Поставщик доставляет товар покупателю своими силами. Оформление и учет доставки товара покупателю
ДОГОВОР N _____ поставки товара
Г. ______________ "___"________ 200_ г.
Именуем__ в дальнейшем
(наименование организации)
"Поставщик", в лице _____________________________, действующего на
(должность, Ф.И.О.)
Основании ____________________________________, с одной стороны, и
__________________________________________, именуем__ в дальнейшем
(наименование организации)
"Покупатель", в лице ____________________________, действующего на
(должность, Ф.И.О.)
Основании ___________________, с другой стороны, вместе именуемые
"Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. В соответствии с настоящим Договором Поставщик обязуется передать в собственность
Покупателю ________________ (далее по тексту "Товар") по согласованному заказу Покупателя,
а Покупатель обязуется принять этот Товар и уплатить за него определенные Договором
денежные средства (цену).
2. ЦЕНА, КОЛИЧЕСТВО, КАЧЕСТВО И АССОРТИМЕНТ ТОВАРА
2.1. Ассортимент, количество, цена единицы Товара и общая сумма Договора определяются
Поставщиком и Покупателем и отражаются в утвержденном Сторонами заказе, который является
неотъемлемой частью настоящего Договора.
2.2. Заказ утверждается путем составления одного документа, подписанного
уполномоченными представителями Сторон, либо путем обмена документами посредством
почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей
достоверно установить, что документ исходит от Стороны по Договору. В случае обмена
письменными документами заказ считается утвержденным, если из содержания документов можно
сделать однозначный вывод о согласовании Сторонами условий о количестве, ассортименте,
цене поставляемого Товара, а также при необходимости - о других существенных условиях
поставки Товара.
2.3. Поставщик обязан передать Покупателю Товар надлежащего качества и в согласованных
Сторонами количестве и ассортименте.
2.4. Увеличение Поставщиком цены Товара в одностороннем порядке в течение срока
действия соглашения о цене Товара не допускается, кроме случая, предусмотренного в п. 5.1
настоящего Договора.
2.5. Качество Товара должно соответствовать требованиям, указанным в сертификатах
соответствия или других документах, определяющих качество Товара.
2.6. Проверка качества Товара производится Покупателем при получении Товара от
Поставщика.
3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
3.1. Поставщик обязан:
3.1.1. Обеспечить резервирование Товара после поступления от Покупателя заказа на
Товар в течение срока, указанного в п. 5.1 настоящего Договора.
3.1.2. Обеспечить доставку Товара до местонахождения транспортной организации и
обеспечить отправку Товара по адресу, указанному Покупателем в отгрузочной разнарядке, на
имя указанного Покупателем получателя.
3.2. Покупатель обязан:
3.2.1. Дать распоряжение получателю Товара на осуществление проверки при приемке
Товара по количеству, качеству и ассортименту, составить и подписать соответствующие
документы (накладную и т.д.).
3.2.2. Оплатить Товар в срок, установленный в п. 4.1 настоящего Договора.
3.2.3. Предоставить Поставщику в течение _______ дней после утверждения Сторонами
заказа на Товар отгрузочную разнарядку с указанием получателя, имеющего право на
получение Товара.
3.3. Поставщик вправе:
3.3.1. Требовать от Покупателя документ, подтверждающий произведенную Покупателем
оплату Товара (платежное поручение и т.д.).
3.3.2. В случае нарушения срока, предусмотренного п. 5.1 настоящего Договора,
отказаться от поставки Товара либо пересмотреть стоимость поставляемой партии Товара.
3.3.3. Расторгнуть настоящий Договор в одностороннем порядке в случае нарушения срока
оплаты Товара.
3.4. Покупатель вправе:
3.4.1. После произведенной им оплаты требовать от Поставщика доставки Товара до
местонахождения транспортной организации и отправки его получателю, указанному в
отгрузочной разнарядке.
3.4.2. Расторгнуть настоящий Договор в одностороннем порядке в случае несоблюдения
Продавцом условий, предусмотренных п. 3.1.
4. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
4.1. Покупатель осуществляет 100% предоплату Товара путем перечисления денежных
средств на расчетный счет Поставщика в течение _______ дней после утверждения Сторонами
заказа на поставляемую партию Товара.
4.2. В подтверждение оплаты Покупатель обязуется предоставить Поставщику платежное
поручение с обязательным указанием цели платежа (оплата по накладной, счету N _______ от
"___"_______ 200_ г. и т.д.) и с исполнением банка, которое должно быть передано по факсу
___________.
5. ПОСТАВКА, ОТГРУЗКА И ПРИЕМКА ТОВАРА
5.1. При поступлении от Покупателя заказа на Товар он резервируется Поставщиком за
Покупателем. Срок, на который Товар может быть зарезервирован, не может превышать _____
дней. Если в течение этого срока оплата Товара Покупателем не будет произведена,
Поставщик будет иметь право на односторонний отказ от поставки Товара либо на
односторонний пересмотр стоимости соответствующей партии Товара.
