Товар находящийся в пути счет. Вычет НДС по «товарам в пути»: мнение чиновников и арбитражная практика
Если счет фактура выписан Поставщиком 25 декабря, а дата фактического получения 10 января, можно ли принять к вычету НДС в 4 квартале?
Товары в пути, вычет НДС. Как обезопасить вычет НДС, если товар фактически не поступил на склад? Заключите с поставщиком договор хранения товаров.
Вопрос: Компания заключила Договор поставки товара с российским поставщиком. Поставщик отгружает товар в адрес Покупателя 25 декабря и передает транспортной компании для доставки. Транспортная компания доставляет Покупателю товар 10 января. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара первому перевозчику, и 25 декабря Покупатель оприходует его на счете 41 "Товары в пути". Если счет фактура выписан Поставщиком 25 декабря, а дата фактического получения 10 января, можно ли принять к вычету НДС в 4 квартале?
Ответ: Если право собственности на товар перешло в момент его отгрузки на складе поставщика и документы поступили в организацию раньше самого товара, то в соответствии с действующими нормативными документами, она может оприходовать его на счете 41 «Товары в пути» и заявить вычет НДС. Однако, по мнению Минфина, если товар не поступил в организацию и фактически не оприходован, принять к вычету НДС нельзя (письмо Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09). Соответственно, заявление НДС к вычету в ситуации, описанной в вопросе может повлечь за собой высокий риск предъявления претензий со стороны налоговых органов. Если организация не готова к тому, что возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде, то ей проще подождать с заявлением вычета до оприходования товара на склад.
Когда входной НДС можно принять к вычету
Товар в пути
Если товар в пути и фактически вы его еще не оприходовали, вычет по НДС не применяйте. Даже если есть счета-фактуры и первичные документы на этот товар (письма Минфина России от 4 марта 2011 № 03-07-14/09 , от 26 сентября 2008 № 03-07-11/318).
Письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09
О вычете НДС по товарам, находящимся в пути
В связи с запросом о применении вычета налога на добавленную стоимость при приобретении товаров на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что на основании абз.2 п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации указанный вычет налога производится после принятия на учет товаров с учетом особенностей, предусмотренных Кодексом , и при наличии соответствующих первичных документов.
Материал предоставлен из ВИП-версии БСС
Журнал
Налоговые тонкости
Как обезопасить вычет НДС, если товар фактически не поступил на склад
Пропишите момент перехода права собственности на товар в договоре
Когда товар остается на складе поставщика, заключите договор хранения
Отразите приобретенные товары в бухучете
Некоторые компании сейчас отказались от собственных складских помещений. Купленный товар они продают напрямую со склада своего поставщика. Это транзитная торговля, а компания - транзитный поставщик. С одной стороны, это позволяет сэкономить на аренде склада и зарплате штатных сотрудников, с другой - может лишить вычетов по НДС.
Налоговики считают транзитных поставщиков лишним звеном в цепочке между продавцом и покупателем. Им при ревизии проблематично проверить объем проданного товара на чужом складе. Инспекторы также часто снимают вычеты НДС, так как товар на момент вычета не поступил к продавцу. Для вычета нужно принять имущество на учет. Раз товар на склад продавца не поступил, то он его не оприходовал и не выполнил условие для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Судебная практика противоречива. Некоторые судьи на стороне налоговиков и отказывают в вычете по НДС компаниям, у которых товар не поступает на собственный склад (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.14 № А63-15990/2012). Другие судьи поддерживают компании и считают, что для вычета по НДС оприходовать товар на свой склад необязательно (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.03.16 № Ф09-2131/16).
Риски можно снизить, если прописать в договоре условия перехода права собственности и отразить товар в учете. Алгоритм действий следующий.
Пропишите в договоре момент перехода права собственности на товар
При транзитной торговле важно правильно определить в договоре момент перехода права собственности на товар. От этого зависит, когда компания сможет заявить вычет по НДС. Чтобы ускорить вычет, выгоднее, если право собственности на товар перейдет к компании, когда он находится на складе поставщика.
Пропишите в договоре поставки обязанность каждой стороны предоставлять информацию о движении товара. В частности, кто, кого и в какие сроки извещает. Иначе компания не узнает, когда поставщик отгрузил ее товар, а она получила право на вычет. Чтобы обезопасить вычет НДС, четко пропишите момент перехода права собственности на товар в договоре и учетной политике (см. образец 1 ниже).
