Кредит в валюте проводки. Учет валютных операций

Организациями – юридическими лицами в процессе их деятельности, помимо и в отечественной валюте, может использоваться иностранная. В первую очередь, это бывает вызвано необходимостью оплаты импортных контрактов. Но приобретение валюты может осуществляться и в других целях: погашение валютных обязательств, выдача командировочных при поездках сотрудников за рубеж, выплата зарплаты в зарубежных представительствах фирмы.

При учете валютных операций организации и предприятия должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также иными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерские проводки валютных сделок.

Данные положения определяют порядок осуществления валютных операций. Согласно этим документам, бухгалтерский учет ведется в рублях путем перерасчета стоимости валюты по курсу Центробанка РФ на дату проведения операции. В связи с тем, что официальные валютные курсы постоянно меняются, определяющим является отражение в бухгалтерских документах даты совершения операции. Этим будет определяться курсовая разница, вызванная, например, различием валютного курса в моменты принятия обязательств и их исполнения. Эта разница рассматривается как и отражается на субсчете 91.1 (при положительной курсовой разнице), или на субсчете 91.2 (при отрицательной курсовой разнице).

Для осуществления дополнительного контроля валютных сделок к задействованным бухгалтерским счетам открываются субсчета, учет на которых ведется в соответствующей иностранной валюте. Подобный обособленный учет операций на валютном счете упрощает ведение контрактов с иностранными партнерами и помогает осуществлять их анализ.

Для совершения операций с иностранной валютой организация должна открыть валютный счет в банке. В бухгалтерском учете движение средств отражается на счете «Валютные счета» (52). При работе с различными валютами к этому счету открываются дополнительные субсчета. Проводки по валютным операциям подробнее разберем на операциях по покупке и продаже иностранной валюты.

Бухгалтерский учет покупки валюты

Чтобы осуществить покупку, необходимо перевести на рублевый счет в банке требуемую сумму. Для этого может использоваться субсчет 57.2 «Денежные средства для приобретения валюты» или субсчет счета 76, предназначенного для учета взаимодействия с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерские проводки по покупке иностранной валюты:

• Д57.2 (76) К51 – зачислены средства на банковский счет для приобретения валюты.

Затем банк приобретает валюту и зачисляет ее на валютный счет. Проводки такие:

• Д52 К57.2 (76) – на счет зачислены приобретенные валютные средства
• Д51 К57.2 (76) – средства, не задействованные в сделке, были возвращены на расчетный счет.

Положения по бухучету определяют, что возможные расходы, связанные с приобретением валюты, например, банковские комиссии, должны учитываться как прочие. Проводка по учету комиссии банка может быть такой:

• Д76 К51 – зачислены средства на уплату банковских комиссий
• Д91.2 К76 – комиссионное вознаграждение отнесено к прочим расходам.

По Налоговому кодексу комиссионные вознаграждения учитываются в составе прочих, а иногда внереализационных расходов.

В случае приобретения валюты по курсу, не соответствующему установленному Центробанком, возникшая курсовая разница при покупке проводится следующим порядком:

• Д91.2 К57.2 – при убытке, вызванном курсовой разницей
• Д57.2 К91.1 – при положительной курсовой разнице.

Пример учета покупки иностранной валюты

Компании требуется приобрести 5 000 долларов в банке. Для этого ею перечисляются банку средства в сумме 190 000 рублей. Официальный курс доллара равен 35,93 р. Банк смог приобрести валюту по 36,4 р. Банковская комиссия составила 1500 р.

Проводки:

Бухгалтерский учет продажи валюты

Согласно действующему законодательству, поступления от продажи валюты считаются прочими доходами предприятия, а рублевый эквивалент списанной валюты и уплаченные комиссии ‒ прочими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете сделки по продаже валютных средств отражаются на субсчетах 91-1, 91-2 в корреспонденции со счетами 57, 76. Счет 57 используется в случаях, когда дата списания валюты и дата зачисления средств от ее продажи не совпадают. Порядок учета операций на валютном счете по продаже, а также бухгалтерские проводки рассмотрим на следующем примере.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляемой по курсу ЦБ РФ, на дату использования обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисляемых по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Суммовые разницы возникают в результате применения на практике положений статьи 317 , предоставляющей право предусмотреть в договоре исполнение обязательства в рублях в сумме, эквивалентной курсу какой-либо иностранной валюты на эту дату. Суммовые разницы могут рассчитываться только в отношении обязательств, но не в отношении имущества, и возникают только при взаиморасчетах между резидентами, когда реально иностранная валюта не используется.

Основным нормативным документом, регламентирующим , является ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Покупка иностранной валюты

Покупка иностранной валюты может осуществляться с разными целями — это покупка валюты для импорта материальных ценностей и покупка валюты, не связанная с импортом материальных ценностей.

