Какими документами сопровождается возврат поставщику некачественного товара. Как оформить возврат от покупателя

Если товар чем-то не устроит покупателя, он вправе обменять или вернуть его в магазин в течение 14 дней, не считая дня покупки. И практически все покупатели об этом прекрасно знают - законодательство очень хорошо защищает их в такой ситуации. А вот в нюансах документального оформления возврата товара посетителям магазинов разбираться не обязательно - это забота продавцов. И отвечать, если что-то не так, тоже им. В нашем материале мы расскажем, как оформить возврат от покупателя , во всех деталях, которые нужно знать предпринимателям в сфере розницы и дистанционной торговли, а также кассирам и продавцам.

Вам понадобится заполнить несколько документов: например, ТОРГ-12 и КМ-3. А покупатель может попросить у вас бланк заявления на возврат. Все нужные образцы и пустые формы есть в МоемСкладе: их можно распечатать или заполнить онлайн. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Условия возврата

Право покупателя на возврат товара регламентировано сразу двумя российскими законами: «О защите прав потребителей» (статья 25) и Гражданским кодексом (статья 502). Мало кто знает, что в этих документах в первую очередь говорится не о возврате, а об обмене товара на тот, который подошел бы покупателю. Только в том случае, если в магазине нет в наличии аналогичного товара другого цвета, фасона, габаритов или комплектации, продавец обязан вернуть деньги. При этом, по взаимной договоренности, обмен может быть предусмотрен и позже, когда подходящий товар появится в продаже. Если такая договоренность достигнута, продавец должен незамедлительно сообщить покупателю о появлении подходящего товара.

Впрочем, практика показывает, что чаще всего продавцы возвращают деньги за товар, и сам покупатель ожидает именно этого. Деньги должны быть отданы в течение трех календарных дней. Покупателю возвращается сумма, равная цене товара в день реализации.

Есть и еще один нюанс в условиях возврата, о котором мало, кто знает. Покупатель не обязан предъявлять чек за товар, он может доказать покупку свидетельскими показаниями (статья 493 ГК РФ). Правда, в этом случае дело может дойти до суда.

Остальные условия возврата более-менее известны всем. У покупки, которую принесли обратно в магазин, должен быть сохранен товарный вид и потребительские свойства, вещь должна быть новой и ни разу не использованной, иметь пломбы и фабричные ярлыки.

Документы на возврат товара от покупателя

И теперь об основных тонкостях. Оформление возврата товара от покупателя отличается в зависимости от того, когда вещь возвращают в магазин - в день покупки, то есть до закрытия кассовой смены, или в другой день. Рассмотрим оба случая.

Возврат денежных средств покупателю в день покупки

Если посетитель, купивший у вас товар, передумал сразу после этого, то порядок возврата денег следующий. Покупатель предъявляет кассовый или товарный чек, либо иной документ, подтверждающий оплату. В случае, если чеки не сохранились, он, как сказано выше, может сослаться на свидетельские показания, подтверждающие факт покупки.

Как правильно оформить возврат товара от покупателя в данном случае? Необходимо заполнить накладную, например, по форме ТОРГ-13. В этом случае в графе «Отправитель» указываются данные покупателя, а в графе «Получатель» - данные организации-продавца. Документ составляется в двух экземплярах. Его подписывают продавец и покупатель. Для продавца накладная является основанием для корректировочных записей, а для покупателя - для возврата денег (или для обмена товара на аналогичный, если производится обмен). Бланк ТОРГ-13 вы можете бесплатно скачать на нашем сайте.

Деньги покупателю необходимо выплатить из той же операционной кассы, в которой был пробит чек на покупку возвращаемого товара. Причем, отдать их нужно до закрытия смены и снятия Z-отчета. При закрытии смены вам надо будет составить акт о возврате денежных средств по унифицированной форме КМ-3. На нашем сайте вы можете бесплатно скачать бланк и образец заполнения акта КМ-3 .

Сумму, которая была выплачена покупателю, кассир по окончании смены указывает в журнале кассира-операциониста. Ее также необходимо отразить в справке-отчете кассира-операциониста. Если кассиров несколько, то старший кассир должен, наряду с другими данными, указать сумму возвратов покупателям в сводном отчете по всем кассам.