Условие в договоре о переходе права собственности
Когда в договоре нет определенных условий, право собственности на товар переходит к компании в момент отгрузки со склада поставщика перевозчику (ст. 223 ГК РФ). Тогда компания принимает товар к учету и получает право на вычет НДС. Основанием для вычета будет извещение поставщика о передаче товара перевозчику с приложенными к нему товаросопроводительными документами.
По договору право собственности на товар может переходить к компании в момент поступления на ее склад. Тогда актив она принимает к бухгалтерскому учету в момент, когда он фактически поступит на склад. Значит, вычет НДС возможен в том периоде, когда товар оприходован на склад. Иногда по условиям договора поставщик доставляет товар на склад покупателя и право собственности переходит к компании, когда она получит товар. Основанием для вычета НДС будет извещение покупателя о том, что он получил товар.
Транспортные расходы учтите в косвенных затратах
Кстати
Товар можно хранить и на складе покупателя
Товар, который принадлежит компании, может храниться до оплаты и перехода права собственности и у покупателя. Тогда заключите с покупателем договор ответственного хранения. Ведь он хранит товары, которые ему пока не принадлежат.
Покупателю надо обеспечить обособленный учет этих товаров. Иначе инспекция посчитает, что они не хранятся, а находятся в собственности покупателя. А значит, могут потребовать признать доход от продажи в момент, когда товар поступил на склад покупателя
Заключите с поставщиком договор хранения товаров
Когда нет собственного склада, компания вправе оставить купленный товар у поставщика. Но заключите с поставщиком отдельный договор на хранение товара, который приобрели (п. 1 ст. 886 ГК РФ). Он подтвердит реальность сделки и обоснует, почему компания не забирает товар. Право собственности на актив переходит к компании в момент, когда стороны подпишут товарную накладную. На время хранения товара у поставщика право собственности остается за компанией. В договор на хранение включите:
Наименование товара, находящегося на хранении;
-место хранения;
-вознаграждение хранителя;
-срок хранения.
Из договора должно быть ясно, какие товары компания хранит на складе поставщика (см. образец 2 ниже). Когда товар невозможно идентифицировать, суд может признать договор незаключенным (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.14 № А21-2321/2014). Подробнее о договорах хранения читайте в статье «Как компании используют договор хранения для получения налоговой выгоды» // РНК, 2016, № 1-2.
Условие в договоре о хранении товара на складе поставщика
Чтобы не лишиться вычета по НДС, отразите товар в бухучете
Товар на складе поставщик должен учитывать обособленно. Плату за хранение товара включите в стоимость товаров или как затраты на хранение (п. , и ПБУ 5/01, п. 2 ст. 254 и ст. 320 НК РФ). Чтобы обосновать расходы по хранению, ежемесячно составляйте акты о выполненных услугах. Продать товары компания вправе в любое время. Моментом поставки считается фактическая отгрузка товара по предварительной заявке покупателя.
Когда стоимость услуг хранения товара не включена в его цену и не оплачивается отдельно, значит, услуга оказана безвозмездно. Безвозмездная реализация товаров, работ, услуг облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поставщик, который выступает продавцом и хранителем, обязан начислить НДС из рыночных цен на услуги по хранению товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.10 № А42-2514/2007).
Отразите в учете товары на чужом складе
Когда к компании перешло право собственности на товар, отразите его в бухучете. Одно из обязательных условий для вычета, чтобы актив был принят на учет (ст. и НК РФ). Сырье и материалы примите к учету на счете 10 «Материалы», товары - на счете 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В комментариях к счету 10 сказано, что на нем можно оприходовать материалы, которые не вывезены со складов поставщиков. Судьи подтверждают законность вычетов по товарам, которые приняты на учет и находятся на складе поставщика (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.13 № А56-35842/2012).
Если не принять товар к учету, защитить вычет по НДС не получится даже через суд. И налоговики, и судьи посчитают, что имущество не оприходовано (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.15 № Ф01-1244/2015). Порядок отражения в учете транзитных товаров стоит закрепить в учетной политике.