При покупке валюты для импорта материальных ценностей делаются следующие проводки:

• дебет сч. 57 "Переводы в пути", кредит сч. 51 "Расчетные счета" — перечисление денег с расчетного счета в целях покупки иностранной валюты;
• дебет сч. 52-1-3 "Валютные счета", кредит сч. 57 "Переводы в пути" — купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;
• дебет сч. 10 "Материалы", кредит сч. 57 — отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена банком;
• дебет сч. 10, кредит сч. 57 — отражена комиссия банка за приобретение валюты;
• дебет сч. 51, кредит сч. 57 — зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей в бухгалтерском учете осуществляется следующим порядком:

• дебет сч. 57, кредит сч. 51 — перечислены средства на покупку валюты.

После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет делается проводка:

• дебет сч. 52-1-3, кредит сч. 57 — приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается следующей проводкой:

• дебет сч. 91-2, кредит сч. 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) — удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки иностранной валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:

• дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Необходимо отметить, что разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:

• дебет счета 57, кредит счета 91-1 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Пример. ЗАО "Омега" для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести
5000 долл. Для этого "Омега" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку 145 800 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб./долл. и удержал с "Омеги" комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет "Актива" составил 28,5 руб./долл.

• дебет сч. 57, кредит сч. 51 — 145 800 руб. — перечислены денежные средства на покупку валюты и оплату комиссионного вознаграждения;
• дебет сч. 52-1-3, кредит сч. 57 — 142 500 руб. (5000 долл. * 28,5 руб./долл.) — купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;
• дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — 1800 руб. — отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком;
• дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — 1500 руб. ((28,8 руб./долл. — 28,5 руб./долл.) * 5000 долл.) — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Поступление иностранной валюты от покупателей

В том случае, если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты необходимо сделать в учете запись:

• Дебет счета 52-1-2 "Транзитный валютный счет", кредит счета 62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" ("Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") — поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.

При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организация обязана продать 50% полученной выручки на внутреннем валютном рынке (п. 5 ст. 6 закона РФ № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября
1992 г.).

Если организация не выполнит это требование, она может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке (п. 1 ст. 14 закона РФ № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г.).

Использование иностранной валюты

Приобретенную валюту предприятие может использовать на следующие цели:

1. на оплату контрактов с иностранными партнерами;
2. для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
3. на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:

• Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"), кредит счета 52-1-3 — валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делают следующую запись:

• дебет счета 50 "Касса", кредит счета 52-1-3 — наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, делается проводка:

• дебет сч. 66 (67), кредит сч. 52-1-1 (52-1-3) — возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.

Продажа иностранной валюты

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.

В обязательном порядке должно быть продано:

• 50% выручки, поступившей в иностранной валюте (п. 5 ст. 6 закона РФ № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г.);
• валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет вашей организации.

50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.

Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражается одинаково.

Сумма валютных средств, направленных на продажу, спишется проводкой:

• Д сч. 57, К сч. 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3) — валютные средства направлены на продажу.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делается проводка:

• Д сч. 51, К сч. 91-1 — денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.

Списание проданной валюты отражается в учете следующей записью:

• Д сч. 91-2, К сч. 57 — списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражаются:

• Д сч. 91-2, К сч. 51(52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) — отражены расходы по продаже валюты.

В конце месяца отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого в учете делается запись:

• Д сч. 91-9, К сч. 99 — отражена прибыль от продажи валюты, или:
• Д сч. 99, К сч. 91-9 — отражен убыток от продажи валюты.

Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:

• дебет счета 52-1-1, кредит счета 52-1-2 — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

Пример. На транзитный валютный счет ЗАО "Омега" поступила выручка от экспорта продукции в размере 10000 долл. В этот же день обслуживающий банк получил от "Омеги" поручение на обязательную продажу 50% от валютной выручки (5000 долл.) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Обязательная продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 29,37 руб./долл. Курс доллара, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков валютных средств на текущий валютный счет, составил 29,47 руб./долл. За проведение операции по продаже валюты банк списал с расчетного счета организации 1200 руб.

Бухгалтер "Омеги" должен сделать проводки:

• Д сч. 52-1-2, К сч. 62 — 294 700 руб. (10 000 долл. * 29,47 руб./долл.) — зачислена на валютный счет экспортная валютная выручка;
• Д сч. 57, К сч. 52-1-2 — 147 350 руб. (5000 долл. * 29,47 руб./долл.) — направлено на обязательную продажу 50% валютной выручки;
• Д сч. 51, К сч. 91-1 — 146 850 руб. (5000 долл. * 29,37 руб./долл.) — зачислена на расчетный счет выручка от обязательной продажи валюты;
• Д сч. 91-2, К сч. 57 — 147 350 руб. — списана проданная валюта;
• Д сч. 91-2, К сч. 51 — 1200 руб. — удержано банком вознаграждение за обязательную продажу валюты;
• Д сч. 52-1-1, К сч. 52-1-2 — 147 350 руб.
  ((10 000 долл. — 5000 долл.) * 29,47 руб./долл.) — зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть выручки.