Итак, еще раз про документы на возврат товара от покупателя в день покупки. Клиент приносит чек, продавец оформляет накладную на возвращаемые товары, например, по форме ТОРГ-13, и акт КМ-3.

Возврат денежных средств покупателю не в день покупки

Такие ситуации случаются чаще. Ведь в том, что товар не подходит, покупатель, как правило, убеждается уже при возвращении домой, когда как следует его рассмотрит и проверит.

Каковы правила возврата денежных средств покупателю в данном случае?

Он должен написать заявление на возврат денег. Форма заявления произвольная, но в нем обязательно указываются ФИО покупателя, наименование товара в соответствии с его паспортом или документом об оплате товара, причина, по которой товар возвращается, а также требование заменить покупку или вернуть за нее денежные средства. Бланк и образец заявления на возврат товара можно скачать на нашем сайте.

Кроме того, покупатель предъявляет чек и паспорт.

Так же, как и в первом случае, необходимо оформить накладную, которая подписывается и продавцом, и клиентом.

Возврат денежных средств покупателю должен быть произведен в течение трех дней после обращения.

Обратите внимание: если у вас несколько касс, то деньги в данном случае должны быть возвращены уже не из операционной, а из главной кассы организации. Акт КМ-3 о возврате денег при этом составлять не нужно - деньги выдаются по расходному кассовому ордеру на основании паспорта покупателя. После этого кассир фиксирует РКО в кассовой книге. Бланк расходного ордера также можно бесплатно скачать на нашем сайте, там же опубликованы и инструкции по его заполнению.

Еще раз перечислим документы на возврат товара от покупателя не в день покупки. От клиента требуется чек, паспорт и заявление. Продавец заполняет накладную на возвращаемый товар, например, по форме ТОРГ-13, подписывает ее у покупателя и выдает деньги по расходному кассовому ордеру.

Возврат денег покупателю из кассы и по безналичному расчету

В наше время, когда все больше людей расплачиваются за покупки с помощью банковских карт или разбивают оплату на наличную и безналичную, безусловно, перед продавцом встанет вопрос, в каком виде возвращать деньги в случае, если посетитель принесет товар обратно.

Тут правила следующие. Если покупка оплачена наличными, то возврат денег покупателю можно произвести как из кассы, так и с расчетного счета. В последнем случае от клиента необходимо заявление о том, что он просит произвести возврат денежных средств покупателю на банковскую карту. В заявлении он должен указать реквизиты своего счета.

Возврат денежных средств покупателю по безналичному расчету становится обязательным, если сама покупка была оплачена картой. Деньги должны быть возвращены только на карту. Об этом говорится в п. 3 Официального разъяснения ЦБ РФ от 28.09.09 № 34-ОР: «Продавец... не вправе расходовать поступившие в его кассу наличные деньги на выплату покупателю за возвращенный товар, приобретенный ранее в безналичном порядке».

Оформлять возвраты товара гораздо легче, используя автоматизированное рабочее место кассира сервиса МойСклад . Легкий поиск по сумме, дате, кассиру и позиции, автоматический пересчет выручки. Возврат денег покупателю по безналу и наличными, а также при смешанной оплате. Если возвращается товар, оплаченный банковской картой или частично наличными, система устанавливает лимит возвращаемых средств для наличного и безналичного расчета, что позволяет проводить операции в соответствии с законодательством и при этом значительно экономить время продавца.

Возвраты в интернет-магазинах

Если торговля происходит дистанционно, а именно этим понятием можно охарактеризовать работу интернет-магазинов, то правила возврата товара и денег за товар отличаются. Они описаны в 26-й статье Закона о защите прав потребителей. Информация о порядке и сроках возврата товара должна быть предоставлена покупателю в письменной форме в момент доставки. Письменные инструкции обязательно должны включать следующие пункты:

• адрес, по которому можно вернуть товар,
• режим работы компании-продавца,
• максимальный срок возврата товара,
• предупреждение о том, что у товара должен быть сохранен товарный вид и потребительские свойства, а также документы, которые подтверждают заключение договора купли-продажи,
• срок и порядок возврата денег за товар.

При этом в любое время до передачи потребитель вправе отказаться от товара, а после того, как она состоялась - в течение 7 дней, даже без объяснения причины. Этот срок увеличивается до 3 месяцев, если при передаче товара покупателю не была предоставлена информация о порядке и сроках возврата.