На практике
Как учесть расходы на доставку товара
Расходы на доставку товаров до склада конечного покупателя учитывайте как прямые расходы, если они не входят в стоимость товара (ст. 320 НК РФ и письмо Минфина России от 29.11.11 № 03-03-06/1/783). Но при транзитной торговле товар на склад компании не поступает. Значит, транспортные расходы можно учесть как косвенные (письмо Минфина России от 17.08.12 № 03-03-06/1/420). Расходы на доставку учитывайте на дату, когда подпишите акт об оказанных услугах (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
По условиям договора конечный покупатель вправе возместить компании транспортные расходы. Если компания доставляет товар собственным транспортом или силами перевозчика, включите компенсацию в доход (ст. 271 и НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.12 № 16-15/081942@). Если по условиям договора компания действует как посредник при оказании услуг по доставке, компенсация не признается доходом (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Примите к вычету «входной» НДС со стоимости товаров
Для вычета НДС необходимо принять товар на учет. Налоговики нередко отказывают в вычете налога из-за того, что товар фактически не оприходован на склад (письма Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09 и от 26.09.08 № 03-07-11/318). Некоторые судьи поддерживают налоговиков, считая вычет правомерным только при фактическом наличии товара на складе (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского от 03.06.15 № Ф01-1244/2015 и ФАС Северо-Западного от 24.10.11 № А05-11812/2010 округов).
Для вычета НДС необязательно ждать, когда товар поступит на склад
Нередки сегодня такие ситуации, когда продавец и покупатель находятся в разных городах или даже странах. В этом случае на транспортировку может уйти несколько дней, а иногда и недель. При этом обязанностью продавца является составление документов на товар на день его отправки. В этом случае получается, что покупатель примет их уже совершенно в другой день, а может и в другой месяц. Переход права собственности на товары происходит в момент отгрузки, но в данном случае покупатель их фактически еще не получил, поэтому с учетом могут возникнуть сложности. В статье рассмотрим как происходит бухгалтерский учет товаров в пути.
При проведении операций в бухучете рекомендуется использовать счет 15 «Заготовление/приобретение материальных ценностей». Если происходит транспортировка материалов или сырья, то к указанному счету создаются субсчета: «материалы в пути», «товары в пути» и «сырье в пути». Использование 15 счета возможно только для учета материалов (товаров) по учетным ценам. Однако от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на 10 или 41 счете по фактической стоимость. Счет 15 при этом будет задействован только для товаров в пути. Расходы по транспортировке продавец закладывает в цену товара (41 счет), либо учитывает их отдельно в расходах на продажу (44 счет).
В бухучете поставщиком признаются расходы от реализации товаров после того, как перейдет право собственности к покупателю. Товары, право собственности по которым переходит в момент передачи товара от продавца к получателю учитывают на 45 счете до того момента, пока не перейдет право собственности. При передаче товара перевозчику его стоимость списывают с кредита 41 счета в дебет 45 счета.
При переходе права собственности на товар к покупателю поставщиком необходимо отразить выручку по кредиту 90 счета (К90 субсчет «Выручка» Д62) в размере стоимости, указанной в договоре. Одновременно с этим себестоимость товара отражается в расходах по обычным видам деятельности (Д90 субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» К45). Затраты, связанные с доставкой товаров до поставщика в бухучете продавца признаются как расходы по обычным видам деятельности.
Услуги поставщика по своей стоимости отражаются проводкой Д44 «Расходы на продажу»
К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчета, связанные с доставкой товара до покупателя списываются проводкой Д90 К44 при признании выручки от реализации товара. В бухгалтерском балансе стоимость товаров в пути отражается по строке 1210 «Запасы».
НДС при отгрузке товаров
Если отгрузка товаров производится в одном налоговом периоде, а право владения товаром к покупателю переходит уже в другом периоде, то независимо от этого поставщику придется начислить НДС при отгрузке. Моментов, в которой происходит определение налоговой баз для расчета НДС является самая первая дата: дата отгрузки или дата оплаты (частичной оплаты). В качестве даты отгрузки признается первая по времени дата составления документа, который оформляется на покупателя или перевозчика. Счет-фактура в случае реализации товаров выставляют не позднее 5 дней с момента отгрузки товара.
Налог на прибыль при учете товаров в пути
В том случае, если поставщик применяет метод начисления, то дата признания дохода от реализации является дата перехода права собственности. Налогооблагаемый доход возникает на ту дату, на которую происходит передача товара от перевозчика к покупателю. Вместе с этим поставщик вправе уменьшить базу для расчета налога на себестоимость реализованной продукции, а также на расходы по их доставке к покупателю.
