Нужны ли акты сверок. Составляем правильный акт сверки
Прямого ответа на этот вопрос нет в действующем законодательстве, тем не менее исходя из самой практики можно назвать сразу несколько причин, почему бухгалтеру не стоит пренебрегать указанным мероприятием. Предлагаем начать с сущности активов и обязательств, по которым проводится сверка с контрагентами, после чего перейти к самому мероприятию и его последствиям для бухгалтерского и налогового учета.
Несколько слов о «дебиторке» и «кредиторке» с позиции права
Любая задолженность при осуществлении предпринимательской деятельности связана с принятием лицами определенных обязательств: совершить какое‑то действие либо воздержаться от него. Заключая договор, каждая из сторон выступает не только в качестве должника, но и в роли кредитора, который имеет право требовать встречного действия от другой стороны. Обязательства могут возникнуть как из договора, так и по иным основаниям, например, вследствие причинения вреда (п. 2 ст. 307 ГК РФ).Дебиторская задолженность дает право требования организации к третьим лицам по не исполненным ими обязательствам, а кредиторская, наоборот, вменяет ей обязанности по выполнению собственных обязательств. В таблице на стр. представлены примеры «дебиторки» и «кредиторки», которая может быть в балансе автономных учреждений.
По общему правилу возникшие обязательства прекращаются их исполнением. Если это не представляется возможным, прекратить обязательство можно:
по соглашению сторон - исполнением отступного, заменой другим обязательством (новация);
- по решению одной стороны - прощением долга, зачетом встречного однородного требования;
- по не зависящим от сторон обстоятельствам - вследствие невозможности исполнения обязательства, на основании акта государственного органа и в силу ликвидации юридического лица.
| Виды задолженности АУ | |||
| Дебиторская | Кредиторская | ||
|
- выданные поставщикам и подрядчикам авансы; Задолженность персонала компании по подотчетным суммам, полученным ссудам (займам); Не погашенные виновными лицами суммы потерь и недостач; Суммы переплаты по налогам и сборам |
- долги перед поставщиками и подрядчиками; Полученные авансы от покупателей; Обязательства по расчетам с бюджетом и фондами по налогам и сборам; Задолженность перед персоналом по оплате труда; Долги перед другими контрагентами |
||
Кроме того, задолженность может быть продана или переведена на другое лицо при согласии последнего. Бухгалтеру нужно обратить внимание на все случаи, в каждом из которых прекращение обязательства является основанием для списания его с учета.
Если ни один из этих случаев не наступил, а обязательство не исполнено, то задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности, который установлен Гражданским кодексом и составляет три года. Его начало определено сроком исполнения обязательств, который указывается при заключении договора (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Если дата исполнения обязательств в договоре не прописана, необходимо исходить из разумного срока, по истечении которого должнику даются семь дней для исполнения предъявленного кредитором требования (ст. 314 ГК РФ).
Ошибкой будет считать, что после истечения срока исковой давности кредитор не может потребовать исполнения обязательства (ведь срок исковой давности его не прекращает). Такое право у кредитора есть, но реализовать его можно только во внесудебном порядке. В этом случае шансов взыскать задолженность значительно меньше. А потому кредитору нужно принять меры по взысканию задолженности до истечения срока исковой давности.
Должнику могут быть направлены претензия, акт сверки расчетов и иные документы. Если после этого должник уплачивает долг полностью или частично, направляет письмо об отсрочке платежа или совершает иные действия, свидетельствующие о признании долга, то срок исковой давности прерывается, а затем начинается заново (ст. 203 ГК РФ). То же самое можно сказать о подписании нерадивым должником акта сверки. После его подписания срок исковой давности начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый исковой срок не засчитывается.
Исходя из всего перечисленного на основании истечения срока исковой давности бухгалтер имеет право списать сумму дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете не ранее чем по прошествии трех лет с даты последней сверки по этой задолженности (Письмо Минфина РФ от 10.07.2015 № 03‑03‑06/39756). Аналогичный вывод справедлив также и в части кредиторской задолженности, которую налоговые органы могут потребовать включить в состав прочих доходов. Между тем в отсутствие актов сверки и первичных документов невозможно сделать вывод о периоде возникновения задолженности и дате начала течения срока исковой давности (Постановление ФАС УО от 25.11.2010 № Ф09-7954/10‑С2). Отметим: вывод сделан в целях применения бухгалтерского и налогового законодательства в основном исходя из положений гражданского права.
Как провести сверку расчетов?
К сожалению, в нормативных актах по данному мероприятию мало указаний. Мы бы выделили проведение сверки в рамках инвентаризации, что регламентировано Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Методические указания). Из них следует, что основной целью инвентаризации расчетов является подтверждение достоверности учета задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения. Для этого проверяется обоснованность сумм задолженности по расчетам с поставщиками и заказчиками, бюджетом и внебюджетным фондами, работниками и подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.В ходе инвентаризации наличие кредиторской и дебиторской задолженностей должно быть подтверждено документами, например:
договором с поставщиком или заказчиком;
- актом приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг, накладной на отгрузку материальных ценностей;
- иными, в частности, платежными документами на перечисление аванса поставщику, не выполнившему своих обязательств, актом сверки задолженности.
Является ли акт сверки первичным документом?