Убыток от продажи валюты бухгалтер отразит в конце месяца записью:

• дебет счета 99, кредит счета 91 — 9 1700 руб. (147 350 — 146 850 + 1200) — отражен убыток от продажи валюты.

Переоценка иностранной валюты

В ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" указывается, что стоимость следующих активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли:

• денежные знаки в кассе;
• средства на счетах в кредитных организациях;
• денежные и платежные документы;
• финансовые вложения;
• средства в расчетах, включая по заемным обязательствам (с юридических и физических лиц) основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т. д.

В результате таких пересчетов могут возникнуть положительные и отрицательные курсовые и суммовые разницы.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях.

Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

• на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
• на дату составления бухгалтерской отчетности;
• по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумма положительной курсовой разницы отражается проводкой:

• дебет сч. 52, кредит сч. 91-1
• отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы (внереализационный доход) увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части Налогового кодекса РФ).

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы делается запись:

• дебет сч. 91-2, кредит сч. 52 — отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы (внереализационный расход) уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

Ведение бухгалтерского учета компании осуществляют в соответствии требованиями действующего законодательства в области бухгалтерского учета.

Данное законодательство состоит из следующих законодательных актов:

• Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.,
• других Федеральных законов,
• Указов Президента РФ,
• Постановлений Правительства,
• Приказов Минфина (в т.ч. - ПБУ),
• Прочих нормативно-правовых документов.

В соответствии с требованиями п.1 ст.8 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет:

• имущества,
• обязательств,
• хозяйственных операций,

организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Однако, в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности с привлечением иностранных партнеров, компания не может обойтись без валютных операций.

Такой организации необходимо покупать и продавать валюту, а так же оформлять паспорта сделок в целях соблюдения процедур валютного контроля.

Осуществление операций в иностранной валюте регулируется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

При этом, согласно п.2. ст.11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета валютных операций, весьма важное значение имеет момент определения даты совершения операции.

Именно дата совершения хозяйственной операции в валюте определяет курс иностранной валюты, на основании которого бухгалтер компании будет пересчитывать иностранную валюту в рубли РФ.

В данной статье будут рассмотрены положения действующего законодательства, определяющего порядок регулирования валютных расчетов, а так же актуальный порядок бухгалтерского учета валютных операций.

ПОЛОЖЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ

В соответствии с п.1 ст.6 закона №173-ФЗ, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.

При этом необходимо отметить, что в соответствии с положениями ст.9 закона №173-ФЗ, запрещены операции в иностранной валюте между резидентами РФ.

Из этого правила существуют исключения, перечень которых приведен в той же статье.

Так, в соответствии с пп.1 ст.9 закона №173-ФЗ, данный запрет не распространяется на валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:

• с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;
• с внесением и получением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок);
• с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;
• с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам;
• с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;
• с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, данный запрет не распространяется так же на юридических лиц - резидентов, которые вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с законом №173-ФЗ на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ (п.6 ст.12 закона №173-ФЗ), за исключением валютных операций между резидентами.

При этом некоторые валютные операции между резидентами все таки разрешены (п.6.1 ст.12 закона 173-ФЗ):

Так, со средствами, указанными в п.6 ст.12, между резидентами без ограничений осуществляются следующие валютные операции:

1. Операции по выплате заработной платы сотрудникам:

• дипломатических представительств,
• консульских учреждений РФ,
• иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами территории РФ,
• постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.

2. Операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица - резидента, находящегося за пределами территории РФ.

3. Операции по оплате или возмещению расходов, связанных с командированием вышеуказанных сотрудников на территорию страны местонахождения представительств, учреждений и организаций и за ее пределы, за исключением территории РФ.

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н).

ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

Данное ПБУ распространяется на организации, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.

Обратите внимание: Положения ПБУ 3/2006 не распространяются на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения .

ПБУ 3/2006 применяется организациями во всех случаях, за исключением двух. Данное ПБУ не применяется:

1. При пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.
2. При включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

В соответствии с п.5 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

При этом, если для пересчета такой стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, установлен другой курс:

• законом,
• соглашением сторон,

то пересчет производится по такому курсу.

Это означает, что стороны сделки могут договориться и закрепить в договоре любой курс, по которому будут производиться расчеты между этими сторонами. Такой курс обычно называют «договорным курсом».

Положениями п.6 ПБУ 3/2006 предусмотрен момент, когда необходимо пересчитать стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте в рубли.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006, установлен следующий

ПЕРЕЧЕНЬ ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте.	Дата поступления (или дата списания) денежных средств на банковский счет/вклад организации в иностранной валюте.
Кассовые операции с иностранной валютой.	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы.
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте.
Расходы организации в иностранной валюте,	Дата признания расходов организации в иностранной валюте.
в том числе:	Дата признания:
импорт МПЗ.	расходов по приобретению МПЗ.
импорт услуги.	расходов по услуге.
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ.	дата утверждения авансового отчета.
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (ОС, НМА, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Кроме вышеуказанного перечня дат, в соответствии с п.3 ПБУ 3/2006, датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии:

• с законодательством РФ,
• договором,

принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Положения п.6 ПБУ 3/2006, позволяют:

• при несущественном изменении официального курса (ЦБ РФ) валюты к рублю,
• при совершении большого числа однородных операций в этой валюте,

производить пересчет по среднему курсу, посчитанному за месяц (или более короткий период).