Возврат товара возможен при сохранении товарного вида покупки и ее потребительских свойств. Покупатель может предъявить документ, который доказывает факт покупки, но при его отсутствии у покупателя должна быть возможность сослаться и на другие доказательства факта покупки (вероятно, тоже свидетельские показания).

Из возвращаемой суммы продавец вправе вычесть расходы на доставку товара. Максимальный срок возврата денег покупателю - 10 дней со дня предъявления требования.

Покупатель может получить свои деньги обратно не только наличными или на карту, но также на интернет-кошелек, КИВИ-кошелек или почтовым переводом. Для этого он должен написать соответствующее заявление на возврат денежных средств покупателю по безналичному расчету с указанием реквизитов.

Ответственность за нарушение

Конечно, неправильное оформление возврата товара чревато санкциями. Подобные случаи рассматриваются как несоблюдение порядка работы с денежной наличностью, это статья 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф для должностных лиц в этом случае составит от 4000 до 5000 рублей, а для организации - в десять раз больше, от 40000 до 50000 рублей.

Когда товар вернуть нельзя

Запрещенные к возврату и обмену товары перечислены в Правилах продажи отдельных видов товаров и в Перечне непродовольственных товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. Это:

1. товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, приборы и аппаратура медицинские, средства гигиены полости рта, линзы очковые, предметы по уходу за детьми), лекарственные препараты;
2. предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески, заколки, бигуди для волос, парики, шиньоны и другие аналогичные товары);
3. парфюмерно-косметические товары;
4. текстильные товары (хлопчатобумажные, льняные, шелковые, шерстяные и синтетические ткани, товары из нетканых материалов типа тканей - ленты, тесьма, кружево и другие);
5. кабельная продукция (провода, шнуры, кабели);
6. строительные и отделочные материалы;(линолеум, пленка, ковровые покрытия и другие) и другие товары, отпускаемые на метраж;
7. швейные и трикотажные изделия (изделия швейные и трикотажные бельевые, изделия чулочно-носочные);
8. изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами, из полимерных материалов, в том числе для разового использования (посуда и принадлежности столовые и кухонные, емкости и упаковочные материалы для хранения и транспортирования пищевых продуктов);
9. товары бытовой химии, пестициды и агрохимикаты;
10. мебель бытовая (мебельные гарнитуры и комплекты);
11. ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, ограненные драгоценные камни;
12. автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним; мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ; прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения;
13. технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки (станки металлорежущие и деревообрабатывающие бытовые; электробытовые машины и приборы; бытовая радиоэлектронная аппаратура; бытовая вычислительная и множительная техника; фото- и киноаппаратура; телефонные аппараты и факсимильная аппаратура; электромузыкальные инструменты; игрушки электронные, бытовое газовое оборудование и устройства);
14. гражданское оружие, основные части гражданского и служебного огнестрельного оружия, патроны к нему;
15. животные и растения;
16. непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, картографические и нотные издания, листовые издания, календари, буклеты, издания, воспроизведенные на технических носителях информации).

Отметим, что данный список не распространяется на дистанционную торговлю, в том числе интернет-магазины. Единственное, что нельзя вернуть в такой магазин - это товар, сделанный по индивидуальному заказу, если он исправен.

Возврат товара — операция не такая уж редкая в настоящее время. Покупатель может вернуть товар из-за несоответствующего качества либо по иным причинам, например, он просто передумал и нашел для себя другой более приемлемый вариант. В любом случае в учете у поставщика возврат товара будет иметь налоговые последствия. Разберемся, какие именно и какие документы должны быть в наличии у бухгалтера, чтобы отразить возврат.

Перед тем как говорить о налоговых последствиях операции возврата, обратимся к гражданскому законодательству. Выясним, на каких основаниях продавец обязан принять товар, ранее переданный покупателю. Итак, покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченных ранее денег по следующим причинам:

Продавец передал товар, обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом покупателя (ст. 460 ГК РФ);

Покупатель не получил в установленный срок все необходимые и относящиеся к товару принадлежности и документы (ст. 464 ГК РФ);

Продавец передал товар в меньшем количестве, чем предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ), либо в несоответствующем договору ассортименте (ст. 468 ГК РФ);

Поставленный товар оказался несоответствующего качества (ст. 475 ГК РФ);

Передан товар не в полной комплектации (ст. 480 ГК РФ);

Товар оказался без тары или упаковки либо в ненадлежащей таре или упаковке (ст. 482 ГК РФ).