За ответом обратимся к Инструкции № 157н . В документе сказано, что к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета. То есть «первичка» подтверждает совершение операции, которая приводит к изменению данных об активах и обязательствах, доходах и расходах учреждения. Сам по себе акт сверки расчетов не свидетельствует о совершении подобной операции, изменяющей финансовое положение проводящих сверку сторон. Поэтому у бухгалтера не возникает обязательств по отражению на его основании бухгалтерских проводок. Отсутствие принадлежности акта сверки расчетов к первичным документам подтверждается еще и перечнем обязательных реквизитов таких документов, приведенным в п. 7 Инструкции № 157н.Содержание факта хозяйственной жизни и величину его натурального и (или) денежного измерения (с указанием единиц измерения) для акта сверки проблематично установить, поскольку в нем отражаются расчеты по нескольким хозяйственным операциям, которые должны подтверждаться своей отдельной «первичкой». Акт сверки по своей сути больше напоминает обобщающий учетный регистр, составляемый двумя сторонами. Неспроста в перечне форм учетной документации, применяемой государственными и муниципальными учреждениями (Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н), отсутствует акт сверки расчетов, что лишь подтверждает выраженную нами позицию.
В силу положений ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» акт сверки взаимных расчетов не является документом первичного учета и не относится к документам бухгалтерской отчетности (Письмо Росприроднадзора от 17.02.2015 № ОД-06‑01‑26/2389).
Приведем примеры из арбитражной практики. В Постановлении АС ВВО от 18.07.2016 № Ф01-2768/2016 рассматривался спор о взыскании задолженности за проданный товар. Однако материалы дела не подтвердили возникновение такой задолженности. Товарные накладные ответчиком не подписаны (и, как следствие, не являются надлежаще оформленными); каких‑либо иных документов, свидетельствующих о поставке (перемещении) товара по указанным накладным, не представлено. Составленный в одностороннем порядке акт сверки взаимных расчетов без первичных документов, подтверждающих поставку товара, не доказывает получение этого товара.
Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2013 № А19-11729/2012. Из акта инвентаризации расчетов с покупателями, справки о кредиторской задолженности, книг продаж, расшифровок дебиторской и кредиторской задолженности невозможно установить даты возникновения обязательств. Ссылки на счета-фактуры (являющиеся документами, необходимыми для налогового учета при исчислении НДС) в отсутствие первичных документов не подтверждают даты фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Значит, рассматриваемый документ не является первичным, служащим основанием для отражения хозяйственной операции в учете автономного учреждения. Тем не менее это та бумага, которая служит для проведения «бухгалтерской» процедуры, в ходе которой обнаруживаются неучтенные или неправильно отраженные поставки (оплаты). На них составляются (исправляются) первичные подтверждающие их документы, в то время как акт сверки лишь выявил недочеты по отправлению и оформлению операций.
Как выглядит акт сверки?
В связи с тем, что акт сверки расчетов с контрагентами не относится к первичным документам, бухгалтер вправе составить его в произвольной форме с удобными для себя реквизитами. Как правило, их набор минимален, что доказывают предусмотренные во многих программно-прикладных продуктах готовые документы - акты сверки. Они включают данные о контрагенте, с которым проводится сверка, а также даты, номера первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, включая суммы, на которые они были осуществлены при совершении сторонами сделки.Ниже покажем один из вариантов оформления акта сверки расчетов:
Акт сверки
взаимных расчетов
за период с 01.08.2016 по 31.08.2016
между АУ «Центр социальных услуг»
и ООО «Коммерческое предприятие»
по договору от 01.02.2016 № 10
Автономное учреждение «Центр социальных услуг», именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице руководителя Иванова А. С., действующего на основании Устава, и общество с ограниченной ответственностью «Коммерческое предприятие», именуемое в дальнейшем Поставщик, в лице директора Петрова М. В., действующего на основании Устава, составили настоящий акт сверки расчетов к договору поставки от 01.02.2016 № 10 о нижеследующем.
По данным Покупателя, руб. | По данным Поставщика, руб. |
||||||
Дата | Документ | Дебет | Кредит | Дата | Документ | Дебет | Кредит |
Сальдо начальное | Сальдо начальное | ||||||
Платежное поручение | Платежное поручение | ||||||
Платежное поручение | Платежное поручение | ||||||
Накладная | |||||||
Сальдо конечное | Сальдо конечное | ||||||
Есть расхождение между учетными данными Поставщика и Покупателя. Сумма задолженности по договору, имеющаяся на 01.09.2016 и равная 80 000 руб. (восемьдесят тысяч рублей), подтверждена только ООО «Коммерческое предприятие».
В представленном примере мы намеренно отразили расхождение данных поставщика и покупателя, чтобы разобраться с дальнейшим порядком действий сторон.
Каковы действия после подписания акта сверки?
Очевидно, ответ зависит от того, насколько «точно» сверились партнеры. Если расхождений нет, то обеим сторонам можно ничего не делать и забыть о сверке до проведения ее в следующий раз. Если же данные сторон не сходятся, нужно найти причину и того, кто допустил ошибку. Обратимся к представленному выше акту сверки: с большой вероятностью расхождение допущено по вине АУ, причем не бухгалтера, а лиц, которые получили товары поставщика, но не передали в бухгалтерию документы. Без них хозяйственная операция (отгрузка) не может быть отражена, в связи с чем не показано и корреспондирующее с отгрузкой обязательство по оплате поставленных товаров.В такой ситуации бухгалтеру АУ нужно получить от коллеги из ООО не дошедшие ранее документы на состоявшуюся отгрузку товаров и отразить на их основании данную хозяйственную операцию в бухгалтерском учете. После этого следует сформировать в программе новый акт сверки и отправить его на согласование партнеру. При отсутствии расхождений сверку можно считать законченной, а обязательства - сверенными. Но не исключено, что АУ может не подтвердить отгрузку и оприходование товаров, если, например, они оказались некачественными. Тогда акт подписывается с разногласиями, которые решаются в претензионном порядке (до суда или в суде). После разрешения разногласий проигравшая спор сторона вносит у себя изменения в учет, исходя из тех данных, которые подтверждены и обоснованы выигравшей спор стороной.