5.2. Поставка Товара осуществляется транспортной организацией за счет Покупателя.
Доставка Товара до местонахождения транспортной организации производится силами и
средствами Поставщика в течение _____ после подтверждения Покупателем факта оплаты Товара
способом, указанным в п. 4.2.
5.3. Приемка Товара по количеству и ассортименту осуществляется во время передачи
Товара получателю в соответствии с отгрузочной разнарядкой вместе с сертификатами
качества.
В случае несоответствия количества или ассортимента Товара настоящему Договору в
накладной должна быть сделана отметка о фактически принятом количестве и ассортименте
Товара.
5.4. Обязательства Поставщика по отпуску и отгрузке считаются выполненными с момента
подписания получателем Товара, указанным в отгрузочной разнарядке, товарной накладной.
5.5. Упаковка Товара должна обеспечивать его сохранность при транспортировке при
условии бережного с ним обращения.
5.6. Право собственности на купленный Товар переходит к Покупателю с момента передачи
Товара представителю транспортной организации. Риск случайной гибели несет собственник в
соответствии с действующим гражданским законодательством РФ.
6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
6.1. В случаях, когда Покупатель в нарушение закона, иных правовых актов или
настоящего Договора не принимает Товар или отказывается его принять, Поставщик вправе
потребовать от Покупателя принять Товар или отказаться от исполнения Договора, при этом
возврату подлежит лишь ____% от перечисленной Покупателем в качестве предоплаты суммы.
6.2. При необоснованном отказе от приемки Товара Покупатель возмещает Поставщику
убытки в виде упущенной выгоды, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день оплаты.
6.3. Товар, не соответствующий согласованному Сторонами условию об ассортименте и
количестве, считается принятым, если Покупатель в течение ________ дней после его
получения не сообщит Поставщику о своем отказе от Товара.
6.4. Если Покупатель не отказался от Товара, ассортимент и количество которого не
соответствуют данному Договору, он обязан согласовать с Поставщиком в течение __ дней
цену принятого Товара.
6.5. За просрочку оплаты Товара Покупатель уплачивает пеню в размере ___% за каждый
день просрочки от стоимости неоплаченного Товара.
6.6. За нарушение иных условий настоящего Договора Стороны несут ответственность в
установленном законе порядке. Возмещению подлежат убытки в виде реального ущерба и
упущенной выгоды. Бремя доказывания убытков лежит на потерпевшей Стороне.
6.7. За неисполнение или ненадлежащее исполнение Покупателем своих обязательств
Поставщик вправе взыскать убытки в полной сумме сверх неустойки.
7. ФОРС-МАЖОР
7.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за невыполнение
обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания Сторон,
которые нельзя предвидеть или избежать разумными способами, включая объявленную или
фактическую войну, запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокаду,
эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия.
7.2. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным
подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.
7.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия
непреодолимой силы, должна немедленно известить другую Сторону о препятствии и его
влиянии на исполнение обязательств по Договору.
8. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
8.1. Все споры по настоящему Договору решаются путем переговоров.
8.2. При недостижении согласия споры решаются в Арбитражном суде __________________.
9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
9.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует
до "___"_____________ 200_ г.
10. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
10.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую
силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
10.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии,
если они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами или уполномоченными
представителями Сторон.
11. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Поставщик: ___________________________________________________
Покупатель: __________________________________________________
__________________________________________________________________
_________________________________________________________________.
ПОДПИСИ СТОРОН:
Поставщик: Покупатель:
___________________ ___________________
Чтобы списать расходы, надо, чтобы была верно оформлена доставка товара. Разберем, какой комплект документов понадобится оформить на доставку товара в разных ситуациях. Ошибки и неточности в документах могут привести к тому, что налоговики снимут расходы не только по доставке, но и покупке товаров.
Доставка товара силами поставщика или покупателя
Разберемся, как же все-таки подтвердить реальность операции по поставке товара при разных вариантах доставки ТМЦ. Начнем с ситуации, когда доставка товара осуществляется силами поставщика или покупателя.
Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то покупателю фактически не важно, каким образом поставщик доставит товар. Допустим, поставщик доставляет ТМЦ собственным транспортом, то есть без привлечения стороннего перевозчика. Тогда рекомендованный комплект документов, который должен быть на руках у поставщика, будет следующим:
- договор поставки;
- ТОРГ-12 ;
- доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ;
- путевой лист.
Для чего так важно оформлять доверенность? Конечно, для подтверждения выполнения обязанности по доставке товара. В свою очередь, путевой лист обязателен для подтверждения факта, что водитель действительно выезжал на рейс. Кроме того, путевой лист понадобится для списания в расходы по налогу на прибыль ГСМ.