При этом ПБУ 3/2006 не предусмотрен порядок определения такого среднего курса и уровень существенности изменения официального курса.

Поэтому если организация захочет воспользоваться этим способом, порядок определения среднего курса, необходимо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Так же в учетной политике следует закрепить и уровень существенности колебаний курса валюты.

Пересчет стоимости:

• денежных и платежных документов,
• ценных бумаг (за исключением акций),
• средств в расчетах, в том числе - по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков),

выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

• на дату совершения операции в иностранной валюте,
• на отчетную дату.

Кроме того,

пересчет стоимости:

• денежных знаков в кассе организации,
• средств на банковских счетах (вкладах),

в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса (п.7 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеперечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п.8 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость:

• вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.),
• материально-производственных запасов,
• других активов, не перечисленных в п.7 ПБУ 3/2006,
• средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков,

принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему:

• на дату совершения операции в валюте,

в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание: ОС, НМА, МПЗ и другие активы подобного рода, а так же полученные и выданные авансы на отчетную дату не переоцениваются .

Активы и расходы, которые оплачены организацией:

• в предварительном порядке,
• в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток,

признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств:

• выданного аванса,
• задатка,
• предварительной оплаты,

в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату.

Таким образом курс валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления/выплаты.

Впоследствии при поступлении активов или признания расходов организации, этот курс уже не изменяется.

Доходы организации при условии получения:

• аванса,
• задатка,
• предварительной оплаты,

признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств:

• полученного аванса,
• задатка,
• предварительной оплаты,

в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату.

Курс валюты при получении доходов в случае поступления авансов от покупателей, не изменяется в момент признания доходов в части полученного аванса.

Именно такой подход предусмотрен положениями ПБУ 3/2006.

Ведь в соответствии с п.10 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости :

• вложений во внеоборотные активы,
• активов, перечисленных в п.9 ПБУ 3/2006,
• средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков,

после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится .

В соответствии с п.11 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

1. По операциям по погашению (полному или частичному) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте.

Разница возникает, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался:

• от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде;

• от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

2. По операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 ПБУ 3/2006.

В соответствии с п.12 ПБУ 3/2006,курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде:

• к которому относится дата исполнения обязательств по оплате;
• за который составлена бухгалтерская отчетность.

ПБУ 3/2006 предусмотрен следующий порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете:

• Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п.14 и п.19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) в соответствии с п.13 ПБУ 3/2006.

• Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п.14 ПБУ 3/2006).

• Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал организации (п.19 ПБУ 3/2006).

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В связи с тем, что особенности учета валютных операций в основном выражаются в своевременном пересчете в рубли валюты по установленному курсу, а остальные бухгалтерские проводки никак от учета в рублях не отличаются, мы приведем примеры бухгалтерского учета курсовых разниц.

В бухгалтерском учете курсовые разницы могут отражаться с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

1. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным поставщиком.

• Дебет счета
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

2. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным покупателем.

• Дебет счета
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

3. Отражение разниц, возникших при переоценке обязательств по займам и кредитам.

• Дебет счета
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

- отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов.

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам»

- отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов.

Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

Валютные операции в бухгалтерском учете

Понятие, классификация и порядок осуществления валютных операций закреплены в ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. В настоящее время применяется следующая классификация валютных операций:

• Текущие. Покупка и продажа товаров, работ, услуг, а также оборудования и нематериальных активов за рубежом.
• Капитальные. Связаны с участием в капитале компаний, покупкой пакетов ценных бумаг. А также некоторые виды кредитов, полученных за границей.
• Операции внутри страны. Производятся расчеты с применением иностранной валюты на территории России.
• Зарубежные оффшорные операции. Связаны с использованием зарубежных счетов и платежных систем.

В качестве единицы учета в ПБУ 3/2006 закреплены рубли. В то же время в определенных обстоятельствах из данного правила есть исключения:

• составление форм отчетности по требованию зарубежных компаний - кредиторов, при котором допустимо применение денежных единиц других стран;
• составление объединенной отчетности, когда головная компания консолидирует показатели дочерних фирм, расположенных за пределами России.

Для пересчета применяется официальный курс, установленный ЦБ РФ на нужное число месяца.

Особенности отражения пересчета валютной выручки

Основным условием верного отражения перевода одной валюты в другую является корректный выбор даты, на которую будет выбран курс ЦБ. От нее будет зависеть правильность определения соотношения стоимости валют, используемого для пересчета зарубежных денежных единиц в рубли, поскольку курс меняется ежедневно.