Где еще может пригодиться акт сверки?
Оказывается, он может помочь не только восстановить расчеты с контрагентом, но и обосновать и правильно насчитать штрафные санкции в случае неисполнения партнером своих обязательств. Напомним: согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.Датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Если кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.) (письма ФНС РФ от 10.01.2014 № ГД-4-3/108@, Минфина РФ от 30.10.2014 № 03‑03‑06/1/54946).
При отсутствии подписанного акта сверки или же полной либо частичной фактической уплаты кредитору сумм санкций, свидетельствующих о признании должником обязанности по уплате штрафов, пеней, иных санкций, основания для признания соответствующих сумм в составе доходов кредитора отсутствуют (Письмо ФНС РФ от 23.06.2016 № СД-4-3/11239@). Следовательно, должник в такой ситуации может предъявить претензии по правильности расчета и применения штрафных санкций.
Итак, мы рассмотрели несколько ситуаций, в которых может пригодиться акт сверки расчетов. Рекомендуем проводить не выборочную, а периодическую сверку (например, раз в месяц или раз в квартал). Это поможет не затягивать с выявлением ошибок в расчетах и своевременно их исправлять, не доводя дело до разбирательств во внесудебном или судебном порядке. А принципиальное непроведение сверки расчетов может привести к недостоверности информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и отчетности автономных учреждений. А потому советуем бухгалтеру все же сверять расчеты с партнерами, что поможет вести хозяйственную деятельность в рамках доверительного, взаимовыгодного сотрудничества.
Чтобы не ошибиться во взаиморасчётах, юридические лица и ИП составляют акт сверки по итогам периода.
Что такое акт сверки
Акт сверки взаиморасчётов — документ, который составляют два юридических лица или юридическое лицо и ИП, чтобы согласовать платежи и понять, должен ли один другому.
Это не обязательный документ: он оформляется, если обе стороны согласны его подписать. Несмотря на это, акт сверки использует большинство организаций во всех сферах экономики.
Для чего используется
Обычно компании сверяют данные по определённым договорам или счетам-фактурам за конкретный период времени. Цель составления акта сверки — найти и зафиксировать расхождения по всем поступлениям денег.
Выявленная задолженность помогает сторонам договориться о сроках её погашения. Акт сверки вместе с договором, счетами-фактурами, накладными станет подтверждением нарушения сроков при обращении в суд.
Акт сверки взаиморасчётов нужно составлять ежегодно, чтобы вернуть долги, если они есть. Статья 196 Гражданского Кодекса устанавливает срок исковой давности по делам, связанным с возвратом задолженности. А по ст. 200 ГК РФ, подать заявление в суд можно не позже трёх лет с момента обнаружения задолженности.
Если в течение трёх лет вы ничего не сделаете, то должник в суде может сослаться на то, что срок давности истёк. Суд примет решение в его пользу, а вы не получите свои деньги.
Срок исковой давности можно прервать. Для этого нужно составить и подписать акт сверки в течение трёх лет после появления задолженности. Если должник, подписавший акт, так и не выплатил долг, то можно обратиться в суд, который вынесет решение о прерывании срока давности. И у вас будет ещё три года на взыскание задолженности.
Кто участвует в составлении документа
Любая из сторон договора может запросить акт сверки взаиморасчётов. Его составляет бухгалтер по финансовым документам: счетам, счетам-фактурам, актам выполненных работ и т.д.
Перед отправкой документа контрагенту его подписывает главный бухгалтер, руководитель организации или другое уполномоченное лицо. Акт сверки будет иметь юридическую силу, если его подписал руководитель организации или у бухгалтера есть доверенность, которая позволяет ему подписывать все важные документы организации.
Как провести сверку по расчётам
Акт сверки составляют по одной из позиций:
- По наименованию или артикулу товара.
- По договору.
- По конкретной поставке.
- По определённому промежутку времени.
Лучше составлять акт после получения денег, закрывающих договор, или после того, как товар был поставлен.
Бывает, что акт сверки составляют при проведении инвентаризации имущества и средств организации. Обычно после проведения такой проверки обнаруживают дебиторскую или кредиторскую задолженность. По итогам инвентаризации нужно сразу составить акт сверки и отправить контрагенту.
Как сделать акт сверки
Общепринятой стандартной формы составления акта нет. Документ оформляют в свободной форме или по собственному шаблону.
Обычно акт состоит из вводной части, в которой указывают название документа, дату его составления, назначение и реквизиты организаций, которые его подписали, и таблицы, в которых указывают даты перечисления денег и поступления товаров, реквизиты подтверждающих документов, суммы дебета и кредита.
Акт распечатывают в двух экземплярах. Каждая из сторон получает свой.
Подписанные и заполненные акты направьте контрагенту. Контрагент проверяет информацию, указанную в документе. Если расхождений нет, то контрагент подписывает акт, один экземпляр оставляет себе, второй — отправляет обратно.