Практика показывает, что инспекторы могут оспорить реальность доставки не только со стороны покупателя, но и со стороны поставщика. По их мнению, недобросовестные налогоплательщики такими операциями пользуются для построения налоговых схем: поставщик поставляет по заниженной стоимости товар, а наценка происходит уже на следующих звеньях цепи. Таким образом, товар реализуется по заниженной стоимости, а налоговая нагрузка падает не на поставщика, а на покупателя товара, которым зачастую выступает однодневка. Налоговики склоняются к тому, что в этом случае поставщик становится выгодоприобретателем, который уклоняется от налогов, занижая цену поставки.
Один из самых распространенных способов доставки товара - транзитная доставка. Транзитная торговля - это товародвижение от производителя в места продажи или потребления, минуя склады посредников (п. 143 ГОСТ Р 51303-2013). В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:
- напрямую покупателю;
- иному лицу, указанному в договоре.
Поэтому в договоре с поставщиком можно указать, что товар необходимо доставить на склад третьего лица - будущего покупателя. То есть происходит так называемая транзитная продажа, при которой заключают два договора поставки:
- первый - в целях приобретения товара у поставщика (например, ООО «Производственная фирма "Мастер"»). По такому договору организация («Гермес») является покупателем;
- второй - для реализации товара, приобретенного у поставщика («Мастера»), своему покупателю (например, ООО «Альфа»). По этому договору организация («Гермес») выступает в качестве продавца.
При этом согласно первому договору поставщик («Мастер») передает товар напрямую на склад третьей организации-покупателя («Альфы»). То есть минуя склад организации-продавца («Гермеса»).
Чтобы отразить операции по транзитной торговле в бухгалтерском и налоговом учете, оформляют:
- накладную на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12);
- транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т;
- счет-фактуру.
Пример оформления документов при транзитной торговле:
ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупает товар по договору поставки у ООО «Производственная фирма "Мастер"». Этот товар «Гермес» продает ООО «Альфа», которое одновременно является грузополучателем по договору поставки между «Гермесом» и «Мастером». Товар от поставщика к покупателю доставляет автомобильным транспортом ООО «Бета». Согласно условиям договора поставки с «Гермесом» услуги перевозчика оплачивает «Мастер».
При реализации товаров «Мастер» выставил в адрес «Гермеса»:
Кроме того, «Мастер» оформил:
При реализации товаров «Альфе» «Гермес» выставил в ее адрес:
Чтобы дополнительно подтвердить реальность поставки товара в адрес «Альфы», «Гермес» получил от «Мастера» копии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной .
Случай второй - когда обязанность по доставке лежит на покупателе. Здесь схожий комплект документов, подтверждающих доставку. Однако нужен путевой лист, который будет оформлять компания-покупатель. Путевого листа, наличия водителя и транспортного средства достаточно, чтобы подтвердить реальность доставки. Форму 1-Т оформлять необязательно. Однако этот документ - возможность для компании обезопасить ТМЦ от утери водителем. И еще это дополнительный козырь в случае, если придется доказывать реальность доставки в суде. У поставщика должны быть:
- договор поставки;
- ТОРГ-12;
- доверенность на водителя покупателя, которому были переданы ТМЦ.
У покупателя должны быть:
- договор поставки;
- ТОРГ-12;
- доверенность на представителя поставщика, передавшего товар;
- путевой лист.
Из-за ошибок в путевых листах налоговики теперь активно снимают расходы и вычеты не только по ГСМ, но и со стоимости приобретенных товаров. Образец ниже. Речь идет о ситуации, когда этот документ
Доставка товара привлеченным перевозчиком
Рассмотрим поставку, которая осуществляется с привлечением стороннего перевозчика. Форму транспортной накладной должны подписывать перевозчик и заказчик перевозки. Поэтому рекомендуется при оформлении транспортной накладной в договоре о перевозке указывать обязанность перевозчика по заполнению транспортной накладной в полном объеме. Это упрощает документооборот, особенно при нахождении перевозчика в регионе.
Комплект документов у поставщика, который является заказчиком перевозки:
- договор поставки;
- ТОРГ-12;
- договор перевозки, при его наличии;
- заказ или заявка на перевозку;
- транспортная накладная;
- копия доверенности на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ.
Поставщик должен подтвердить, что он заказал перевозку, предъявить транспортную накладную, по которой перевозчик забрал у него груз для передачи на склад покупателя. Необходима копия доверенности на представителя грузополучателя, подтверждающая, что груз был передан именно уполномоченному лицу покупателя или грузополучателя.
Комплект документов покупателя аналогичный. За исключением договора перевозки - его не будет, потому что заказчиком перевозки покупатель не является. У покупателя будет экземпляр транспортной накладной. Напомним, что транспортная накладная должна быть оформлена минимум в трех экземплярах.
Если покупатель не является грузополучателем товара, то транспортной накладной и путевого листа у него не будет. В данном случае обязательно запросите копию транспортной накладной у поставщика. Такой документ подтвердит факт доставки товара грузополучателю.