Бухгалтерский учет товаров в пути поставщиком
При отгрузке товаров со склада поставщику необходимо выписать накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, они составляется на дату отгрузки товара. Представителю перевозчика необходимо принять на своем складе товары и расписаться в накладной в подтверждении их получения. В дату отгрузки покупателю необходимо отразить товар в учете (Д41 субсчет «Товары в пути» К60). Вместе с этим НДС, предъявленный поставщиком, учитывается иной проводкой (Д19 К60).
Когда товар поступает на склад покупателя, то они переводятся с субсчета 41 счета «Товары в пути» на субсчет 41 счета «Товары на складах».
У бухучете товар принимают по фактической себестоимости. Под себестоимостью понимают сумму затрат покупателя на приобретение товаров, без учета НДС и иных налогов, подлежащих возмещению. В данном случае покупатель учитывает все затраты на транспортировку товаров до склада. При этом в бухучете определены 2 варианта учета расходов, связанных с доставкой товара:
- В составе фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01). При этом проводки будут следующими:
- Д41 К60 – на расходы, связанные с доставкой товара;
- В составе расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01). В этом случае проводки будут следующими:
- Д44 К60 – на расходы, связанные с доставкой товара;
- Д19 К60 – на НДС, который предъявляет к оплате перевозчик.
Важно! Покупатель должен в учетной политике указать выбранный им метод учета расходов, связанных с доставкой товара.
Проводки для учета товаров в пути
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Оплата за товар (Стоимость товара с НДС) | 62 | 51 |
| Получено право собственности на приобретенные товары (Стоимость товара без НДС) | 15 | 60 |
| Учтен НДС | 19 | 60 |
| Оплачены транспортные услуги (Стоимость транспортировки) | 60 | 51 |
| Транспортные расходы зачислены в стоимость товара (Стоимость транспортировки) | 15 | 60 |
| Учен НДС из стоимости транспортных расходов | 19 | 60 |
| Оприходован товар по его фактической стоимости (стоимость товара без НДС + стоимость транспортировки с НДС) | 41 | 15 |
При продаже импортных товаров покупателям распространена ситуация, когда товар находится «в пути» от поставщика длительное время, но уже оформляются заказы клиентам на товар. При этом важно:
- контролировать даты поступления товара на склад организации,
- в любой момент иметь возможность сообщить покупателю состояние товара и плановую дату поступления на склад, с которого будет осуществляться отгрузка.
- в случае задержек товара в пути, оперативно отражать в информационной системе изменение плановой даты поступления товара
- оповещать покупателей о задержке в поставке
- контролировать, у какого менеджера компании товар находится в резерве.
Пример №1 заключается в формировании заказов поставщику на основании заказов покупателей и отражению товаров в пути через дополнительный «виртуальный» склад. Пример включает следующие операции:
- Оформление заказа покупателя
- Оформление заказа поставщику
- Отражение поступление товара на «виртуальный» склад
- Изменение плановой даты поступления товара
- Фактическое поступление товара на склад от поставщика
- Отгрузка товара покупателю
- Оформление заказа поставщику
- Оформление заказа покупателя, размещение в заказах поставщику
Оформление заказа покупателя
Оформим заказ покупателя, предположим, что поступает заказ на покупку «Компьютера Intel». Добавляем документ «Заказ покупателя» (Документы -> Продажи -> Заказы покупателей ).Оформление заказа поставщику
На основании заказа покупателя оформляем заказ поставщику, используя механизм ввода на основании.
В качестве заказа покупателя автоматически заполняется поле «Заказ» в табличной части документа. Выбираем склад, на который поступит товар от поставщика: «Главный склад». Вид склада должен быть «оптовый».
Отражение поступления товара на «виртуальный» склад
После отправки заказа на товар поставщику, он сообщает что сможет поставить товар к определенной дате, либо направляет в наш адрес электронную накладную. Для отражения факта получения электронной накладной или даты поступления товара отражаем в системе поступление на «виртуальный» склад.Для начала добавим склад в справочник «Склады» (Справочники -> Предприятие -> Склады (места хранения) ). Вид склада должен быть «оптовый».
Отражаем поступление на «виртуальный» склад от поставщика. На основании заказа поставщику вводим в систему документ «Поступление товаров и услуг».