С 2016 года документы можно не заверять печатью. Но лучше это сделать, потому что без печати акт сверки будет не действителен в суде.
Чтобы вторая сторона скорее подписала акт сверки, укажите сроки, в которые контрагент должен вернуть второй экземпляр обратно.
Как создать акт в Эльбе
Эльба формирует акт сверки в разделе «Контрагенты» → нужный контрагент → создать новый → период для сверки. В акте появятся данные из разделов «Деньги» и «Документы».
Например, если у ИП в Эльбе есть исходящая накладная, входящий акт и поступление в разделе «Деньги» от одного ООО, то акт сверки будет выглядеть так:
По этому акту ООО должен ИП 119 400₽, и если ООО его подпишет, то согласится с задолженностью.
Каждому бухгалтеру, наверняка, приходилось оформлять акты сверки расчетов и акты взаимозачетов. Многие ли задумывались о том, являются ли эти акты первичными документами, должны ли они соответствовать требованиям Закона о бухгалтерском учете, будут ли приняты в качестве доказательств в суде?
Акт сверки расчетов
В письме ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955 отмечено, что акт сверки не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку при подписании документа финансовое состояние сторон не меняется.
В постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.13 по делу № А55-10485/2013 приводится следующий аргумент: сам по себе акт сверки взаимных расчетов не является основанием возникновения и (или) прекращения обязательств, поскольку он представляет собой документ, производный от первичных документов.
С производностью от других первичных документов спорить сложно, но буквальное толкование норм закона говорит о том, что сверка расчетов является действием, которое способно повлиять на финансовое положение экономического субъекта, хотя бы потому, что может повлечь перерыв течения срока исковой давности. Дело в том, что в силу ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Таковым действием может быть и подписание акта сверки расчетов контрагентом. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (письма ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955, Минфина России от 10.07.15 № 03-03-06/39756, п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.15 № 43).
Иногда судьи не признают акт сверки первичным бухгалтерским документом (постановление ФАС Московского округа от 04.09.13 по делу № А40-148003/12- 55-1356), либо указывают, что он не является документом строгой отчетности, форма и обязательные реквизиты которого определены законом (постановление Северо-Западного округа от 09.04.13 по делу № А56- 44437/2012). На наш взгляд, очевидно, что документ строгой отчетности и первичный учетный документ - разные документы.
Чтобы акт был признан в качестве относимого и допустимого доказательства, отражающего действительные обязательства сторон и их волеизъявление (в частности, должника на признание долга), ему не обязательно соответствовать требованиям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа (постановление от 27.03.12 № Ф09-933/12).
Технология оформления акта такова: заинтересованная сторона готовит документ и представляет своему контрагенту. Тот подтверждает указанные суммы расчетов, в случае неподтверждения предъявленных сумм, происходит дальнейшая выверка расчетов, стороны ищут допущенные ошибки. Разумеется, если они хотят получить адекватные сведения, суммы расчетов должны быть подтверждены соответствующими договорами, счетами, накладными и т. п.
Бытует мнение, что, несмотря на то, что в законодательстве не прописана обязанность составлять акты сверок, делать это следует регулярно. На наш взгляд, не нужно спешить соглашаться с данным утверждением. Дело в том, что п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предписывают проведение инвентаризации расчетов. Она заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Иными словами, сверка расчетов - это часть обязательной процедуры бухгалтерского учета - инвентаризации.
Результаты инвентаризации расчетов заносятся в справку, на ее основании оформляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Заметим, что может применяться ф. № ИНВ-17. В графу 4 ф. № ИНВ-17 вносится информация, в том числе из актов сверок с контрагентами. Несмотря на то, что формы первичных бухгалтерских документов могут разрабатываться самими организациями и утверждаться в учетной политике организации, суть инвентаризационных мероприятий не меняется.
Применительно к рассматриваемому акту сверки специалисты добавляют к указанным реквизитам: период, за который проводится сверка; реквизиты договора, по которому проводится сверка; ссылки на первичные документы (накладные, акты приема-передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг), платежные поручения, кассовые ордера и т. д.); суммы операций в денежном выражении; конечное сальдо в денежном выражении.
Договор, накладные, акты приема-передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг), платежные поручения и другие документы, указание сроков исполнения обязательств, а также суммы, указанные в данных документах, являются характеристиками содержания факта хозяйственной жизни, а конечное сальдо - величиной денежного измерения результата сверки расчетов.
Отсутствие в акте сверки ссылок на первичные документы, подтверждающие основания возникновения задолженности (не указаны номера и даты актов, по которым произведена сверка), а также даты подписания акта, может послужить основанием для непринятия акта сверки в качестве доказательства, подтверждающего задолженность (определение ВАС РФ от 27.02.13 № ВАС-1472/13, постановления АС Московского округа от 30.10.14 № Ф05-11884/14, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.13 по делу № А12-28569/2012 и др.). Акты, заверенные в одностороннем порядке и не подтверждающиеся первичными бухгалтерскими документами, считаются недопустимыми доказательствами (определение ВАС РФ от 30.01.13 № ВАС-48/13).
Отметим, что акт сверки расчетов не признается в качестве доказательства перерыва срока исковой давности, если подписан неуполномоченным лицом (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.12 по делу № А56-40825/2011, определение ВАС РФ от 09.01.13 № ВАС-17480/12). Если данные, содержащиеся в актах сверки, соотносятся с расчетами истца и подтверждаются иными доказательствами, представленными в материалы дела (актами приемки выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ, доказательствами частичной оплаты), отсутствие надлежащих полномочий не будет играть главную роль в признании доказательств (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2015 по делу № А78-9360/2011).
