Ликвидация представительства иностранной компании пошаговая инструкция. Пошаговая инструкция по ликвидации филиала юридического лица

Филиал – это подразделения и предприятия юридического лица, находящиеся вне территории, где расположено основное место работы компании. Это могут быть небольшие офисы, магазины, пункты по работе с клиентами.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В Гражданского кодекса указано, что филиал несет в себе функцию представительства юридического лица, но не несет ответственность как юридическое лицо и работает на основании доверенности.

Ликвидация одного из таких мест проводится с уведомлением государственных органов и после подготовки необходимых документов.

Причины

Каждое обособленное предприятие регистрируется юридическим лицом в исполнительных документов. В течение месяца после открытия филиала руководитель компании или его представитель обязаны уведомить налоговые органы об этом. Каждое обособленное предприятие работает по уставу головного офиса, соблюдая основные требования и правила.

При ликвидации от юридического лица потребуется указать причины закрытия представительства в другом городе, среди которых отмечается:

• нерентабельность филиала, отсутствие чистой прибыли, убыточность или высокие расходы на содержание пункта;
• несчастный случай или преступные действия, ставшие причиной разрушения здания, где располагался офис компании без планирования его дальнейшего восстановления;
• закрытие по требованию проверяющих органов или по решению суда;
• отсутствие необходимость в представительстве на данной территории;
• реорганизация предприятия;
• ликвидация юридического лица.

Филиалы редко ликвидируют по причине нежелания дальнейшего обслуживания. В устоявшемся кризисе такие организации закрываются из-за отсутствия выгоды от их содержания, либо она настолько незначительная, что от ее потери компания не понесет убытки.

Пошаговая инструкция

Вопросы о ликвидации обособленных предприятий регламентируются Гражданского кодекса РФ. А о ликвидации подразделения подробно сказано в Налогового кодекса. На основании этих законов проводится закрытие филиалов.

Ликвидация филиала не относится к сложным процедурам, но требует соблюдения порядка действий при закрытии обособленного предприятия, указанного в уставе юридического лица.

Руководителю компании потребуется сделать несколько шагов:

Утвердить решение	Решение о ликвидации предприятия принимается учредителем или советом учредителей, если их несколько. Для этого проводится собрание, на повестку дня выносится вопрос о закрытии филиала и о внесении изменений в учредительные документы
Создание комиссии	От руководителя предприятия или его представителя потребуется создать ликвидационную комиссию. Законодательством данный пункт не оговаривается, то есть без особой необходимости можно пропустить этот шаг, но если филиал имеет небольшие размеры. Комиссия необходима для распределения обязательств, для более продуктивной и слаженной работы, решения различных проблем. В ее состав должны входить представители хозяйственного, юридического, аудиторского и финансового отдела. Между членами комиссии распределяются обязательства. Пока ликвидация не будет окончена, представители компании берут на себя ответственность за руководство филиала. Они должны провести инвентаризацию товаров, оплатить долги, провести расчет с персоналом, передать имущество в головной офис. Также проводится сверка документов, сбор информации об уплаченных налогах, составляются документы для проверяющих служб
Вносятся изменения в Устав компании	Подаются документы в налоговую службу
Закрытие счетов филиала	После этого необходимо уведомить налоговую службу в течение 7 дней

Рассмотрим каждый пункт более подробно.

Начало

В самом начале процедуры юридическое лицо направляет в органы налоговой службы уведомление о том, что проводится ликвидация филиала. К заявлению прикладывается решение учредительного собрания.

Законодательством предусматриваются сроки, в течение которых предприятие должно осуществлять ликвидацию. Они составляют более 2 месяцев с момента принятия решения и 3 месяцев при необходимости увольнения персонала.

В налоговые органы подается заявление о просьбе снятия филиала с налогового учета. К нему прикладываются следующие документы:

• протокол о вынесенном решении по результатам проведения учредительного собрания или решение суда;
• документ с указанием полномочий представителя организации.

Создание комиссии

Члены ликвидационной комиссии утверждаются акционерами или учредителями компаниями. Управлять обособленным предприятием члены комиссии могут после ее утверждения.