Не забывайте, что по правилам перевозки грузоотправитель вправе от водителя потребовать путевой лист при получении груза. Поэтому водитель должен такой документ иметь на руках всегда. А у представителя покупателя всегда должна быть доверенность.
Пакет документов по доставке готовой продукции или товаров сторонней организацией зависит от того, какой из трех вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором:
- продавец оказывает покупателю дополнительные услуги по организации доставки. Какими документами оформить доставку в данном случае >>>
- затраты на доставку включены в стоимость продукции или товаров. В этом случае продавец отдельно счет не выставляет и не выделяет доставку отдельной строкой в договоре и отгрузочных документах. Какими документами оформить доставку в данном случае >>>
- расходы на доставку продавец предъявляет покупателю сверх цены продукции или товаров. Как оформить доставку в данном случае >>>
Если обязанность по доставке лежит на покупателе, то комплект документов покупателя складывается из:
- договора поставки;
- ТОРГ-12;
- договора перевозки, при его наличии;
- заказа или заявки на перевозку;
- транспортной накладной;
- доверенности на водителя перевозчика на получение ТМЦ.
Комплект документов поставщика формируется аналогично. За исключением договора перевозки и заявки на перевозку.
Легко запомнить, что во всех случаях, когда привлекается сторонний перевозчик, транспортная накладная должна быть оформлена в обязательном порядке.
Доставка товара экспедиторами
По мнению Минфина, расходы на оказание транспортно-экспедиционных услуг подтверждают экспедиторские документы, а также другие косвенные документы.
Договор транспортной экспедиции составляют в письменной форме. Его неотъемлемой частью являются экспедиторские документы:
- поручение экспедитору - определяет перечень и условия оказания экспедитором транспортно-экспедиционных услуг;
- экспедиторская расписка - подтверждает, что экспедитор получил груз для перевозки от заказчика либо от указанного им грузоотправителя;
- складская расписка - подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя.
Форма документов утверждена приказом Минтранса от 11.02.2008 № 23. Эти документы обязательны для подтверждения расходов.
Стороны могут предусмотреть в договоре, что экспедитор представляет дополнительные документы, например:
- отчет о понесенных расходах;
- первичные документы, подтверждающие затраты экспедитора;
- акт об оказании услуг;
- оригиналы договоров со сторонними перевозчиками, заключенных экспедитором от имени заказчика на основании доверенности, - если экспедитор привлекает стороннего перевозчика.
Таким образом, обязательными являются экспедиторские документы и документы, предусмотренные договором.
Что касается транспортной накладной , то, по мнению Минфина, составлять ее не обязательно (письма Минфина от 16.01.2018 № 03-03-06/1/1533, от 05.07.2017 № 03-03-06/1/42369). А вот представители налоговой службы считают, что оформлять транспортную накладную нужно - она подтверждает факт перевозки груза.
Арбитражная практика по поводу обязательности транспортной накладной противоречива. Некоторые суды считают, что расходы можно учесть без транспортной накладной, если есть иные документы, подтверждающие затраты (постановления ФАС Московского округа от 06.02.2009 № КА-А40/167-09, от 11.08.2009 № КА-А40/7718-09, Центрального округа от 14.10.2010 № А09-11083/2009). Но есть и решения в пользу инспекций (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 № А63-5615/2009-С4-9). Поэтому безопаснее оформить транспортную накладную.
Доставки товаров до покупателя. Возможные варианты и налоговые риски по НДС.
В большинстве случаев, товар (продукция), приобретаемый покупателем у продавца, должен быть физически перемещен из одного место в другое. Схема взаимоотношений между покупателем и продавцом в части организации перевозки (доставки) приобретенного товара обычно прописывается непосредственно в договоре купли-продажи или поставки, и, как правило, имеет следующие варианты:
1) доставка товара организуется продавцом, и затраты по ней включаются в стоимость продукции;
2) доставка товара организуется покупателем за счет своих средств на условиях самовывоза;
3) доставка товара организуется продавцом, и затраты по ней возмещаются (оплачиваются) покупателем отдельно от товара.
В первом варианте, поставщик закладывает стоимость доставки товара в цену данного товара, то есть продукция изначально продается на условиях ее доставки поставщиком до определенного пункта. В этом случае не принципиально, как именно поставщик организует доставку- собственными силами или с привлечением сторонних организаций. Поскольку доставка включена в цену товара, транспортные расходы поставщика в такой ситуации являются частью его коммерческих расходов и подлежат отнесению в дебет счета 44 "Расходы на продажу". А в составе доходов поставщик признает общую сумму выручки от продажи товаров, исчисленную исходя из установленной цены на них.
При использовании данной схемы учета расходов по доставке продукции, налоговые риске в части учета НДС не усматриваются как для поставщика, так и для покупателя товаров.