Приходится сталкиваться с парадоксальным, на первый взгляд, вопросом: вправе ли главный бухгалтер подписывать акт сверки расчетов? Существует две точки зрения.
Первая: главный бухгалтер должен быть наделен полномочиями по подписанию данных актов. Если акт сверки расчетов подписан главным бухгалтером, не имеющим соответствующих полномочий или без последующего одобрения генеральным директором, доказательством он не признается (определение ВАС РФ от 21.08.13 № ВАС-11147/13, постановления АС Северо-Кавказского округа от 12.12.14 по делу № А32-6403/2014, АС Центрального округа от 20.11.14 по делу № А35-11365/2013 и др.).
Вторая: главный бухгалтер управомочен подписывать акт сверки расчетов в силу его служебных (трудовых) обязанностей. В некоторых случаях судьи соглашались с данным аргументом (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.05.13 по делу № А56-2033/2012 и др.).
Заметим, что акт может быть признан, даже если на нем стоит подпись неуполномоченного лица, заверенная печатью организации (определение ВАС РФ от 10.04.13 № ВАС-4089/13).
В акте сверки расчетов необходимо указать дату проведения сверки, поскольку ее отсутствие не позволит сделать вывод о совершении действий, свидетельствующих о признании долга в пределах срока давности (постановления АС Поволжского округа от 25.09.14 по делу № А55-26344/2013, ФАС Северо-Западного округа от 19.03.14 по делу № А42-3665/2012).
Перерыва срока исковой давности не будет, если акт сверки задолженности подписан за пределами срока исковой давности, даже если в нем приведены расчеты за период, начало которого находится в пределах срока исковой давности (постановление ФАС Московского округа от 11.04.13 по делу № А40-59093/12- 42-257).
Пунктом 3 ст. 199 ГК РФ установлено, что односторонние действия, направленные на осуществление права (зачет, безакцептное списание денежных средств, обращение взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке и т. п.), срок исковой давности для защиты которого истек, не допускаются.
Что касается такого реквизита как печать, то следует учитывать, что с 7 апреля 2015 г. ООО и АО не обязаны иметь круглую печать (Федеральный закон от 06.04.15 № 82-ФЗ). Соответственно, они должны ставить оттиск печати на акте сверки (или ином документе), только если она предусмотрена уставом организации. Другие организационно-правовые формы (например, государственные унитарные предприятия или некоммерческие организации) должны заверять документы печатью.
Таким образом, акты сверки, даже если они и не признаются первичными документами, должны содержать необходимые реквизиты (характеристики предмета со ссылкой на бухгалтерские документы и договоры) и подписываться уполномоченными должностными лицами. Только в этом случае они могут быть доказательством, подтверждающим задолженность, и основанием для перерыва срока исковой давности.
По мнению некоторых специалистов, сверка расчетов не отвечает понятию сделки. Кстати, данная точка зрения подтверждается выводами судов (например, постановлением ФАС Уральского округа от 26.08.13 № Ф09-8331/13). По их утверждению, такой акт не носит правопорождающего характера, поскольку не приводит к возникновению, изменению или прекращению правоотношений лиц, его подписавших, а только констатирует итоги их расчетов по заключенному договору.
Согласно положениям ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Действительно, здесь сложно говорить о направленности на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, тем не менее, как отмечалось выше, подписание такого акта может повлечь за собой перерыв срока исковой давности.
Таким образом, если акт сверки не выявил никаких ошибок, то ни бухгалтерский учет, ни бухгалтерскую отчетность факт его составления не изменит.
Однако если в результате составления акта сверки выявлены неточности, то и для бухгалтера, и для юриста организации это влечет последствия, выражающиеся в необходимости исправления ошибок в бухгалтерском учете, подготовки претензий и судебных исков и т. п. При этом бухгалтер должен предпринять меры по поиску утраченных первичных документов, расчету штрафных санкций, неустоек.
Иными словами, вносятся изменения в бухгалтерский учет, мало того, что без наличия первичных документов, так еще и с формированием дополнительных первичных документов, в частности, справки бухгалтера, составляемой на основании акта сверки расчетов.
Акт зачета встречных однородных требований
Согласно положениям ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В судебных актах зачет называется сделкой зачета встречных однородных требований (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.12 по делу № А46-3666/2011 и др.).
Подчеркнем, что в акте зачета необходимо ясно сформулировать предмет соглашения о зачете. Оно должно соответствовать ст. 420 и 432 ГК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.08.13 № А13-8660/2010), другими словами, все требования к реквизитам документа (здесь можно говорить более смело - к условиям договора) относятся и к акту зачета.
Сравним между собой акт сверки и акт зачета (см. табл.).
| Основание | Акт сверки | Акт зачета |
| Факт хозяйственной жизни | Да | Да |
| Бухгалтерский первичный документ | Может быть в определенных случаях | Да |
| Сделка | Нет | Да |
| Последствия для перерыва срока исковой давности | Да | |
| Последствия для подтверждения контрагентом признания задолженности | Могут быть в определенных случаях | Да |
| Последствия для бухгалтерского учета | Могут быть в определенных случаях | Да |
Несмотря на то, что расходы (при методе начисления), принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ), зачет влияет на правильность (и правомерность) учета кредиторской и дебиторской задолженности. Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включаются в состав внереализационных доходов при налогообложении прибыли (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Федеральная налоговая служба России в письме от 08.12.14 № ГД-4-3/ предложила доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывать в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, когда истекает указанный срок (п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичное правило действует для бухгалтерского учета (п. 16 ПБУ 9/99).