Комиссия берет на себя обязательства по выполнению следующих действий:

• подача объявления в СМИ о ликвидации филиала;
• инвентаризация имущества предприятия;
• уведомление и последующее увольнение работников, проведение расчета с персоналом;
• удовлетворение требований кредиторов, по необходимости проводится реализация имущества с целью погашения долгов;
• уведомление о ликвидации филиала все необходимые органы;
• подготовка документов для передачи их в головной офис компании;
• уничтожение печати;
• закрытие банковских счетов;
• снятие филиала с регистрационного учета;
• получение свидетельства с указанием внесенных в ЕГЮРЛ изменений;
• уведомление контрагентов.

Какие структуры потребуется уведомить о закрытии филиала

Согласно Закона, юридическое лицо берет на себя обязательства по уведомлению следующих органов:

• ФОМС;
• ПФ РФ.

Все остальные структуры, включая банковские и кредитные организации, уведомляются ликвидационной комиссией.

Кадровые вопросы

Прекращение трудовых отношений с работниками филиала проводится согласно Трудового кодекса РФ. Она утверждает правила увольнения сотрудников при ликвидации предприятия в целом.

Если происходит закрытие только одного филиала в городе, но остаются функционировать несколько точек, то персоналу предлагается перевод с сохранением должности и оклада.

Но работодатель оставляет за собой право не предлагать имеющиеся у него свободные вакансии на другом обособленном предприятии. Нарушения законодательства в этом нет.

Если же руководитель решает перевести нескольких или даже одного сотрудника, то предлагать свободные вакансии придется всем служащим. В случае, когда некоторым работникам не предоставляется право выбора, они могут подать в суд и выиграть дело.

Если перевод невозможен по причине отсутствия другого филиала, сотрудники имеют право:

• за два месяца до ликвидации получить под роспись уведомление о предстоящем закрытии предприятия;
• в день увольнения получить заработную плату за отработанный период и компенсацию за неиспользованные отпуска;
• в течение двух месяцев или до момента трудоустройства (но не более двух месяцев) с момента увольнения получать компенсацию в размере среднемесячного заработка.

Как составить приказ

На основании проведенного собрания учредителей и вынесенного судом решения составляется приказ. В нем указывается следующая информация:

• наименование юридического лица;
• наименование филиала, подлежащего ликвидации;
• номер приказа и дата составления;
• название приказа;
• предмет приказа;
• основная причина ликвидации филиала;
• сроки завершения ликвидации;
• создание ликвидационной комиссии с указанием ФИО участников, должностей;
• полномочия и обязанности комиссии;
• проставляются подписи всех указанных лиц.

Особенности ликвидации филиала ООО

Филиалы организаций с ограниченной ответственностью ликвидируются на общих основаниях. Есть только несколько нюансов:

• при подаче документов в ФНС прикладывается решение учредительного совета, где указывается, что большинство представителей компании проголосовали за ликвидацию обособленного предприятия;
• если ликвидация филиала производится по причине наличия долгов, то их погашение производится из счетов данного предприятия. В случае отсутствия средств, реализуется имущество. Если и этого не хватает, то финансирование проводит юридическое лицо из общего бюджета компании;
• если филиал расположен в том же субъекте страны, что и главный офис, то увольнение сотрудников проводится с основанием «сокращение»;
• в случае реорганизации проводится также ликвидация филиалов и их последующее «открытие» под новым юридическим названием. Процедура более сложная, кропотливая, но для работы с каждым обособленным предприятием выделяется представитель компании.

Образовательного учреждения

Бюджетные организации, в том числе, образовательные учреждения, создаются и закрываются только по приказу Правительства страны. Решение о необходимости ликвидации филиала принимается также правительственными органами или органом, уполномоченным в конкретном регионе.

В остальном процедура ликвидации не отличается от закрытия филиала юридического лица. Вопрос о распределении учащихся решается в индивидуальном порядке и вне учебного сезона.

Наша организация оказывает услуги по Ликвидации представительств иностранных компаний в Москве и на территории РФ.

Ликвидация Представительства иностранной компании осуществляется в МИФНС № 47. Действующим законодательством предусмотрено несколько оснований для прекращения деятельности иностранного представительства на территории РФ.

Закрытие представительства по решению головной компании

Если головная компания считает по каким-либо причинам продолжение деятельности представительства нецелесообразным, или цели деятельности представительства достигнуты, головная компания принимает решение о закрытии представительства. Одновременно с этим аннулируется доверенность, выданная Главе представительства, и назначается лицо, ответственное за проведение процедуры ликвидации.