Во втором варианте основная обязанность продавца заключается в передаче товара со своего склада покупателю (его представителю), при этом все вопросы, связанные с перевозкой товара, Покупатель решает самостоятельно, а продавец к транспортировке никакого отношения не имеет.
Считаем, что при использовании данной схемы, как и в первом варианте, отсутствуют налоговые риски по учету НДС для покупателя товаров. И соответственно отсутствуют риски у поставщика, так как в данном варианте полностью исключается его участие в организации доставке продукции.
Третий вариант организации доставки подразумевает роль поставщика в качестве посредника между транспортной компанией и покупателем товаров.
Поставщик осуществляет все необходимые действия для того, чтобы организовать доставку товара до покупателя, - привлекает для этих целей специализированную транспортную организацию, заключает договор на оказание логистических услуг и т.д., но стоимость транспортных услуг фактически возмещает (оплачивает) Покупатель. Указанные функции поставщика в организации транспортировки продукции могут либо содержаться в договоре на реализацию товаров (смешенный договор), либо согласовываются в отдельном договоре на организацию доставки (агентский договор).
Данный вариант, также можно подразделить на два вида:
1) Продавец, выступая в роли агента по поручению Покупателя организует доставку товаров за соответствующее вознаграждение;
2) Продавец по поручению Покупателя организует доставку товаров без вознаграждения.
> В первом случае Поставщик перевыставляет транспортные услуги Покупателю по следующей схеме.
Транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру. Поставщик в свою очередь данную счет-фактуру отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, без отражения операции в книге покупок.
Затем, Поставщик перевыставляет счет-фактуру от своего имени в следующем виде:
по строкам "Продавец" и "Адрес" указывается наименование и юридический адрес транспортной компании
по строке "Покупатель" указывается наименование и юридический адрес Покупателя товаров
Указанный счет-фактуру Поставщик регистрирует в своем журнале выданных счетов-фактур. В книге продаж документ не отражается.
В учете Поставщика данные операции отражены следующим образом:
Д76.А К76.Б - оказанные транспортной компанией услуги отражены в учете Поставщика на транзитном субсчете счета 76;
Д76.В К76.А - Поставщик перевыставил услуги Покупателю товаров;
Субсчета "Б" и "В" закрываются денежными расчетами.
Где субсчет "Б" - транспортная компания, "В" - Покупатель товаров, "А" - транзитный субсчет счета 76 в учете у Поставщика.
Даты счета-фактуры полученной и счета-фактуры перевыставленной должны совпадать.
Описанный вариант учета утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", по которому, при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
Применимость данного порядка подтверждает ВАС РФ в своем постановлении от 25.03.13 №153/13, согласно которому, при составлении счетов-фактур посредником, заключившим в интересах комитента, принципала сделки по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, должны указываться полное или сокращенное наименование, адрес и идентификационные номера продавца, который является налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ему покупателем.
> Теперь рассмотрим, когда Поставщик товаров организует доставку, а Покупатель возмещает (компенсирует) все его расходы без каких либо вознаграждений.
В данном случае, документооборот, и отражение в учете Поставщика, как правило, отражается как перепродажа услуги. А именно:
Транспортная компания выставляет Поставщику счет-фактуру, которая заносится им в книгу покупок с выделением входного НДС;
Поставщик в свою очередь, после получения счета-фактуры от транспортной компании, выставляет счет-фактуру от своего имени в адрес Покупателя, указывая в ней себя в качестве продавца оказываемой услуги, отражая ее в Книге продаж с выделением начисленного НДС.
В учете данные операции принято отражать следующим образом:
Дебет 91 Кредит 76 - услуги оказаны транспортной компанией Поставщику
Дебет 76 Кредит 91 - расходы по услугам предъявлены Поставщиком Покупателю
Однако, в данной схеме есть риски не признания ИФНС права на применение вычета Покупателем товаров предъявляемого ему за услуги по транспортировке.
Минфин РФ в своих письмах от 22.10.13 №03-07-09/44156 и от 06.02.13 №03-07-11/2568, указывает на то, что полученные продавцом товаров денежные средства от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке, подлежат включению в налоговую базу по НДС у Продавца товаров. Что касается НДС, предъявленный перевозчиком по услугам доставки товаров, подлежит вычету у Продавца товаров в общеустановленном порядке.
Дело в том, что в данной схеме Продавец не является агентом, так как отсутствуют существенные признаки агентского договора (п.1 ст.1005 ГК РФ). Минфин РФ перечисляемые возмещения увязывает с оплатой поставляемых товаров. А значит, предъявленный транспортной компанией НДС принять к вычету может только Продавец, так как на основании счета-фактуры, услуга была предоставлена ему. Покупатель же по мнению Минфина не вправе предъявить к вычету входной НДС, так услуга была оказана транспортной компанией иному юридическому лицу.