Неистребованная вовремя дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) как суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, как суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Если срок исковой давности истек, то долг признается безнадежным независимо от того, принимала ли организация какие-либо меры, чтобы его взыскать (письма Минфина России от 13.01.09 № 03-03-06/1/3 и др.).
В судебной практике высказывается противоположная точка зрения: принятие мер по взысканию задолженности является условием признания ее в расходах (постановление ФАС Центрального округа от 16.03.06 по делу № А08-4755/05-9).
Дата списания дебиторской задолженности определена: последнее число отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности. Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.06.10 № 1574/10 указал, что налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.
Аналогичные правила действуют в бухгалтерском учете (п. 18, 19 ПБУ 10/99).
При применении УСН датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способом (п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, датой погашения долга «иным способом” может быть именно день подписания акта зачета (или иная дата, указанная в акте зачета).
По общему правилу зачет не влияет на исчисление НДС, однако споров по вопросам, связанным с этим, при зачетных сделках много, что уже само по себе говорит о наличии налоговых рисков.
Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет налогоплательщиком при получении сумм предварительной оплаты, в случае расторжения договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и прекращения обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требованиям могут быть приняты к вычету (письма Минфина России от 11.09.12 № 03-07-08/268, 01.04.14 № 03- 07-РЗ/14444).
В п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 пришел к выводу: налогоплательщик не может быть лишен предусмотренного в п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет НДС с авансов в случае изменения условий или расторжения договора, если возврат платежей производится не в денежной форме.
Данный вывод, на наш взгляд, применим и к рассматриваемой ситуации.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС Западно-Сибирского округа СО от 27.03.15 № Ф04-16968/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 30.07.14 по делу № А79-7197/2013 и др.
Однако существует и иная позиция: перечисленный с предоплаты НДС нельзя принять к вычету, если при расторжении договора лизингодатель засчитывает полученный аванс (т. е. не производит его возврат) в счет уплаты штрафных санкций и убытков, понесенных им в связи с расторжением договора (письмо Минфина России от 25.04.11 № 03-07-11/109), либо если осуществляется зачет суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору (письмо Минфина России от 29.08.12 № 03-07-11/337), или если была уменьшена стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 11.07.13 № 03-07-11/27047).
Эти подходы (хотя и более ранние, чем устоявшаяся в дальнейшем позиция) указывают на то, что нужно скрупулезно указывать в акте сверки расчетов или акте зачета, какие обязательства сверяются, зачитываются, имеется ли в этих обязательствах сумма НДС и т. п. Важно, чтобы в случае споров прозрачность сделки и добросовестность налогоплательщика на вызывали сомнений.
Хотелось бы еще обратить внимание на выделение в акте зачета суммы НДС отдельной строкой. Согласно законодательству (п. 1 ст. 172 НК РФ) и сложившейся судебной практике отказ в вычете на основании невыделения в акте зачета НДС неправомерно, поскольку документом, обосновывающим вычет, является счет-фактура, а не акт. Однако существующая судебная практика указывает на наличие рисков судебного спора с контролирующими органами (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.08 № Ф04-3229/2008(5816-А03-25) по делу № А03-11204/2007-31, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.08 № Ф04-3409/2008(6020-А03-25) и др.).
Форма акта зачета, как и форма акта сверки, законодательством не предусмотрена, поэтому организация может разработать форму акта зачета самостоятельно, в том числе объединив акт сверки расчетов и акт зачета в одном документе. Кроме того, зачет может быть оформлен и путем передачи заявления одной из сторон.
На наш взгляд, для оформления соглашения о зачете удобно использовать следующую форму (см. Приложение).
Согласно п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.01 № 65 для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной, что должно быть подтверждено уведомлением о вручении, распиской. В одностороннем заявлении указывается вся та же информация, которая нужна для подтверждения и сверки взаимных обязательств.
Подписание двухстороннего соглашения о зачете более эффективный способ взаимодействия с контрагентом, поскольку одностороннее заявление при просрочке срока исковой давности не будет являться подтверждением требования, а вот договор (соглашение) о зачете, подписанный должником - подтвердит его задолженность.
Приложение
Литература
- Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая: [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г., с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /Компания «Консультант Плюс».
- Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая: [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., № 146-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
- Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., № 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
- О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2011. - № 50. Ст. 7344.
- Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /Компания «Консультант Плюс».
- Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н // Российская газета. - 1999. - № 116 (начало - п. 16 Положения), № 117, 23 июня (п. 16 Положения - конец).
Акт сверки хозяйственных операций и расчётов – документ, учитывающий товарно-денежные отношения между 2 организациями, которые долгое время сотрудничают друг с другом. Если одна фирма регулярно поставляет продукцию или выполняет необходимые работы, а вторая перечисляет за указанные услуги денежные средства, то иногда во время этого обмена образуются задолженности, обнаружить и проверить которые можно через составление акта сверки.
Государственные законы нашей страны не обязывают 2 организации составлять документ, но по собственной инициативе предприниматели регулярно проверяют попадающие под учёт данные. Полученная информация оформляется в виде акта.