Для закрытия представительства в аккредитующий орган представляется:

1.Заявление по установленной форме

2.Решение головной компании.

Решение должно быть подписано уполномоченными лицами головной компании, их подписи нотариально заверены, а само Решение апостилировано.

Согласно Приказу ФНС России от 26.12.2014 № ММВ-7-14/680@ аккредитующий орган осуществляет прекращение деятельности представительства в течение 10 рабочих дней со дня получения документов о закрытии представительства. На деле же этот срок может растягиваться на несколько месяцев, в течение которых проводится проверка финансовой деятельности представительства на предмет не сданной отчетности и неуплаченных налогов (пеней, штрафов). При прекращении деятельности представительства аккредитующий орган выдает Уведомление о снятии с налогового учета и Информационный лист о внесении в реестр соответствующей записи.

По получении документов о закрытии представительства в МИФНС № 47 необходимо также снять представительство с учета во внебюджетных фондах – ФСС и ПФР.

Ликвидация представительства по решению аккредитующего органа

Иностранное представительство ликвидируется по решению МИФНС № 47 по следующим основаниям:

1. В случае непредставления в течение 12 месяцев налоговых деклараций (расчетов) и (или) годового отчета о деятельности представительства.

2. В случае возврата корреспонденции, направленной в адрес иностранного представительства в течение последних 12 месяцев, обратно в налоговый орган.

3. В случае отсутствия в течение последних 12 месяцев операций по счету представительства в банке.

Если представительство ликвидируется по решению аккредитующего органа, Информационный лист о прекращении деятельности представительства не выдается.

Московская юридическая компания «ЮРКОМ-КОНСАЛТИНГ» окажет Вам полный комплекс услуг по закрытию представительства иностранной компании. Обращайтесь!

Они исполняют налоговое законодательство наравне с отечественными субъектами предпринимательства.

Нередко возникают ситуации, когда необходима иностранного юридического лица, существенно отличающаяся от закрытия представительства местного . Процедура сопровождается некоторыми сложностями и характеризуется юридической спецификой.

Основания и причины

Образец решения о закрытии представительства компании

Образец решения о закрытии представительства компании — 1

Образец решения о закрытии представительства компании — 2

Образец решения о закрытии представительства компании — 3

Образец решения о закрытии представительства компании — 4

Необходимые для закрытия представительства иностранной организации документы рассмотрены ниже.

Необходимые документы

Для начала процедуры ликвидации необходимы следующие документы:

• решение о ликвидации;
• разрешение на открытие филиала или представительства;
• свидетельство о внесении юридического лица в госреестр;
• аккредитационные документы;
• документы о назначении руководителя иностранного представительства;
• печати и штампы.

Если в процедуре используются копии, то они должны быть заверены при помощи апостиля или консульских печатей, а иностранные подписи – нотариально удостоверены.

Ключевые этапы

Ключевыми этапами закрытия иностранного представительства являются:

1. Снятие филиала с учета в Министерстве юстиции России . Для этого необходимо подать в Государственную регистрационную палату действующие лицензионные и разрешительные документы. Решение принимается через три недели со дня подачи заявления.
2. Ликвидация предприятия через налоговую инспекцию . Уведомление должно быть подано в течение трех дней с момента принятия решения. К заявлению следует приложить решение о закрытии филиала, сведения о доходах, информацию об исполнении налогового законодательства, ИНН и заявление о закрытии банковских счетов. Ликвидация ИНН происходит через 14 дней или после завершения налоговой проверки, если эта процедура необходима на основании российских законодательных норм.
3. Закрытие в Фонде социального страхования и Пенсионном фонде . Данные структуры оповещаются о ликвидации юридического лица в свободной форме с приложением соответствующего решения. Уведомление о снятии с учета оформляется за 5-10 дней.
4. Окончательное завершение процедуры ликвидации осуществляется в Государственной регистрационной палате, когда уничтожаются печати, штампы зарубежного представительства и их эскизные документы.

В целом закрытие филиала или представительства занимает от 1 до 3 месяцев.

Если не придерживаться указанной процедуры и правил, может быть выдано такого юрлица.