На практике самой частой причиной возврата товара обычно является его ненадлежащее качество. Напомним, что соглашение о качестве товара является существенным условием договора купли-продажи (ст. 469 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель имеет право вернуть товар, если обнаружены неустранимые недостатки либо те, что нельзя устранить без несоразмерных расходов или затрат времени. Также вернуть можно товар, если недостатки проявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения.

Отметим, что во всех перечисленных случаях договор расторгается и право собственности на товар остается у продавца.

Если же покупатель решил вернуть товар по иным причинам, то продавец может принять его обратно в соответствии с условиями договора или по собственному усмотрению. Например, покупатель захотел вернуть товар из-за отсутствия спроса или из-за того, что нашел другого поставщика с более низкими ценами. В этом случае покупатель обращается к продавцу с просьбой о возврате. Если в договоре купли-продажи или поставки нет соответствующего условия о возврате по желанию покупателя, продавец вправе и не принимать товар обратно. Но может и принять, заключив дополнительное соглашение к договору.

Какие документы следует получить от покупателя

Порядок документального оформления возврата зависит от того, по какой причине покупатель решил вернуть товар продавцу.

Покупатель возвращает товар ненадлежащего качества

После получения товара несоответствующего качества покупатель должен составить и направить продавцу следующие документы:

1) акт о недостатках товара;

2) претензию в письменной форме;

3) накладную на возврат товара.

Дадим комментарии к составлению каждого документа. В акте покупатель указывает выявленные им недостатки товара, а также иные причины, по которым он имеет право вернуть товар продавцу. Кроме того, в документе отражаются требования, предъявляемые к контрагенту.

Если недостатки товара были обнаружены при его приемке, то можно составить акт по форме № ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Однако если эта форма по какой-то причине не устраивает организацию, можно использовать и самостоятельно разработанный документ, утвержденный внутренним приказом организации. Напомним, что с 1 января 2013 г. применять унифицированные формы необязательно. Организация вправе разработать и утвердить собственные документы. Главное, чтобы в них содержались все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При разработке собственного документа можно взять за основу форму № ТОРГ-2, удалив из нее ненужные для вашей организации реквизиты и добавив, наоборот, необходимые.

Если же недостатки товара выявили уже после оприходования, то акт покупатель составляет в произвольной форме, так как форма № ТОРГ-2 для данной ситуации не подходит. Пример составления акта о выявленных недостатках товара дан в приложении 1.

Отметим, что в акте также должно быть зафиксировано решение продавца, принимать или нет обратно товар. Продавец получает два экземпляра акта и вписывает в него нужную формулировку. Затем один экземпляр документа передается обратно покупателю.

Приложение 1. Акт о выявленных недостатках товара

Утверждено
Генеральный директор
ООО «Восход»
А.И. Сидоров

Акт о выявленных недостатках товара от 25.09.2014

ООО «Восход»
Дата составления: 25.09.2014
Время составления: 14-20
Поставщик: ООО «Заря»
Покупатель: ООО «Восход»
Адрес приемки груза: г. Москва, Ленинский пр-т, д. 78, корп. 3

На основании приказа от 24.09.2014 № 64 комиссия в составе заведующего складом Курганова А.П., кладовщика Зайцева И.С., грузчика Савельева Е.И. и представителя поставщика ООО «Заря», менеджера Васильева В.К. провела осмотр товаров, поступивших от ООО «Заря» 24 сентября 2014 г. по накладной № 324, и выявила следующее:

1. Состояние тары и упаковки в момент осмотра: на упаковке имеются повреждения от удара.

2. Расхождения по качеству товара:

3. Вероятные причины возникновения повреждений: не соблюдались правила перевозки товаров.

4. По прочим товарно-материальным ценностям, перечисленным в товаросопроводительных документах, расхождений по количеству и качеству нет.

Заключение комиссии: столешницы «Антрацит» размером 2440 х 600 х 26 мм в количестве двух штук вернуть продавцу ООО «Заря».