Поскольку мы знаем от поставщика предполагаемую дату фактического поступления товара на реальный склад организации, необходимо присвоить документу поступления (партии товара) эту дату.
Необходимо добавить в систему свойство «Плановая дата поступления» и присвоить значение даты документу поступления. На верхней командной панели документа поступления необходимо нажать кнопку «Открыть свойства».
В открывшемся окне редактирования свойств необходимо добавить свойство «Плановая дата поступления», указать назначение свойства «Документы».
Результатом выполненных действий является остаток товара, заказанного покупателем на виртуальном складе, остаток товара можно отследить, например, с помощью отчета «Ведомость по партиям товаров на складах» (Отчеты -> Запасы -> Ведомость по партиям товаров на складах ).
Необходимо выполнить следующие настройки отчета:
А) на закладке «Общее» оставляем только показатели группы «Конечный остаток»
Б) устанавливаем флажки «Расширенная настройка» и «Использовать свойства и категории» (для возможности вывода в отчет значений плановой даты поступления).
В) на закладке «Группировки» добавляем значение «Плановая дата поступления (свойство документа оприходования)»
Г) на закладке «Отбор» указываем значение склада «Товары в пути», в качестве «Заказа» указываем документ заказа покупателя.
В результате формирования отчета мы получаем информацию о плановой дате поступления товара и можем сообщить ее покупателю при необходимости.
Изменение плановой даты поступления товара
В случае получения информации о задержке партии товара, отразить в системе данный факт возможно, изменив значение плановой даты поступления в документе «Поступление товаров и услуг».
Фактическое поступление товара на склад от поставщика
При фактическом поступлении товара на склад от поставщика достаточно переместить товар с «виртуального» склада «Товары в пути» на «Главный склад» организации. Данную операцию отражаем вводом на основании документа «Поступление товаров и услуг» документа «Перемещение товаров».
Отгрузка товара покупателю
Отгрузка полученного от поставщика товара покупателю осуществляется документом «Реализация товаров и услуг» (Документы -> Продажа -> Реализация товаров и услуг ). Также данный документ удобно вводить на основании «Заказа покупателя». При этом в документе автоматически устанавливается способ списания «Из резерва».
Примечание: в качестве отчетов, которыми можно контролировать «состояние» товаров в пути можно также использовать отчеты «Товары в резерве на складах», «Товары на складах» и пр., указывая соответствующие настройки.
Пример № 2. Без использования «виртуального» склада
Плюс данного способа состоит в том, что сокращается документооборот в виду отсутствия необходимости в использовании виртуального склада.
Но в тоже время есть и минусы:
- Используя данный способ, мы «искусственно» считаем, что сформированный заказ поставщику говорит нам о том, что товар уже находится в пути. В то время как логика 1С подразумевает, что заказ поставщику - есть лишь запрос на поставку товаров и сформированный документ вовсе не означает, что товар будет поставлен поставщиком.
- Кроме того, если мы собираемся использовать заказ поставщику по своему прямому назначению, то становится проблематичным отделить заказы, выражающие наше желание купить товар, от заказов, которые мы условились считать заказами в пути.
Оформление заказа поставщику
Отражаем в системе документы «Заказ поставщику», считаем что заказали несколькими партиями «Товар1» и «Товар2».
Для данного товара плановая дата поставки - «05.03.13», указываем ее в поле документа «Поступление».
Для «Товара 2» плановая дата поступления - «12.03.13».
Оформление заказа покупателя, размещение в заказах поставщику
Оформим заказ покупателя, в заказе укажем «Товар 1» и «Товар 2». Используем документ «Заказ покупателя».
При вводе заказа покупателя текущей датой, по кнопке «Заполнить и провести» будет автоматически указано размещение заказа покупателя в заказах поставщикам. В случае отражения в системе данных о заказах покупателя не оперативно (например, при импорте из внешних информационных систем), дополнительно необходимо будет ввести на основании заказа покупателя документ «Резервирование товаров» для автоматического размещения товаров из заказа покупателя в заказах поставщику.
При вводе документа «Резервирование товаров» на основании «Заказа покупателя» табличная часть «Товары» заполняется позициями из заказа покупателя. При нажатии на кнопку «Заполнить и провести», поле «Новое размещение» автоматически заполняется документами «Заказ поставщику», товар по которым будет отгружен покупателю.