Итак:
Резюмируя все вышеизложенное, при выборе метода взаимоотношений с покупателями товаров и транспортными компаниями, а также порядка учета указанных услуг, Обществу следует оценить положительные и отрицательные моменты каждого из способов доставки и способов учета расходов по доставке.
Первые два варианта, по нашему мнению, являются полностью безопасными с точки зрения и бухгалтерского учета, и налогообложения НДС, и вопросов документирования операций.
При использовании третьего варианта, для исключения рисков споров с налоговыми органами по поводу квалификации отношений по транспортировке как агентских отношений, необходимо:
Либо заключить отдельный агентский договор на организацию доставки товаров;
Либо в договор поставки товаров включить существенные условия агентского договора (смешанный договор), в том числе информацию о вознаграждении агента.
Аваков С.В.
Как отразить в учете торговой организации - покупателя операции, связанные с приобретением товаров по договору поставки, если договором поставки предусмотрено, что поставщик принимает на себя обязательство организовать доставку товаров до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя?
Договорная стоимость товаров составляет 259 600 руб. (в том числе НДС 39 600 руб.). Вознаграждение поставщика за организацию доставки товаров до склада организации составляет 1770 руб. (в том числе НДС 270 руб.). Стоимость перевозки равна 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). После доставки товаров и утверждения отчета, представленного поставщиком, о стоимости услуг перевозчика и сумме причитающегося вознаграждения организация произвела расчеты с поставщиком путем перечисления денежных средств на его расчетный счет. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров до склада организации, в том числе вознаграждение за организацию доставки, включаются в фактические затраты, связанные с приобретением товаров, а для целей налогообложения - формируют стоимость приобретения товаров. Организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления.Гражданско-правовые отношения
Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В рассматриваемой ситуации в договоре поставки содержится условие о принятии поставщиком обязательств по организации доставки товаров до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя. Таким образом, в договоре поставки содержатся элементы агентского договора, т.е. данный договор является смешанным и к нему в части организации доставки применяются правила гл. 52 "Агентирование" ГК РФ. Это следует из п. 3 ст. 421 ГК РФ . По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). В ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу (покупателю) отчет в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а принципал, в свою очередь, возместить агенту стоимость услуг, оказанных перевозчиком (п. 1 ст. 1008 , ст. ст. , 1011 ГК РФ). При этом, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).Бухгалтерский учет
Товары, приобретенные для перепродажи, являются частью материально-производственных запасов организации, которые принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров до склада организации включаются в фактические затраты, связанные с приобретением товаров. Следовательно, в данном случае фактическую себестоимость товаров формируют сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику за товары, и затраты по доставке товаров до склада организации, состоящие из вознаграждения поставщика за организацию доставки и стоимости доставки (абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01). Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные поставщиком по товарам, вознаграждению за организацию доставки, а также НДС со стоимости услуг по доставке организация вправе принять к вычету после принятия товаров, услуг к учету на основании оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 , п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника, а также порядок регистрации счетов-фактур, полученных от посредника, подробно рассмотрены в Практическом пособии по НДС.Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретения товаров, порядок формирования которой определяется в учетной политике, признается в составе прямых расходов в отчетном (налоговом) периоде их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 , абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике расходы на доставку товаров до склада организации, в том числе сумма вознаграждения за организацию доставки, формируют стоимость приобретения товаров.|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
Приняты к учету товары (259 600 - 39 600) |
Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
|||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости товаров |
Счет-фактура |
|||
|
Счет-фактура |
||||
|
Вознаграждение поставщика за организацию доставки включено в фактические затраты, связанные с приобретением товаров |
Отчет поставщика (агента) |
|||
|
Отражен НДС, предъявленный поставщиком с суммы вознаграждения за организацию доставки |
Счет-фактура |
|||
|
Сумма предъявленного НДС принята к вычету |
Счет-фактура |
|||
|
Расходы по доставке товаров включены в фактические затраты, связанные с приобретением товаров |
Отчет поставщика (агента), Транспортная накладная |
|||
|
Отражен НДС, предъявленный со стоимости доставки |
Счет-фактура |
|||
|
Сумма предъявленного НДС принята к вычету |
Счет-фактура |
|||
|
Произведена оплата поставщику (259 600 + 1770 + 35 400) |
Выписка банка по расчетному счету |
Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара?
Документооборот при доставки товара, транспортом поставщика. Договор поставки. Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара
Вопрос: Доставка товара транспортом поставщика. Если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) нужна? Суд признал одним из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика непредставление товарно-транспортной накладной. Суд не принял во внимание то, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщиков. Поставщик отказывается составлять транспортную накладную на товар доставленный собственным транспортом, сумма доставки входит в цену закупки по договору?