Польза от сверки для бизнеса
Грамотно и своевременно оформленные бумаги при взаимодействии с контрагентом позволяют предотвратить появление неточностей в хозяйственных операциях. Если в обеих организациях всё верно подсчитали, а затем увидели, что в акте сверки есть одна и та же задолженность – как по бумагам компании, так и в данных вашего партнёра по бизнесу, то это свидетельствует о том, что все хозяйственные операции проведены правильно, без удвоения сумм платежей или пропущенных отгрузок товара.
Акт сверки полезен не только для регулирования и проверки бухгалтерии и точности оплаты налогов. Вдруг случилась такая ситуация, что крупный оптовый покупатель забыл или не хочет оплачивать заказанный товар. Но перед этим он подписал акт, который документально подтверждает его задолженность. Тогда с этим документом можно смело обращаться в суд, где ваша правота будет доказана.
Есть ещё одна полезная функция у акта сверки. С его помощью устраивают взаимозачёты. Представим, что у обеих компаний образовались задолженности друг перед другом.
В таком случае легче не переводить денежные средства через банковские счета, а сделать взаимозачёты.
Основой для этого является акт сверки, который показывает задолженности, при этом из 2 сумм в зачёт выбирается меньшая.
Порядок выполнения сверки
Обычно подсчёт задолженностей или пропущенных платежей осуществляется бухгалтерами обеих компаний. В реальности они вряд ли найдут время, чтобы лично встретиться и вместе, за одним столом проводить проверку хозяйственных операций. В обычной практике сотрудник бухгалтерии организации, совершающей платежи, информирует другую фирму и начинает проводить сверку. Затем распечатывает информацию на бумаге и отправляет к контрагенту. Если тот согласен с указанной суммой, то ответственные лица, в том числе бухгалтер другой организации, ставят подписи под документом, и сверку можно считать завершённой.
Если возникают возражения, то контрагент вносит корректировки в исходный расчёт и вместе с другой бухгалтерией выявляет расхождения. В итоге все довольны, а исправленный акт опять идёт на подпись и печать к директорам обеих организаций. Для учёта хозяйственных операций не существует определённого образца документа – каждая фирма разрабатывает свой вариант.
"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 9, 2004
Акт сверки расчетов (акт сверки взаиморасчетов) - документ, который подтверждает долговые обязательства предприятия торговли или общественного питания.
Действующим законодательством форма акта сверки расчетов не предусмотрена. Это означает, что предприятия торговли или общественного питания могут разрабатывать формы актов сверки расчетов самостоятельно. Вместе с тем согласно п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые предприятием торговли или общественного питания, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами.
Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, в том числе акт сверки расчетов, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
К порядку оформления акта сверки расчетов существуют и другие требования. Согласно п.3.11 ГОСТ Р. 6.30-2003 "Унифицированная система документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. N 65-ст "О принятии и введении в действие государственного стандарта Российской Федерации" (далее по тексту - ГОСТ), датой акта является дата события. При этом документы, изданные двумя или более организациями, должны иметь одну (единую) дату.
Дату документа оформляют арабскими цифрами в последовательности: день месяца, месяц, год. День месяца и месяц оформляют двумя парами арабских цифр, разделенными точкой; год - четырьмя арабскими цифрами.
Допускается словесно-цифровой способ оформления даты, например 5 сентября 2004 г., а также оформление даты в последовательности: год, месяц, день месяца, например: 2004.09.05.
На основании п.3.12 ГОСТ регистрационный номер документа состоит из его порядкового номера, который можно дополнять по усмотрению предприятия торговли или общественного питания индексом дела по номенклатуре дел, информацией о корреспонденте, исполнителях и др. Акт сверки взаимных расчетов составляется двумя организациями. При этом регистрационный номер такого документа (составленного совместно двумя и более организациями) состоит из регистрационных номеров документа каждой из сторон акта, проставляемых через косую черту в порядке указания авторов в документе.
В соответствии с п.3.22 ГОСТ в состав реквизита "Подпись" входят: наименование должности лица, подписавшего документ (полное, если документ оформлен не на бланке документа, и сокращенное - на документе, оформленном на бланке); личная подпись; расшифровка подписи (инициалы, фамилия).
Пример 1 .
Вице-президент
Торгового дома Личная подпись В.А. Петрухин
Допускается в реквизите "Подпись" центрировать наименование должности лица, подписавшего акт сверки расчетов, относительно самой длинной строки.
Пример 2 .
Исполнительный директор Личная подпись С.А. Матросов
ООО "Кафе Х"
Акт сверки расчетов должен подписывать главный (старший) бухгалтер организации. При подписании акта сверки расчетов несколькими должностными лицами их подписи располагают одну под другой в последовательности, соответствующей занимаемой должности. На практике бывает, что сверку расчетов по поручению руководства производит работник организации с выездом к контрагенту. В этом случае он один сможет подписать акт сверки расчетов, только если будет уполномочен доверенностью от руководителя организации. Напомним, что порядок оформления такой доверенности установлен в п.5 ст.185 ГК РФ.
Пример 3 .
Директор ресторана Личная подпись К.В. Соткин
Главный бухгалтер Личная подпись Е.В. Крюкова
Учитывая тот факт, что акт сверки расчетов является двухсторонним документом, он должен быть подписан должностными лицами обоих контрагентов, между которыми производится сверка расчетов. При подписании акта сверки расчетов несколькими лицами равных должностей их подписи располагают на одном уровне.
Пример 4 .