В случае отсутствия товара на складах организации (торговля под заказ) при авторезервировании не принципиален вариант стратегии резервирования.
Контроль резервов
Данные о планируемых датах поступления товара и менеджере, у которого товар находится в резерве можно получить, например, с помощью отчета «Размещения в заказах» (Отчеты -> Продажи -> Анализ заказов -> Размещения в заказах ).Необходимые настройки:
А) в качестве отбора установим заказ покупателя, по которому необходимо получить информацию
Б) добавим группировку колонок - поле «Заказ размещение. Дата поступления» (поле должно быть заполнено в заказах поставщику плановой датой поступления)
В) добавим следующие группировки строк:
- «Заказ потребитель.Ответственный» - считаем, что ответственный оформивший документ «Заказ покупателя» - является менеджером компании.
- «Заказ потребитель.Контрагент» - покупатель, который заказал товар.
- «Заказ потребитель» - ссылка на заказ покупателя.
- «Заказ рамещение» - заказ поставщику, в котором автоматически размещается заказ покупателя.
- «Номенклатура» - товар из заказа покупателя.
Результат формирования отчета «Размещение в заказах» будет выглядеть следующим образом:
В отчете видим, что товар по заказу покупателя, указанного в настройках отбора находится у менеджера «Федорова Бориса Михайловича», товар заказал «Розничный покупатель», Заказ покупателя оформлен 06.02.13, «Товар 1» по данному заказу размещен в заказе поставщику № 2 от 02.01.13. По данному заказу поставщику товар уже находится «в пути» и плановая дата поступления на склад организации - 05.03.13. «Товар 2» по заказу покупателя размещен в заказе поставщику № 3 от 08.01.13 и плановая дата поступления товара 12.03.13.
Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.
Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности . Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.
Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):
- Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
- Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене
При поступлении материалов (фактически):
- Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
- Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
- Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
- Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику
Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.
Замечание 1
Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад. В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время. И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.
Отражение товаров в пути на счетах учета при использовании бухгалтерских программ
Одна из сложностей учета в том, что такие поставки не должны отражаться на общих остатках склада. На практике применения программного обеспечения такие поступления отражаются в следующем порядке:
- в программе оформляется приходный документ (на основании предоставленного поставщиком, по факсу, по электронной почте, как приложение к договору и т.д.)
- поступление отражается на складе товар в пути, или аналогичном, который используется для таких целей. Это позволит избежать неправильного учета, в случае попадания на этот период инвентаризации. А при проведении инвентаризации, остаток будет сверяться по товарным документам.
- при фактическом поступлении товара на склад, его можно перевести с помощью документа перемещения на основной склад предприятия.
Документальное оформление
Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.
Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.
Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.
Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.
По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.
В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.
Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:
- Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.
В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.
Проводки
- Дт $91$ - Кт $60$ – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышающую предъявленную стоимость за запасы над их учетной ценой
- Дт $19$ – Кт $60$ – сумма НДС по счету-фактуре.
Если для учета запасов используется счетов $15$ и $16$, счет $60$ будет кредитоваться дебетом счета $15$ (вместо счета $10$). При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.
Зачастую организации работают с поставщиками из других городов или регионов, откуда товар может идти несколько дней или даже недель. При этом собственником товара покупатель обычно становится сразу, как только товар отгружается со склада поставщика. Может ли в этот момент покупатель заявить НДС к вычету? Или нужно дожидаться прибытия товара на склад? Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима» расскажет о том, как на эти вопросы отвечают чиновники и судьи.
При каких условиях возможен вычет НДС
Право на вычет «входного» возникает при наличии и после принятия товаров на учет. Это прямо следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ. Принятие товаров на учет означает отражение их стоимости на счетах бухгалтерского учета.
Но в какой момент бухгалтер должен оприходовать приобретенный товар? Из анализа нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, можно сделать следующий вывод: имущество отражается в учете на балансовых счетах в момент получения права собственности на него. В частности, пункт 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н) гласит, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. То есть не поступившие на склад ценности также должны отражаться на счетах бухгалтерского учета, если эти ценности уже принадлежат организации на праве собственности.