Ответ: ТТН или ТН поставщик не обязан предоставлять покупателю, если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец доставляет товар своим транспортом (при этом стоимость доставки не выделена отдельно в документах). В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (УПД) является достаточным условием для отражения прихода в бухучете. Специалисты ФНС России признают, что товарно-транспортная накладная (ТН) не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 или УПД (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195 , письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105706).
Подавляющее большинство судов придерживаются такой же точки зрения (см., например, постановления ФАС , ; ; ; ; ).
Вместе с тем у налоговиком существует и другая точка зрения. На местах налоговики иногда требуют оформлять товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик своим транспортом. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. В связи с этим налоговики отказывают покупателям в применении налоговых вычетов по НДС. Некоторые судьи принимают сторону контролеров, если наряду с отсутствием ТТН есть и другие доказательства, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2012 по делу N А55-16587/2011 суд пришел к выводу об отсутствии хозяйственных операций в том числе по причине непредставления ТТН. Суд отклонил довод общества о том, что в случае доставки товара силами поставщика товарно-транспортные накладные не требуются. Суд указал, что контрагент не мог доставить товар, поскольку транспортные средства у него отсутствовали и в аренду ему также не передавались.
Обоснование
Можно ли оприходовать товар без товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Поставщик доставляет товар покупателю автомобильным транспортом. Покупателю представлена только товарная накладная по форме № ТОРГ-12
Можно, но только при условии, что покупатель не является заказчиком перевозки.
Первичным документом, на основании которого товар принимается к учету, может служить товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (указания , утвержденные ). При этом если товар доставляется покупателю автомобильным транспортом, то наряду с товарной накладной необходима товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т (или транспортная накладная по форме , утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Это связано с тем, что товарно-транспортная накладная является документом, предназначенным для расчетов за перевозки товаров автомобильным транспортом (раздел 2 указаний, утвержденных , п. 2 ст. 785 ГК РФ , ).
Этот документ служит подтверждением не только перевозки товаров, но и их отгрузки. Поэтому покупатель на его основании может отразить в бухучете поступление товаров (п. 2.1.3 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 , указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 , п. , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Но если покупатель не является заказчиком перевозки, то действующий порядок не предусматривает обязательного наличия у него товарно-транспортной накладной. В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 является достаточным условием для отражения прихода в бухучете (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 , ). Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195 .
Чтобы отразить в бухучете получение товара, организация должна использовать первичные документы , содержащие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, товарно-транспортная накладная и товарная накладная – документы не взаимоисключающие, а дополняющие друг друга. Так, в товарной накладной есть место для отражения номера транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная содержит не все реквизиты, касающиеся продажи товаров, указанные в товарной накладной (например, в ней не выделен отдельной строкой НДС). Поэтому, несмотря на то что принять товар на учет организация-покупатель может только на основании товарной накладной, лучше такое поступление задокументировать и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , и товарной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 . Это обезопасит покупателя от возможных налоговых претензий проверяющих. Для этих целей требуйте от поставщиков и обеспечивайте сохранность обоих товаросопроводительных документов
Можно ли применить вычет по НДС при отсутствии транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т). Товары были доставлены автотранспортом перевозчика и оприходованы на склад на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12
Объясняется это следующим образом.
По рассматриваемой проблеме существует и другая точка зрения. Она сводится к тому, что доставка товаров покупателю автотранспортом перевозчика должна быть задокументирована транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т . В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681 . Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т .
Однако учитывая устойчивую положительную арбитражную практику, организация-покупатель вправе принять к вычету входной НДС при отсутствии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , если будут соблюдены иные условия , необходимые для применения вычета (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 5 июля 2011 г. № Ф09-3505/11 , Северо-Западного округа от 26 января 2009 г. № А44-1039/2008 ; Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2008 г. № А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08 ; Западно-Сибирского округа от 25 августа 2008 г. № Ф04-5185/2008(10427-А46-41) ; Московского округа от 19 октября 2006 г. № КА-А40/10202-06 ; Поволжского округа от 20 января 2009 г. № А55-8911/2008). Несмотря на то что в данных решениях рассматривался вопрос о необходимости применять товарно-транспортную накладную, сделанные выводы можно распространить и на необязательность составления транспортной накладной. Ведь транспортная накладная также не является документом, подтверждающим оприходование товара.
Из правовой базы
ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 01.11.2011 № 16-15/105706
Оказание услуг по перевозке сторонней организацией
Вопрос: Какими документами в настоящее время должны быть подтверждены для целей налогообложения прибыли расходы на доставку товаров при заключении договора перевозки грузов в случае привлечения стороннего перевозчика либо путем осуществления перевозки собственными силами?
В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки могут быть подтверждены как транспортной накладной, так и накладной по форме № 1-Т .