Все активы и пассивы компании, которые имеют оценку либо хранятся в иностранной валюте, для целей финансовой отчетности и учетных регистров в обязательном порядке переводятся в рубли.

ВАЖНО! Для учета валютных операций в рублевом выражении применяется только официальный курс ЦБ. Пользоваться иными параметрами перевода допустимо только при наличии соответствующих положений закона или договора, закрепляющих другой метод расчета с индивидуальными соотношениями стоимости валют.

В зависимости от вида сделки или характера движения материально-денежных ресурсов дата, на которую берется курс, может существенно отличаться. В большинстве случаев в качестве момента пересчета берется день совершения операции. Если количество сделок в течение месяца существенно и все они носят схожий характер, а валютный курс колеблется незначительно, компаниям дается право использовать для учета валютных операций его усредненное значение. При этом досконально методология расчета среднего валютного курса нигде не прописана.

В ПБУ 3/2006 содержится исчерпывающий перечень условий для правильного определения момента пересчета валютных поступлений или обязательств в рубли:

1. Для денежных перечислений моментом пересчета признается день их совершения, а для остатков денежных средств в наличной и безналичной форме - каждая отчетная дата. Кроме того, возможно проведение пересчета по мере колебания валютных курсов - на дату подобных изменений.
2. На каждую отчетную дату производят пересчет остатков на валютном счете и в кассе компании.
3. В отношении движения внеоборотных активов, материальных ценностей и иных оборотных средств применяется курс на день совершения операций с ними.
4. Для поступлений и выплат в иностранной валюте принимается курс на дату их совершения. По израсходованным подотчетным суммам такой датой станет день утверждения авансового отчета.
5. Капитальные затраты, понесенные по не принятым в эксплуатацию объектам и выраженные в инвалюте, переводятся в рубли на дату их признания в учете.
6. Авансы, полученные по заключенным контрактам, также пересчитываются в рубли на момент перечисления валютных средств на счета контрагента.
7. Предоплата, перечисленная в счет будущих поставок, подлежит переводу на дату перечисления денежных средств.

Дальнейшее изменение валютного курса после пересчета никак не влияет на рублевую стоимость основных средств и нематериальных активов.

Понятие курсовых разниц

Курсовой называется разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте на разные даты. Сформированная таким образом сумма относится на текущую прибыль или убыток компании. Исключение составляют только разницы по вкладам в уставный капитал. В последнем случае курсовая разница возникает при несовпадении даты заключения соглашения о размере вклада и момента его фактической оплаты. Полученные в результате описанных фактов суммы в соответствии с законодательством изменяют размер добавочного капитала.

При учете валютных операций , осуществляемых за пределами территории России, разницы по подобным операциям также включаются в добавочный капитал. В то же время при закрытии зарубежной части бизнеса образовавшаяся в результате описанной деятельности часть добавочного капитала должна быть отнесена на финансовый результат.

Перечисленные случаи являются исключениями из общего порядка отнесения курсовых разниц на прибыли или убытки компании, применяемого для большинства операций.

Наиболее типичные случаи возникновения курсовых разниц:

• Закрытие дебиторской задолженности в валюте по курсу на момент платежа, если ранее обязательство было учтено по курсу на момент совершения сделки или последнюю дату составления отчетности.
• Пересчет остатков денежных средств на расчетных счетах и в кассе на отчетную дату.

Особенности отчетности при осуществлении операций с валютой

Все статьи активов и пассивов баланса, а также иных форм отчетности подлежат рублевой оценке, даже если стоимость выражена в иностранной валюте. В случае если в государстве, где компания осуществляет свою деятельность, есть требование о предоставлении финансовой информации в иной валюте, компании надлежит дополнительно составлять отчетность в указанных денежных единицах.

Отчетность формируется на основании данных учетных регистров, данные в которых также должны быть выражены в российской валюте. По общему правилу пересчет проведенных операций в рубли осуществляется на день их совершения или принятия активов на баланс, однако существуют некоторые исключения, требующие делать это на последний день отчетного периода. Большая часть подобных случаев была описана выше.

В составе показателей финансовой отчетности подлежат обязательному указанию следующие курсовые разницы:

• Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, если они первоначально имеют валютную оценку и подлежат оплате в валюте.
• Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, первоначально имеющим валютную оценку и подлежащим оплате в рублях.
• По остаткам денежных средств в наличной и безналичной форме, пересчитанным в рубли на конец отчетного периода.

Кроме того, требуется указывать в отчетности официальный валютный курс на конец отчетного периода, установленный ЦБ. Также обязательно отражаются курсы, утвержденные соответствующим законом или контрактом, в случае их применения для расчетов.

Особенности учета валютных операций при ведении бизнеса за рубежом

Если местом осуществления хозяйственной деятельности компании признается иностранное государство, учет валютных операций в финансовой отчетности производится также в рублях. Это требование распространяется и на денежные средства в безналичной форме, находящиеся в зарубежных банковских учреждениях.