Заведующий складом Курганов А.П. Курганов

Кладовщик Зайцев И.С. Зайцев

Грузчик Савельев Е.И. Савельев

Представитель поставщика
ООО «Заря», менеджер Васильев В.К. Васильев

Заключение поставщика: товар несоответствующего качества принять у ООО «Восход», взамен передать товар соответствующего качества.

Генеральный директор ООО «Заря» Киселев А.В. Киселев

Кроме акта, покупатель поставляет еще один документ, в котором извещает продавца о том, что тот нарушил условия договора купли-продажи о качестве, количестве, ассортименте, комплектности, таре и т.п. Это письмо - претензия в связи с выявлением неустранимых недостатков в товарах. Претензию составляют в произвольной форме. Покупатель должен зафиксировать в письме выдвигаемые требования к продавцу (вернуть деньги или заменить товар и т.п.), также он может дать ссылку на условия договора или норму законодательства, в соответствии с которыми продавец обязан принять товар. Акт и претензия направляются продавцу одновременно. Образец претензии дан в приложении 2.

Приложение 2. Претензионное письмо продавцу в связи с поставкой товара несоответствующего качества

ООО «Восход»
г. Москва, Ленинский пр-т, д. 78 корп. 3
25.09.2014

Генеральному директору ООО «Заря»

А.В. Киселеву

Претензия
№ 8

В соответствии с условиями договора поставки от 02.06.2014 № 412 ООО «Заря» были отгружены в адрес ООО «Восход» по накладной от 24.09.2014 № 324 столешницы из ДСП для кухонных гарнитуров на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). При принятии товара комиссия, действующая на основании приказа ООО «Восход» от 24.09.2014 № 64, провела осмотр поступивших товаров. Комиссия выяснила, что на двух столешницах «Антрацит» размером 2440 x 600 x 26 мм имеются сколы и царапины. Недостатки были зафиксированы в акте от 25.09.2014 № 18 (акт прилагается). Общая стоимость некачественного товара составила 37 760 руб. (в том числе НДС 5760 руб.).

Экспертиза качества товара не производилась. Гарантийный срок на товар по договору не установлен.

Выявленные недостатки на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ признаются существенными, так как являются неустранимыми.

Просим вам отгрузить в адрес ООО «Восход» аналогичный товар соответствующего качества либо вернуть деньги, равные стои­мости поврежденного товара. В противном случае вынуждены будем обратиться в суд.

Генеральный директор ООО «Восход»

Сидоров А.И. Сидоров

Если продавец не согласен с претензией и считает, что поставленный товар не имеет недостатков, покупатель может провести независимую экспертизу и получить соответствующий акт. В данной ситуации акт будет составлять компания, проводящая экспертизу. Если брак подтвердят, продавец обязан компенсировать расходы покупателя на проведение указанной экспертизы.

При возврате товара покупатель оформляет товарную накладную. Для этого можно воспользоваться формой № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 , либо составить накладную в произвольной форме. Обратите внимание, что в любом случае на накладной должна быть пометка «Возврат». Цена товара - та, что указана в исходной накладной, составленной продавцом.

Покупатель возвращает качественный товар

Товар соответствующего качества покупатель может вернуть лишь при наличии условия в договоре или согласии продавца. Если первоначально условия о возможном возврате в договоре нет, а продавец не возражает принять товар, стороны оформляют дополнительное соглашение. В нем указываются причины возврата, сроки, порядок доставки, расчетов, а также иные необходимые пункты. Форма дополнительного соглашения - произвольная. Фрагмент дополнительного соглашения на возврат товара показан в приложении 3.

Приложение 3. Фрагмент дополнительного соглашения о возврате качественного товара покупателем

Дополнительное соглашение № 1
о возврате товара

2. Стороны пришли к соглашению, что Покупатель возвращает ранее поставленный Продавцом на основании Договора купли-продажи от 18.07.2014 № 215 товар (накладная от 23.09.2014 № 128) стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Товар возвращается по причине низкого спроса. Наименования и цены возвращаемого товара указаны в Приложении 1.

3. Доставка осуществляется силами Покупателя. Расходы по доставке товара до Продавца несет Покупатель.

4. Продавец обязуется в срок не позднее 15 октября 2014 г. передать взамен товар, указанный в Приложении 2.

Непосредственно при передаче товара оформляется товарная накладная по форме № ТОРГ-12 или самостоятельно разработанной. Основание для передачи товара - «возврат товара в соответствии с условиями дополнительного соглашения». Цены следует указывать те же, что были в исходной накладной от поставщика.