Последствия ликвидации

• При закрытии зарубежной организации необходимо грамотно провести процедуру сокращения сотрудников. Они должны быть официально уведомлены о сокращении за два месяца до предполагаемого срока закрытия организации. После увольнения они должны получить все компенсационные выплаты. Соблюдение требований законодательства позволит обойтись без последующих судебных разбирательств со стороны недовольных работников. И не забудьте о !
• Если ликвидируемый филиал имеет непогашенные кредиты, то он обязан уведомить банки о процедуре закрытия. В течение двух месяцев с этого времени у кредитных организаций есть возможность взыскать долги. После этого учреждение должно погасить их в полном объёме.

В целом процедура ликвидации иностранного филиала аналогична подобным действиям с отечественными организациями. Единственное отличие – следование нормам международного законодательства.

О возможности применения УСН представительствами организаций расскажет специалист в видео ниже:

Процесс закрытия представительства иностранной организации на поверку часто оказывается сложнее и длительнее, чем процесс ликвидации российской фирмы. И в том, и в другом случае необходимо подготовить обширный пакет необходимых документов и посетить множество государственных инстанций. Однако все бумаги для ликвидации иностранного филиала ко всему прочему должны быть переведены и надлежащим образом легализованы, что увеличивает время прохождения процедуры. Причин для закрытия иностранного представительства или филиала может быть масса, ниже рассмотрим основные из них.

Цены на услуги

*Примечания:

1. Налоги (НДС, УСН) в стоимость не включены
2. Государственные пошлины и сборы в стоимость не включены
3. ПЕРВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ВСЕГДА БЕСПЛАТНАЯ!

Причины закрытия представительства или филиала

1. Закончился срок аккредитации на территории РФ, если руководство филиала/представительства заблаговременно не обратилось с просьбой о продлении аккредитации;
2. Головная компания прекратила свою деятельность за рубежом;
3. Головная компания приняла решение о закрытии филиала или представительства в России по разным причинам (полный уход с российского рынка, признание нерентабельным конкретного филиала и пр.);
4. Если филиал нарушил условия открытия или функционирования на территории РФ, то органы государственной власти имеют полное право закрыть его. Такое же решение может быть принято в случае нарушения российских законов.

Документы, необходимые для начала процесса закрытия

Если деятельность филиала или представительства прекращается по инициативе головной компании, то процедура начинается с принятия ею решения о ликвидации. Принятое и документально оформленное решение необходимо предоставить в орган, который выдает аккредитацию. Вместе с решением необходимо собрать следующий пакет документов:

1. Свидетельство об открытии филиала/представительства и другие аккредитационные документы;
2. Доверенность на работу руководителя;
3. Свидетельство о внесении в государственный реестр.

Не стоит забывать о том, что любые документы, связанные с деятельностью иностранного юридического лица, должны быть переведены, апостилированы и нотариально заверены.

Этапы закрытия иностранного представительства (филиала)

1. После принятия и легализации решения о ликвидации его необходимо предоставить в аккредитующий орган (Торгово-промышленная палата или Министерство юстиции), причем сделать это нужно не позднее 15 календарных дней с даты принятия решения. Туда же нужно предоставить и весь комплект документов, указанный выше. Если все документы удовлетворяют требованиям чиновников, то в течение 3 недель будет выдана справка об исключении представительства/филиала из государственного реестра.
2. Во время процедуры ликвидации представительство должно закрыть все имеющиеся договоры и произвести окончательные взаиморасчеты с партнерами, в т.ч. погасить имеющиеся кредиты.
3. Особое внимание необходимо уделить процедуре увольнения всех сотрудников, чтобы избежать нежелательных споров и даже судебных разбирательств. Чтобы процесс происходил законно, сотрудников следует уведомить за 2 месяца о предстоящем закрытии. Кроме того, необходимо полностью выплатить заработную плату включая все положенные работникам компенсации.
4. После произведения всех платежей необходимо закрыть расчетные счета в банках.
5. По итогам всей деятельности необходимо правильно заполнить бухгалтерскую отчетность.
6. Закрытие иностранного представительства должно быть произведено и в налоговых органах. Это один из самых сложных этапов процесса ликвидации. Чтобы приступить к его началу, необходимо избавиться от любой задолженности представительства/филиала по налогам и сборам. Когда все денежные вопросы решены, вы подписываете акт об отсутствии задолженности перед бюджетом. Улаживать вопросы придется и в том случае, если по налогам есть переплата, т.е. после всех взаиморасчетов бюджет остался должен компании. Если сумма не принципиальна, то можно просто написать письмо об отказе от нее.
   Важно знать, что если налоговой инспекции какие-то документы покажутся подозрительными, то она вполне может назначить выездную проверку. Чтобы этого не случилось, необходимо своевременно обратиться в отдел камеральных проверок и предоставлять любые интересующие его сотрудников документы. Также в налоговые органы необходимо сдать подготовленные заранее бухгалтерские закрывающие документы.
   Лишь после того, как у сотрудников целых 3 отделов налоговой инспекции не останется вопросов к проходящему процедуру закрытия представительству или филиалу, можно получить документ о снятии с налогового учета.
7. Кроме налоговой инспекции представительство или филиал необходимо снять с учета в фондах (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования), куда нужно предоставить достаточно обширный пакет документов. Важно знать, что сотрудники ПФ аналогично работникам налоговой инспекции могут назначить проверку для получения интересующих их документов. Если этап пройден успешно, то по его окончании выдаются документы, подтверждающие снятие с учета в фондах.
8. Обязательным является возврат всех свидетельств персональной аккредитации, если таковые получались для сотрудников филиала.
9. По окончании процедуры ликвидации будут уничтожены все печати и штампы иностранного представительства или филиала.