В качестве базы для перевода в рубли также используется официально утвержденный курс ЦБ для денежных единиц, в которых принимались на баланс указанные основные средства, нематериальные активы, товары, материалы, а также все виды возникающих и имеющихся у компании задолженностей. В отдельных случаях допускается применение усредненного курса. Для этого он должен незначительно изменяться в течение короткого промежутка времени. Как уже отмечалось выше, порядок расчета среднего курса на законодательном уровне не утвержден.

Учет валютных операций в отношении денежных средств на счетах, в том числе полученных в виде займов, также производится по официальному курсу ЦБ, действующему на последнюю отчетную дату. В части основных средств, нематериальных активов, а также авансовых платежей следует применять курс, действующий на дату их фактического получения.

При возникновении необходимости составить отчетность в иной валюте по законодательству иностранного государства для перевода информации в рублевый эквивалент применяется курс, действовавший на дату проведения такого расчета. Отклонения в стоимости валютных активов и обязательств, находящихся за рубежом, пересчитанных в рубли, на разные отчетные даты относятся на счет добавочного капитала 83 независимо от категории имущества и обязательств.

Правила документального оформления валютных сделок

Для учета валютных операций применяются отдельные регистры, составляемые на основе первичных документов. Данные в них заносятся в рублевой оценке по дебету и кредиту соответствующих счетов. Для учета валютных операций не имеет значения территория осуществления деятельности, Россия это или заграница, порядок внесения информации в регистры везде будет одинаков. Движения денежных средств на счетах одновременно записываются и в валютной оценке в зависимости от того, в каких денежных единицах осуществлялись операции, и в рублях по курсу на соответствующую дату.

Для отражения курсовых разниц в регистре необходимо создать в нем отдельный раздел. Записывать информацию о подобных суммовых отклонениях следует раздельно с данными по оценке активов и пассивов.

Учет операций по валютному счету

Для учета валютных операций по движению денежных средств в безналичной форме применяется счет 52. Счет активный. По кредиту отражается перечисление оплаты за товары, работы, услуги, материалы и прочие приобретаемые активы, а также учитывается списание средств по различным основаниям. Дебет служит для занесения информации о суммах зачисленной валюты из различных источников по всем возможным основаниям.

Поскольку счет активный, сальдо всегда дебетовое и отражает сумму остатка денежных средств на валютном счете. В качестве первичного документа для принятия к учету служат выписки банка. В случае обнаружения некорректных данных в первичных документах возникающие спорные или некорректно внесенные суммы необходимо отражать по счету 76.

Для детализации проводимых по валютному счету операций к счету 52 открываются субсчета, состоящие из 2 цифр. Первый знак субсчета, как правило, отражает территориальное расположение счета, например: 1 - счета в российских банках, 2 - счета в зарубежных банках. Второй знак может использоваться для кодировки валюты счета либо указания на то, какой счет используется: текущий, транзитный или специальный транзитный.

Рассмотрим подробнее назначение каждого из них:

1. Понятие транзитного счета хотя и сохранилось, но на практике не применяется. Связано это с отменой обязательной продажи валютной выручки, действовавшей на территории России некоторое время назад. Долгое время в целях контроля за золотовалютными резервами страны ко всем организациям предъявлялось требование о продаже фиксированной части валютной выручки за рубли. В то время на нем отражались суммы валюты к продаже за рубли и оставшаяся после этого сумма до списания на текущий счет.
2. Текущий счет служит для отражения поступления валюты от основной деятельности и прочих операций, в частности банковских процентов за пользование свободными средствами компании. Для учета валютных операций с основными средствами и нематериальными активами банковские счета могут открываться в том числе и за рубежом.
3. Специальный транзитный валютный счет применяется для совершения операций купли-продажи валюты. Он открывается банковским учреждением без участия клиента. На основании накапливаемой на нем информации можно сделать выводы о суммах купленной или проданной компанией валюты.

Право открывать счета в валюте есть только у банков, получивших соответствующую лицензию от Центробанка. Для заключения договора на открытие валютного счета в зарубежном банке также требуется получить разрешение со стороны ЦБ. Денежные средства хранятся на счете в той валюте, которая была указана в контракте на его открытие. В случае поступления средств в иных денежных единицах они переводятся по курсу международного валютного рынка в валюту, строго указанную в договоре.

В целях учета валютных операций, осуществляемых с применением чековых книжек, аккредитивов, депозитов и прочих платежных форм, задействуется активный счет 55. Он не используется только в отношении векселей. Для отражения информации по каждой форме к нему открывается отдельный субсчет, который, как правило, содержит ее название. Кроме того, для каждого аккредитива, чековой книжки и депозита обязательно открывается субсчет второго порядка.

Для учета валютных операций, связанных с ее покупкой, практикуется использование счета 57 «Переводы в пути». Для него применяются следующие субсчета:

• 1 - полученная для продажи валюта;
• 2 - депонированная банком валюта для реализации;
• 3 - рублевые поступления для покупки валюты.