Генеральный директор Директор
супермаркета столовой
Личная подпись Б.Г. Фемидов Личная подпись М.И. Игнатов
Кроме того, согласно п.2.3.1.11 "Государственная система документационного обеспечения управления. Основные положения. Общие требования к документам и службам документационного обеспечения", утвержденной Приказом Главархива СССР от 23 мая 1988 г. N 33 (далее по тексту - Приказ N 33), все экземпляры актов сверки расчетов должны содержать подлинные подписи должностных лиц и визы согласования. При этом если должностное лицо, подпись которого заготовлена на проекте акта сверки расчетов, отсутствует, то акт подписывает лицо, исполняющее его обязанности, или его заместитель. Обязательно указывается фактическая должность лица, подписавшего акт, и его фамилия (исправления можно внести чернилами или машинописным способом, например: "и.о.", "зам."). Не допускается подписывать акты сверки расчетов с предлогом "за" или проставлением косой черты перед наименованием должности.
Акт сверки расчетов необходимо скрепить печатью предприятия торговли или общественного питания. Согласно п.3.25 ГОСТ оттиск печати заверяет подлинность подписи должностного лица. На основании п.2.3.2.6 Приказа N 33 оттиск печати следует проставлять таким образом, чтобы он захватывал часть наименования должности лица, подписывающего акт сверки расчетов.
В практике работы предприятий торговли и общественного питания акты сверки расчетов чаще всего составляются в следующих случаях:
- при инвентаризации расчетов с контрагентами;
- перед проведением взаимозачета;
- для признания долга с целью перерыва течения срока исковой давности.
Рассмотрим указанные случаи более подробно.
Инвентаризация расчетов с контрагентами
Согласно ст.12 Закона о бухгалтерском учете предприятия торговли и общественного питания ежегодно должны проводить инвентаризацию расчетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами оформляется акт сверки расчетов. Акт сверки расчетов оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии предприятия торговли или общественного питания, второй направляется предприятию, с которой производилась сверка.
Инвентаризация расчетов с контрагентами может привести к тому, что на основании п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета предприятие торговли или общественного питания сможет списать дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания.
Согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Контроль за состоянием дебиторской задолженности на предприятии рекомендуется осуществлять посредством ежемесячного составления актов сверок. Акт сверки расчетов является эффективным инструментом контроля за дебиторской задолженностью, так как с одной стороны напоминает дебитору о числящейся за ним задолженности, а с другой позволяет вовремя выявить расхождения в учете кредитора и должника и тем самым избежать возникновения конфликтов, нередко заставляющих стороны договора идти в суд.
В случае отказа должника выверить задолженность или при возникновении разногласий, устранение которых по обоюдному согласию сторон невозможно, отношения, как правило, урегулируются в претензионном или судебном порядке.
Обязательность регулярной сверки расчетов предусмотрена и отраслевыми нормативными правовыми актами. Так, согласно Правилам применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденных Постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. N 1, сверка сторонами взаимных расчетов производится по итогам каждого квартала по согласованному графику, а с покупателями в районах Крайнего Севера и других отдаленных районах - в сроки, определяемые в договорах на поставку.
Перед проведением взаимозачета акт сверки расчетов составляется для того, чтобы зафиксировать взаимную задолженность контрагентов. Акт сверки расчетов составляют на основании данных бухгалтерского учета сторон. В акте сверки расчетов указывают номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, а также суммы этих задолженностей с выделением НДС.
Акт сверки расчетов является вспомогательным документом бухгалтерского учета, в котором отражается состояние по расчетам между предприятиями. В акте взаимозачета, в отличие от акта сверки расчетов, стороны указывают, какая сумма задолженности считается погашенной.
Наиболее часто встречается на практике ошибка, когда предприятия торговли или общественного питания путают эти два совершенно разные документа. Отметим, что в случае подмены акта взаимозачета актом сверки расчетов для предприятия торговли или общественного питания могут наступить неблагоприятные налоговые последствия, то есть признание налоговыми органами взаимозачета ничтожным, а как следствие этого отсутствие оплаты им товаров (работ, услуг) и невозможность применить налоговые вычеты по НДС.
Важность акта сверки расчетов подтверждается судебной практикой, так как при рассмотрении хозяйственных споров суды уделяют большое внимание актам сверки расчетов. Так, согласно Постановлениям Президиума ВАС РФ от 29 июля 1997 г. N 2084/97 и от 8 июля 1997 г. N 1524/97, если спор между сторонами о сумме долга рассматривался без подписания акта сверки расчетов, то суд направляет дело на новое рассмотрение. Кроме того, акт сверки расчетов на основании Постановления Президиума ВАС РФ от 24 июня 1997 г. N 6029/96 и от 8 июля 1997 г. N 1845/97 является полноценным доказательством размера долга.
Таким образом, акт сверки расчетов необходимо составлять во всех случаях взаимозачета, поскольку он обезопасит предприятие торговли или общественного питания от неблагоприятных налоговых последствий.
Для обоснования применения налоговых вычетов по НДС при взаимозачете акт сверки расчетов используется в случае переплаты по одному договору в сторону недоплаты по другому, что представлено в следующем примере.
Пример 5 . Ресторан работает с магазином по договорам поставки. В течение месяца заключено два договора поставки продуктов питания. По одному из них магазин не выполнил обязательства. В течение этого месяца по договору 1 образовалась переплата, по договору 2 - недоплата.
Может ли ресторан зачесть НДС по продуктам питания, полученным по договору 2?