Руководитель, решивший прекратить деятельность филиала/представительства, часто сталкивается с тем, что открыть подразделение гораздо проще, чем его закрыть. Ведь по итогам ликвидации только справок необходимо получить как минимум 5. А количество разнообразных документов, которые требуют чиновники всех рангов, исчисляется десятками. Чтобы процесс закрытия филиала или представительства иностранной компании не превратился в одну сплошную головную боль, мы предлагаем вам воспользоваться услугами юридической компании «Ваш поверенный». Мы знаем все тонкости и подводные камни процесса ликвидации, которых на пути возникает немало. А значит наша помощь поможет вам сэкономить время и нервы в процессе закрытия, а также произвести все процедуры юридически грамотно.

Длительность процесса закрытия иностранного филиала

Процедура ликвидации филиала иностранной компании отнимает достаточно много времени и сил и может растянуться на 3-4 месяца. Однако все этапы обязательны для прохождения, ведь ошибки в самой процедуре или несоблюдение сроков может повлечь реальные санкции. А это не только административная ответственность, но и финансовые штрафы, под которые может попасть как головная компания, так и непосредственно директор представительства. Уменьшить время, затрачиваемое на закрытие филиала иностранной фирмы, достаточно легко – стоит лишь обратиться к профессиональному юристу, который не раз проходил данную процедуру от решения до справки о снятии с учета. «Ваш Поверенный» - это 20 лет успешного юридического опыта, всегда безукоризненно подготовленные документы, которые принимают с первого раза. Нам сложно даже сосчитать, сколько раз мы вместе с нашими клиентами проходили процедуру закрытия филиала, мы знаем абсолютно все ее подводные камни. Наши юристы – не просто профессионалы, многие из них бегло говорят на разных иностранных языках, что делает общение с представителями иностранных компаний свободным и конструктивным. По желанию клиента мы проводим консультацию, где подробно и в деталях останавливаемся на всех тонкостях процесса ликвидации. После того, как вы узнаете обо всех «секретах» процедуры, вам непременно захочется заказать у нас комплексное сопровождение закрытия филиала, чтобы процесс перестал вызывать головную боль. «Ваш Поверенный» предлагает идеальное соотношение: минимум времени и вашего участия, максимум гарантий и юридической пользы!

Управляющий партнер, адвокат

01.07.2016

С начала 2015 года в России вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ), известные как «закон о деофшоризации». Данный закон создает механизм налогообложения иностранных компаний, контролируемых российскими налоговыми резидентами, возлагая на налогоплательщиков ряд новых обязанностей и предусматривая меры ответственности за их неисполнение.

Указанный закон касается всех резидентов РФ, использующих в своём бизнесе иностранные (в первую очередь – офшорные) компании или иностранные структуры без образования юридического лица (далее – ИСБОЮЛ), причём независимо от того, являются ли они участниками таких компаний или осуществляют контроль над ними иным образом. Поэтому в новых условиях налогоплательщикам следует оценить последствия деофшоризации для своего бизнеса и для себя лично и определить стратегию действий по обеспечению соблюдения действующего законодательства.