Счет 52.2 применяется для отражения операций на счетах, находящихся в иностранных банках. В дебет счета попадают следующие суммы:

• перевод средств с других счетов компании, в том числе находящихся в банках на российской территории;
• остатки валютных средств, не истраченные на текущие расходы или покупку активов;
• процентные выплаты, полученные от кредитных организаций за пользование средствами компании;
• некорректно списанные ранее суммы, впоследствии возвращенные обратно на расчетный счет.

По кредиту чаще всего проводят другие операции:

• расходы на содержание иностранного филиала, открытого компанией;
• затраты согласно утвержденному бюджету на персонал, командировки, покупку канцелярских принадлежностей и иные цели;
• проценты за обслуживание счета, выставляемые банком как плата за оказанные услуги;
• транзакции денежных средств на расчетные счета в российских банках.

Компании могут снимать наличную валюту для оплаты командировок и текущих расходов со счетов в зарубежных банках только после одобрения ЦБ РФ. Разрешено проведение наличных расчетов через кассу с применением для учета валютных операций счета 50 (субсчета 4). При этом кассир должен вести 1 кассовую книгу по унифицированной форме как для валютных, так и для рублевых операций, однако все суммы должны проводиться в рублях.

Курсовые разницы, возникающие после оценки остатков на счетах 52, 57 на разные периоды времени, отражаются в корреспонденции со счетом 91. Для отражения положительных разниц используется субсчет «Прочие доходы» по кредиту, для отрицательных - «Прочие расходы» по дебету указанного счета. В качестве основания для записей применяются предварительно составленные бухгалтерские справки. Учет подобных сумм должен вестись обособленно от других статей прочих доходов и расходов, применяемых в учете хозяйственной деятельности.

Корреспонденция счетов при проведении операции по валютным счетам

Бухгалтерский учет валютных операций должен осуществляться в соответствии с утвержденным планом счетов, положениями по бухгалтерскому учету и учетной политикой компании на предусмотренном для этого счете 52. При отражении дебетовых оборотов он может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80, а в проводках по кредиту применяются счета 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Примеры типовых проводок:

• Дт 52 Кт 62 - зачисление поступлений от реализации в валюте на открытый в банке счет;
• Дт 57 Кт 52 - перечисление валюты для продажи за рубли;
• Дт 91 Кт 57 - продажа валюты за рубли.
• Дт 51 Кт 91 - получение суммы от реализации валюты в рублях;
• Дт 91 Кт 52 - процент, взимаемый банком за конвертацию валют в качестве оплаты оказанных им услуг;
• Дт 57 Кт 51 - пополнение счета для покупки иностранной валюты (допускается применение сразу счета 76 с соответствующим субсчетом вместо счета 57);
• Дт 52 Кт 76 - покупка валюты за рубли;
• Дт 76 Кт 57 - оплата рублями купленной у контрагента валюты;
• Дт 26 Кт 76 - начисление банку платы за проведение операции покупки в качестве его вознаграждения за оказанные услуги;
• Дт 50-4 (иностранная валюта) Кт 91 - положительная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе;
• Дт 91 Кт 50-4 (иностранная валюта) - отрицательная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе.

Разница в курсах в учете проводится по счетам, используемым для отражения соответствующих активов, стоимость которых выражена в валюте, со счетом прочих доходов и расходов 91. Если в результате пересчета получен доход, делается запись: Дт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 («Прочие доходы»).

В случае, когда компания понесла потери от изменения курса валют, проводка примет вид: Дт 91 («Прочие расходы») Кт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

Есть определенные особенности учета валютных операций в части курсовых разниц по ценным бумагам, оцененным в инвалюте. Для их отражения применяются счета 58 и 91. Суммы учитываются в бухгалтерском учете, но никак не должны проходить в налоговом.

Бухгалтерский учет валютных операций 2016 года в отношении курсовых разниц

Порядок учета валютных операций дополнился рядом поправок, внесенных в нормативные документы за последние 2 года (2014-й и 2015-й). Наиболее пристальное внимание законодатели уделили курсовым разницам и порядку их отражения в отчетности.

Совсем недавно, а точнее еще в 2014 году, в правилах учета применялись 2 разновидности разниц:

• Курсовые. Их определение, в сущности, не изменилось и идентично приведенному выше.
• Суммовые. Были связаны с отклонением между курсами, применяемыми в договорах купли-продажи и официально утвержденными ЦБ.

В следующем, 2015 году законодатели решили внести изменения в существующие положения и издали изменения, которые нашли отражение в ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.04.2015 № 81-ФЗ. Предпосылкой для такого шага стало желание устранить различия в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц.

Появились положения, согласно которым в отсутствие иных условий, оговоренных законом или договором между участниками сделки, применяется валютный курс, установленный ЦБ РФ. Если дополнительные условия по оценке валют нашли отражение в соответствующих документах, то применяются иные курсы по соглашению между сторонами. Расчет при этом необходимо осуществлять в конце месяца, а не по окончании утвержденного отчетного периода. Данное положение имеет существенное значение для налогового учета.