Если договор перевозки не заключается и соответственно услуги по перевозке не оказываются сторонней организацией, то в этом случае транспортная накладная не оформляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
Справки даем. Урал
Вычет по НДС правомерен и без товарно-транспортной накладной
«Наш поставщик доставляет материалы своим транспортом непосредственно нам на склад. В получении товара в накладной по форме ТОРГ-12 расписывается кладовщик, стоимость доставки включена в цену. Надо ли в этом случае получить от поставщика еще и товарно-транспортную накладную 1-Т и не откажут ли нам в вычете по НДС, если такого документа не будет?..»
Вычет по НДС правомерен, даже если нет товарно-транспортной накладной. Ведь стоимость перевозки отдельно не выделена, а значит, достаточно получить от поставщика только товарную накладную по форме ТОРГ-12. На местах налоговики иногда требуют оформлять и товарную, и товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик. Такой вывод следует из инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей (п. 6 инструкции). В связи с этим налоговики отказывают в применении налоговых вычетов по НДС.
Однако специалисты ФНС России давно признали, что товарно-транспортная накладная не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 (письмо от 18.08.09 № ШС-20-3/1195). К аналогичным выводам приходят и судьи. Недавно судьи Президиума ВАС РФ подтвердили, что товарно-транспортная накладная для вычета НДС не требуется (постановление от 09.12.10 № 8835/10). Компания вправе принять к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур и товарных накладных.
Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара
А вот если товар доставляет сам поставщик без помощи сторонней компании, оформлять или нет транспортную накладную – вопрос спорный. Минфин России считает, что продавец должен выставить ТН, если доставляет товар сам. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Потому, когда в договоре поставки указана цена перевозки и покупатель отдельно платит за нее, то для подтверждения транспортных расходов ТН необходима однозначно. А если цена перевозки в договоре включена в стоимость товаров, без транспортных накладных вполне можно обойтись.
Покупатель сам забирает товар у поставщика? В этом случае чиновники разрешают не оформлять транспортную накладную. Ну, а расходы на доставку товара самовывозом подтвердит путевой лист. Разъяснения финансисты опубликовали в письме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 . Таблица поможет вам быстро разобраться, какими документами оформить тот или иной способ доставки (см. ниже. – Примеч. ред.).
Какие документы оформить при разных способах доставки
| Способ доставки | Какие документы оформить* |
| Поставщик заключил договор перевозки с транспортной компанией | Вариант 1. Поставщик выписывает три экземпляра ТН: для себя, покупателя и перевозчика. При таком варианте в экземпляре накладной поставщика не будет отметок покупателя. Чтобы подтвердить, что услуга по доставке оказана, компания может попросить копию документа с отметками покупателя у перевозчика. Транспортная компания выставляет поставщику акт на услуги доставки и счет-фактуру |
| Вариант 2. Поставщик оформляет ТТН в четырех экземплярах. Первый остается у него. Второй водитель транспортной компании передает покупателю. Третий и четвертый экземпляры перевозчик оставляет у себя как основание для учета транспортной работы и для расчетов с поставщиком за доставку. Транспортная компания выписывает поставщику акт выполненных работ по перевозке груза, счет-фактуру и отдает копию ТТН, подписанную покупателем | |
| Покупатель заключил договор перевозки с транспортной компанией | Вариант 1. Покупатель оформляет ТТН в четырех экземплярах. Сначала он заполняет только транспортный раздел и передает документы перевозчику, чтобы тот отдал бумаги поставщику. Поставщик заполняет товарный раздел накладной. Один экземпляр он оставляет себе, а остальные три отдает перевозчику. После приемки груза две ТТН останутся у транспортной компании, одна – у покупателя. На оказанные услуги перевозчик выставляет покупателю акт и счет-фактуру |
| Вариант 2. Если покупатель оформляет транспортную накладную, то двух экземпляров документа будет достаточно: по одному для себя и для транспортной компании. В ТН покупатель укажет себя и грузополучателем, и грузоотправителем. Транспортная компания выставит акты и счета-фактуры в адрес покупателя как заказчика услуги | |
| Продавец собственным транспортом доставляет товар покупателю | Вариант 1. В договоре цена перевозки отдельно не указана. В этом случае транспортную накладную составлять не нужно. Расходы на доставку товара подтвердит путевой лист |
| Вариант 2. Цена перевозки в соглашении указана. Тогда продавец составляет два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. В графах для грузоотправителя он указывает свои реквизиты | |
| Покупатель своими силами забирает товар со склада поставщика | Когда покупатель забирает товар со склада поставщика сам, услуги по перевозке не оказываются. Значит, ни ТН, ни ТТН составлять не нужно. А для подтверждения затрат на перевозку груза и факта его транспортировки путевого листа будет достаточно |
* Во всех четырех случаях поставщик также выставит счет-фактуру и № ТОРГ-12 на отгружаемый товар в двух экземплярах (для себя и для покупателя).
Кстати, судьи придают транспортным и товарно-транспортным накладным большое значение. Они считают их ключевыми документами, которые подтверждают реальность поставки. Примеров подобных решений много: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. по делу № А19-13404/2010 ,
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