Сохранение существующих иностранных компаний и структур влечет обязанности по представлению в налоговые органы РФ уведомлений об участии в них и/или контроле над ними, последующему декларированию их прибыли в составе своей налоговой базы в России (по НДФЛ для физических лиц либо по налогу на прибыль для организаций) и уплате налога.

В этой связи налогоплательщики могут прибегнуть к определенным изменениям в корпоративной структуре, в том числе, к ликвидации ее отдельных звеньев. В некоторых случаях именно ликвидация офшорной компании может стать оптимальным решением в связи с процессом деофшоризации.

Однако, и в случае ликвидации иностранной компании необходимо учитывать налоговые последствия для ее участников и контролирующих лиц. Если активы ликвидированной иностранной компании (например, земельные участки, дома, автомобили, водные и воздушные суда, деньги, ценные бумаги, а также имущественные права, например, доли в российских ООО, права требования и пр.) переходят к её учредителям (участникам), у последних, если это физические лица, возникает налоговая база по НДФЛ.

В этой связи российское законодательство позволяет, при определённых условиях, перевести активы ликвидируемой иностранной компании на физическое лицо без налоговых последствий для последнего. Очевидно, это одна из мер, призванных стимулировать отказ налогоплательщиков от использования подконтрольных иностранных компаний, или, по крайней мере, смягчить последствия для них такого отказа.

Освобождение от налога

НК РФ предусматривает освобождение от НДФЛ доходов контролирующего лица (кроме денежных средств) в виде стоимости имущества, полученного в результате ликвидации контролируемой иностранной компании.

Согласно п. 60 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.02.2016 № 32-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) ИСБОЮЛ), налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом ИСБОЮЛ), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (ИСБОЮЛ) налогоплательщиком, указанным в настоящем абзаце, при одновременном соблюдении следующих условий:

• налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (ИСБОЮЛ) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (ИСБОЮЛ) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;
• процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (ИСБОЮЛ) завершена до 1 января 2018 года.

Кроме того, п. 60 ст. 217 НК РФ предусматривает следующие «уважительные причины», позволяющие воспользоваться освобождением даже в случае, если ликвидация иностранной компании завершится после 1 января 2018 года.

В случае, если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 января 2017 года , но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве, условие, установленное абзацем третьим п. 60 ст. 217 НК РФ (о крайнем сроке завершения ликвидации), признается выполненным, если ликвидация завершена до окончания действия таких ограничений и (или) судебных разбирательств.

В случае, если личным законом иностранной организации установлено условие в виде минимального периода владения налогоплательщиком акциями (долями, паями) этой организации и (или) в ее дочерних организациях и (или) ИСБОЮЛ, при несоблюдении которого у такого налогоплательщика возникает обязанность уплатить соответствующую сумму иностранного налога, и при этом начало такого периода пришлось на дату до 1 января 2015 года, а окончание такого периода приходится на дату после 1 января 2018 года, условие, установленное абзацем третьим п. 60 ст. 217 НК РФ (о крайнем сроке завершения ликвидации), признается выполненным, если ликвидация такой иностранной организации завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания такого минимального периода владения.

Таким образом, до 1 января 2018 года налогоплательщики (налоговые резиденты РФ) могут воспользоваться возможностью безналоговой ликвидации иностранных организаций или структур. Возможность использовать данную льготу не зависит от резидентства или страны регистрации компании или иной структуры.

Важно отметить, что указанная налоговая льгота может применяться, только если полученные налогоплательщиком «ликвидационные» активы не являются денежными средствами. Деньги, распределённые в пользу контролирующего лица в результате ликвидации иностранной компании (структуры), подлежат налогообложению НДФЛ в обычном порядке.

Процедура ликвидации иностранной компании

Ликвидация иностранной компании осуществляется по законодательству страны её регистрации. Она может включать, в частности, такие стадии, как назначение ликвидатора (ликвидационной комиссии), публикация сообщения о ликвидации в местных СМИ, урегулирование вопросов с кредиторами (при наличии) и др. Особые правила, касающиеся ликвидации, могут содержаться также в уставе компании. Соответственно, в каждом случае сроки ликвидации будут зависеть от требований законодательства соответствующей юрисдикции, правильного и своевременного оформления и подачи в местные органы необходимых для ликвидации документов.

