Продажи	354 000	Начислена выручка от реализации товаров покупателю (ноябрь)	Счет и расходная накладная
90	68-НДС	54 000	Начислен НДС (ноябрь)	Счет
90	41	300 000	Отражена себестоимость реализованного товара 354000 – 54000 = 300 000руб.	Бухгалтерская справка
41	60	24 000	По новой стоимости отображен возвращенный товар (30шт.) (декабрь) 300 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 24 000руб.	Бухгалтерская справка
19	60	4 320	По возвращенному товару отражен НДС (30шт.) (декабрь) 54 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 4 320руб.	Бухгалтерская справка
68	19	4 320	По возвращенному товару начислен НДС к вычету	Бухгалтерская справка
60	62	28 320	Произведен взаимозачет требований 24 000 + 4320 = 28 320руб.	Бухгалтерская справка
51	62	325 680	Покупатель оплатил невозвращенную часть товара 354 000 – 28 320 = 325 680руб.	Банковская выписка

Как отразить в декларации по НДС возврат товара от покупателя

Порядок отображения возврата товара от покупателя в декларации по НДС напрямую зависит от причин возврата.

Если товар не был принят покупателем, то есть право собственности на товар так и не перешло, то выручка по отгруженному товару отображается в декларации по НДС (заполняется строка 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС). При возврате товара идет вычет НДС на сумму возвращенного товара – основанием является корректировочный счет-фактура поставщика.

Если товар все же был поставлен покупателем на учет, то необходимо проводить «обратную реализацию». Изначально необходимо отобразить выручку от реализации в строке 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС, а по факту возврата товара необходимо отобразить вычет НДС, но только на основании счета-фактуры составленного уже его покупателем.

Мы поставщик – покупатели на спецрежиме возвращают товар без НДС. При поступлении я приходовала товар без восстановления НДС, запись в книгу покупок не делала. Вопрос: могу ли я оставить все как есть и не подавать уточненку по НДС? Чем это чревато – если оставить без изменений? И покупатели на спецрежиме в торг-12 кто-то выделяет НДС и счф не выставляет, кто-то не выделяет НДС. Как правильно? В торг-12 при возврате у покупателей на спецрежиме должен быть выделен НДС или нет? Если выделен чем грозит?

Покупатели-упрощенщики не являются плательщиками НДС, поэтому при возврате товара не обязаны составлять счета-фактуры бывшему поставщику, выделять НДС в возвратной накладной.

Для вычета НДС, начисленного при отгрузке товаров, в случае их возврата поставщик регистрирует в книге покупок:

Свой корректировочный счет-фактуру, если возвращается часть товара ();

Свой отгрузочный счет-фактуру, если возвращается весь товар ().

Воспользоваться вычетом НДС по возвращенным товарам – право организации, а не обязанность (п. 5 ст. 171 НК РФ). Использовать данное право продавец может в течение года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Если организация примет решение не использовать право вычета НДС, записей в книгу покупок она не делает и вычет в декларации не отражает.

Обоснование

Елены Поповой,

Как продавцу учесть возврат товара: проводки, налоги, документы

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем товара. Покупателем товара является организация на спецрежиме (упрощенке, вмененке) или гражданин

В случае возврата товара покупателем-гражданином, которому счет-фактура выписан не был, в книге покупок зарегистрируйте расходный кассовый ордер или квитанцию возврата при расчетах банковской картой . Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562 .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем, применяющим упрощенку, товара. Возврат предусмотрен договором. Право собственности на товар к покупателю перешло

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

15 марта в соответствии с договором купли-продажи ООО «Альфа», которое применяет упрощенку, приобрело у «Гермеса» товар на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товара составила 65 000 руб.

К концу марта часть товара, приобретенного у «Гермеса», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Альфа в соответствии с условиями договора возвратила его «Гермесу» 23 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (с учетом НДС), а его себестоимость – 13 000 руб. 25 апреля «Альфе» перечислены деньги за возвращенный товар.

Так как возврат товара был предусмотрен договором, «Альфа» оформила его как продажу. При этом выписала накладную по форме № ТОРГ-12 (без выделения в ней суммы НДС), которую передала вместе с возвращаемым товаром «Гермесу».

«Гермес» учел возвращенный товар как материалы (в дальнейшем будет использован в производстве тентовых конструкций для летних кафе) на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Себестоимость товара, который был возвращен «Альфой», составляет 13 000 руб.

В учете бухгалтер «Гермеса» отразил данные операции так.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 65 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации товара;

Дебет 51 Кредит 62
– 118 000 руб. – поступила оплата от «Альфы» за товар.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС с реализации товара в бюджет.

Дебет 10 Кредит 60
– 20 000 руб. – учтен возвращенный товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – учтен НДС по возвращенному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару (на основании корректировочного счета-фактуры).

Дебет 60 Кредит 51
– 23 600 руб. – перечислены деньги за товар, возвращенный «Альфой».

Для целей расчета налога на прибыль в марте бухгалтер «Гермеса» отразил доходы от реализации в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) и стоимость первоначального приобретения товаров – 65 000 руб. В апреле операцию по возврату товара от покупателя отразил как поступление материалов. При этом данный материал бухгалтер оценил в сумме реальных затрат (20 000 руб.), связанных с приобретением его у поставщика – бывшего покупателя.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как покупателю учесть возврат товаров по закону: проводки, налоги, документы

Ситуация: как оформить возврат товара, в стоимость которого включен НДС. Организация-покупатель применяет упрощенку

Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС. Поэтому при возврате товаров они не обязаны выставлять покупателю (бывшему поставщику) счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

44.1851 (6,9,24)

В данном случае при возврате товаров следует заполнить только товаросопроводительные документы (формы № ТОРГ-12 , № 1-Т , транспортную накладную). Поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам:
– на основании собственного корректировочного счета-фактуры – при частичном возврате;
– либо зарегистрировав отгрузочный счет-фактуру в книге покупок – при полном возврате.

При возврате счет-фактуру всегда оформляет поставщик. По схеме 4, если вернули часть товаров, по схеме 5 - если всю партию

Таблица кодов для конкретных ситуаций

Покупатель на упрощенке или вмененке

Покупатели на упрощенке и вмененке не платят НДС. Поэтому покупатель не будет выставлять счета-фактуры независимо от того, принял ли он товары на учет. Документооборот зависит от другого: сколько товаров возвращает покупатель - всю партию или только ее часть.

Покупатель возвращает часть товаров

Поставщик выставляет сначала счет-фактуру на отгрузку, а затем корректировочный (см. схему 4).

Учет у поставщика. В книге покупок поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).

Учет у покупателя. Никаких возвратных счетов-фактур не выставляйте и в возвратной накладной НДС не выделяйте. Иначе начнутся споры о том, почему не заплатили налог.

Покупатель возвращает всю партию

В такой ситуации достаточно счета-фактуры, который поставщик составил при отгрузке товаров (см. схему 5).

Учет у поставщика. При возврате всей партии товаров корректировочный счет-фактуру поставщик не составляет. Чтобы заявить вычет, в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру на отгрузку (письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562).

Учет у покупателя. Компания на спецрежиме не должна указывать сумму НДС в возвратной накладной.*