В отношении курсовых разниц для целей налогового учета чиновники высказали свою позицию в письме Минфина России от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Оно содержало некоторые разъяснения относительно учета курсовых разниц по операциям, совершенным до 2015 года.

Таким образом, отклонения, возникающие при переводе валютных сумм в рубли по курсам на разные даты, будут иметь существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете только по операциям, проведенным до 2015 года. Например, если необходимость в погашении задолженности возникает по контракту, заключенному до 2015 года, пересчет производится в форме суммовых разниц. После 2015 года все операции при переводе в рубли формируют только курсовые разницы.

Итоги

В целях бухгалтерского учета валютных операций применяются счета 52, 55, 57, 50.4 в зависимости от используемых форм расчетов. Для отражения курсовых разниц они берутся в сочетании со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» с применением соответствующих наименований субсчетов.

Для правильного отражения рублевой оценки валютных активов и обязательств, определения курсовой разницы и корректного заполнения регистров бухгалтерского учета следует руководствоваться правилами, закрепленными в ПБУ 3/2006. Помимо этого, следует учитывать требования иных актов как налогового, так валютного законодательства РФ, а при наличии бизнеса за пределами России - правовую базу страны партнера.

После внесения ряда изменений методики расчета курсовых разниц для налогового и бухгалтерского учета стали обретать большее единообразие, за исключением некоторых моментов, в частности в отношении ценных бумаг. Разница в рублевой оценке акций, облигаций до сих пор не принимается в налоговом учете и не оказывает никакого влияния на прибыль компании.

Действующее российское законодательство не только подробно описывает порядок обращения с иностранными денежными средствами, но и регламентирует учет валютных операций. Для их правильного отражения следует руководствоваться:

• Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 31.10.2000 N 94н.

Учет операций по валютному счету

В настоящее время на территории России осуществляется два вида учета:

• бухгалтерский;
• налоговый.

У каждого из них есть свои особенности и исключительные правила ведения.

Минфин России в Плане счетов указал, что счет 52 служит для обобщения сведений о движении иностранных денежных средств на банковских счетах резидента в уполномоченной кредитной организации. Валютные операции в бухгалтерском учете проводятся с использованием вышеуказанного показателя.

Как следует из Инструкции по применению плана счетов, предприятие может открывать субсчета:

• 52-1 для российских кредитных учреждений;
• 52-2 в случае наличия счетов в иностранных банках.

Также следует подчеркнуть, что отечественные предприятия вправе уточнить показатели указанных субсчетов, предусмотрев:

• 52-1-1 для аналитического учета валютных операций по каждому счету;
• 52-1-2, предназначенный для обобщения информации по транзитным счетам.

Каждому из вышеуказанных показателей корреспондируют счета, указанные Минфином России в Инструкции по применению плана счетов.

Именно во взаимосвязи счета 52 и корреспондирующих ему показателей следует оформлять проводку той или иной валютной операции.

Примеры учета валютных операций с проводками в 2017 году

В зависимости от вида операции с иностранными денежными средствами соответствующему субъекту следует применять ту или иную проводку.

Например, для оформления поступления валюты на текущий счет следует использовать:

• Д 52-1-1;
• К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По кредиту может указываться иное значение, определяемое в зависимости от источника перечислений.

По-иному выглядит в проводках учет покупки валюты. Названная операция должна оформляться в виде:

• дебет 57 или 76, а кредит 51 описывает перевод рублей на счет предприятия;
• счет Д 52-1-1 в корреспонденции с 57 (76) отражает покупку и зачисление иностранных денежных средств;
• если по результатам операции имеется остаток рублей, то его обратное перечисление проводится по К 57 или 76, Д 51.

Указанные проводки не описывают весь синтетический и аналитический учет валютных операций. Конкретные бухгалтерские действия зависят от оснований зачисления или списания иностранных денежных средств с валютного счета предприятия.

Все возможные варианты корреспондирующих счетов по кредиту и по дебету, перечислены в Инструкции , утвержденной Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 31.10.2000 N 94н.

Проводки по транзитному счету оформляются в виде дебета 52, которому корреспондирует кредит 62 или 76.

Примеры учета наиболее часто используемых операций отражены ниже:

• перечисление в банк российских рублей на покупку валюты оформляется в виде Д 57, К51;
• приобретение и зачисление иностранных денежных средств на валютный счет организации: Д 52, К 76;
• возврат не потраченных денег отражается по Д51, К 57;
• поступление валюты от контрагента проводится по дебиту 52, кредиту 62;
• перечисление иностранных средств для обмена проводится по Д 57 в корреспонденции с 52;
• факт продажи оформляется как дебет 91, кредит 57;
• курсовые разницы проводятся с использованием счета 91.

В заключение необходимо отметить, что без правильного ведения проводок затруднительно обеспечить безукоризненное осуществления налогового учета валютных операций.