При этом под «ликвидацией» иностранной компании следует понимать официальную добровольную ликвидацию компании, предусмотренную законом страны ее инкорпорации. Простое «бросание» компании или процедура административного «вычеркивания» из реестра (strike-off) для данных целей не приемлемы.

Надлежащее проведение и документальное оформление ликвидации зависят от самой иностранной компании и её контролирующих лиц, и обычно осуществляется во взаимодействии с регистрационным агентом компании или местными юристами.

Какими документами можно подтвердить стоимость полученного имущества?

Как было указано выше, к заявлению налогоплательщика об освобождении указанных доходов от налогообложения, должны прилагаться документы, содержащие сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества от такой иностранной организации.

НК РФ не раскрывает, какие именно документы должны подтверждать стоимость имущества, от кого они должны исходить, и каким требованиям отвечать. Необходимо учитывать, что российские налоговые органы не наделены компетенцией по установлению соответствия документов, оформляющих ликвидацию и отражающих стоимость имущества, иностранному законодательству.

Предполагается, что документами, подтверждающими стоимость имущества, могут быть балансовые документы компании, составляемые в рамках процедуры ликвидации (финансовая отчетность, ликвидационный баланс) и иные документы, содержащие стоимостную оценку имеющегося у компании имущества на дату перехода данного имущества к её акционеру/контролирующему лицу. Документы, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на русский язык.

В письме от 30 июня 2016 г. № 03-04-05/38363 Минфин России для выяснения конкретных документов, требуемых для представления в налоговые органы в целях освобождения от налогообложения, рекомендует обращаться в налоговый орган по месту жительства.

Налоговый вычет при последующей продаже имущества

В случае последующей продажи налогоплательщиком имущества, полученного от ликвидированной КИК, НК РФ предоставляет возможность уменьшить свой доход для целей исчисления НДФЛ (применив имущественный налоговый вычет) на сумму, равную стоимости имущества ликвидированной организации по данным её учёта на дату ликвидации, но не выше рыночной стоимости такого имущества.

Согласно ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) ИСБОЮЛ) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом ИСБОЮЛ), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав) на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации , указанную в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом статьи 105.3 НК РФ.

Таким образом, для применения вычета согласно пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ, необходимо, чтобы:

• налогоплательщик воспользовался освобождением от НДФЛ дохода в виде стоимости имущества, полученного от ликвидированной КИК;
• имеется надлежащее документальное подтверждение стоимости имущества (которое прилагалось к заявлению о вышеуказанном освобождении);
• размер заявляемого вычета не превышает рыночной стоимости имущества на момент его отчуждения.

Реализация ценных бумаг, полученных при ликвидации КИК

В отношении ценных бумаг, полученных от ликвидированной КИК и затем реализованных налогоплательщиком, НК РФ предусматривает отдельное правило, также позволяющее уменьшить налоговую базу, с учётом специфики определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (которая заключается в том, что налоговой базой признаётся положительный финансовый результат (доходы за вычетом расходов) по совокупности операций, исчисленный за налоговый период).

Согласно п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ, при реализации ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) ИСБОЮЛ) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом ИСБОЮЛ), доходы которого в виде стоимости таких ценных бумаг освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращенной (ликвидированной) ИСБОЮЛ) на дату получения ценных бумаг от такой иностранной организации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг, определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ.

В заключение, ещё раз обозначим срок, до которого должна быть полностью ликвидирована иностранная компания, чтобы ее владелец смог воспользоваться освобождением полученного им дохода от НДФЛ: это 1 января 2018 года (с некоторыми исключениями, которые могут быть обусловлены законами страны регистрации компании).

Также важно обратить внимание, что всё вышесказанное касается освобождения от налога на доходы физических лиц именно в России, в случае распределения в их пользу имущества ликвидированной контролируемой иностранной компании. Это не означает, что у самой компании в стране, где она была зарегистрирована, отсутствует налоговая обязанность. Процедуре добровольной ликвидации компании как правило предшествует требование не только расчетов с кредиторами, но и уплаты всех причитающихся налогов и обязательных платежей в соответствующей стране.