А в какой момент происходит переход права собственности на товар от продавца к покупателю? В части 1 статьи 223 Гражданского кодекса сказано, что «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором». Под передачей подразумевается как вручение вещи покупателю, так и передача вещи перевозчику для отправки покупателю (ч. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если в договоре не указаны иные условия перехода права собственности, то сразу после погрузки товара на транспорт перевозчика покупатель становится собственником товара, а значит, может оприходовать товар в учете. Естественно, при условии, что к тому моменту он получил от поставщика. А при наличии счета-фактуры, покупатель сможет принять к вычету «входной» НДС по находящимся в пути ценностям.
Налоговики отказывают в вычете по товарам, не поступившим покупателю
Но, к сожалению, у чиновников сложилось иное мнение. Они считают, что вычет невозможен до тех пор, пока товар не поступит на склад покупателя. Данный вывод содержится, например, в письме Минфина России от 26.09.08 № 03-07-11/318 . Авторы письма отмечают, что в целях расчета НДС моментом принятия товаров на учет следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Как видим, чиновники ведут речь о поступивших на склад товарах. Зачастую, именно этим разъяснением руководствуются налоговики на практике, признавая вычет НДС по «товарам в пути» незаконным.
Конечно, если отгрузка товара со склада поставщика и прибытие товара на склад покупателя произошли в пределах одного квартала, момент принятия к вычету НДС не важен. Но если эти два события приходятся на разные налоговые периоды, момент вычета имеет принципиальное значение. Если в такой ситуации компания отразит вычет НДС до того, как товар придет на ее склад, возможны налоговые риски.
Безусловно, можно пойти более безопасным путем, показав вычет НДС только после получения груза. Но если сумма «входного» НДС по таким товарам существенна, компании выгоднее снизить налоговую нагрузку того периода, в котором произошел переход права собственности. Принимая такое решение, бухгалтеру, естественно, нужно учесть, каким образом складывается арбитражная практика.
Суды, как правило, поддерживают компании по вопросу вычета НДС по товарам «в пути»
Проанализировав арбитражную практику по рассматриваемой ситуации, мы пришли к выводу, что в большинстве случаев суды не разделяют позицию налоговиков. Весомым аргументом для судей является норма пункта 26 ПБУ 5/01 , из которого четко следует, что товары, находящиеся в пути, но принадлежащие организации в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Именно это положение учтено, к примеру, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.10 по делу № А27-3324/2010, от 26.12.11 по делу № А27-3297/2011.
Кроме того, из Налогового кодекса не следует, что принятие товаров на учет и их фактическое поступление на склад — это одно и то же. Данный довод также принимается судами во внимание при рассмотрении споров (постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.10 по делу № А55-29172/2009).
Еще одним аргументом служит то, что согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути, в конце месяца отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад). Выходит, что и План счетов также предусматривает возможность принятия к учету материальных ценностей, фактически не поступивших на склад организации. Данный аргумент был учтен судьями в постановлении ФАС Уральского округа от 03.06.09 № Ф09-3493/09-С2 (определением ВАС РФ от 30.09.09 № 12707/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
А в постановлении ФАС Московского округа от 25.07.11 № Ф05-6694/11 по делу № А40-128806/2010 судьи отметили, что отражение операций по приобретению товарно-материальных ценностей не поставлено в зависимость от фактического их нахождения на складе покупателя. Довод налоговиков о том, что до поступления ценностей на склад, они не могут быть приняты к учету, поскольку над ними не может быть установлен контроль, был признан противоречащим Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н) и Инструкции по применению плана счетов.
Положительными для налогоплательщиков примерами служат также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.12.10 по делу № А53-6846/2010, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.10 № Ф07-10512/2010 по делу № А52-3413/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.09 № А33-11818/07-Ф02-152/09 и др.
Впрочем, есть судебное решение, в котором поддержана позиция налоговиков. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.11.07 № А57-14388/06 арбитры согласились с мнением сотрудников ИФНС. Налоговики привели ряд аргументов, убедивших судей вынести решение в пользу проверяющих. Один из аргументов заключался в следующем: в ПБУ 5/01 дата принятия к учету товарно-материальных ценностей не увязывается с моментом перехода к покупателю права собственности на ТМЦ. Также суд согласился с тем, что материально-производственные запасы и все другие виды активов принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Далее был сделан такой вывод: пока товары не прибыли на склад, компания не может обеспечить соответствующий контроль над ними.
Но хотим обратить внимание, что данное судебное решение является, скорее, исключением, чем правилом. В целом, как показывает анализ арбитражной практики, суды в рассматриваемой ситуации находятся на стороне компаний.