Как принять к вычету НДС, если покупатель вернул товар

При реализации товара у продавца, работающего на общем режиме, возникает объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же покупатель возвращает товар, продавец имеет право поставить НДС со стоимости этого товара к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Отметим, что вычеты сумм налога при возврате товаров производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом обязательным условием для применения вычета является счет-фактура (п. 1 ст. 171 НК РФ). А порядок выставления счетов-фактур при возврате товара зависит от того, принимал ли покупатель этот товар к учету. Рассмотрим различные ситуации.

Товар был оприходован покупателем

По мнению специалистов финансового ведомства и налоговой службы, в случае когда товар покупатель оприходовал на своем складе, а затем вернул продавцу, имеет место обратная реализация. Причем независимо от того, по какой причине возвращается товар. Если покупатель является плательщиком НДС, он обязан выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемого продавцу товара (письма Минфина России от 29.11.2013 № 03-07-11/51923, от 28.08.2012 № 03-07-09/126 и от 10.08.2012 № 03-07-11/280, а также ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@). Отметим, что позиция контролирующих органов обоснована п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137 . В пункте 3 указанных Правил сказано, что, кроме прочего, в книге продаж необходимо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров.

Однако некоторые специалисты не согласны с мнением Минфина и налоговиков, считая, что данный подход неправомерен в случае, когда покупатель возвращает товар из-за несоответствующего качества, пусть даже ранее этот товар был оприходован. Они считают, что обратной реализации в рассматриваемой ситуации не происходит, так как товар возвращается по причине того, что продавец не выполнил свои обязательства по договору. Соответственно, покупатель не обязан выставлять счет-фактуру на стоимость этого товара.

Что касается судов, то можно найти как положительные для налогоплательщиков решения, так и отрицательные. Так, ФАС Уральского округа в постановлениях от 28.01.2013 № Ф09-14081/12 и от 17.02.2012 № Ф09-10098/11 высказался о том, что при возврате продавцу бракованного товара, ранее принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру. В постановлении ФАС Московского округа от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118, напротив, подчеркивается, что возврат некачественного товара не является обратной реализацией, так как при этом право собственности на товар не переходит от продавца к покупателю. Соответственно, покупатель не обязан в данном случае выставлять счет-фактуру.

Что здесь можно посоветовать покупателю? При принятии товара на учет покупатель имеет право поставить «входной» НДС с его стоимости к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) и сделать запись в книге покупок. Соответственно, при возврате необходимо внести исправления в учет и скорректировать вычет, так как нарушается условие его применения: товар не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. То есть требуется внести запись в книгу продаж. А счет-фактура, выставленный на имя продавца при возврате товара, будет как раз основанием для записи в книге продаж. Таким образом, обязанность по выставлению счета-фактуры при возврате товара не несет покупателю налоговых последствий, а лишь дополнительную «бумажную» (или «электронную» в случае выставления электронных документов) работу. Поэтому, по нашему мнению, в данном случае можно с контролирующими органами не спорить.

Покупателю будет проще выставить счет-фактуру на стоимость возвращенного товара, даже при возврате из-за обнаружения недостатков или иного неисполнения продавцом обязанностей по договору. Подчеркнем, что стоимость товара в счете-фактуре должна быть той же, что указана в документе, полученном от продавца.

Продавец же на основании полученного от покупателя счета-фактуры имеет право сделать запись в книге покупок и принять ранее начисленный налог к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Запись в книгу покупок вносится на дату выставления счета-фактуры покупателем.

Пример 1

ООО «Сирень» 24 сентября 2014 г. реализовало покупателю партию товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. 1 октября 2014 г. покупатель обнаружил, что часть товаров стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., оказалась бракованной. 3 октября 2014 г. покупатель вернул товар и выставил счет-фактуру на имя ООО «Сирень». Каковы налоговые последствия?

24 сентября 2014 г. общество должно начислить НДС в сумме 36 000 руб. и внести запись в книгу продаж за III квартал 2014 г. на основании выставленного на имя покупателя счета-фактуры. 3 октября покупатель вернул часть товара. Поэтому на основании счета-фактуры, полученного от покупателя, ООО «Сирень» имеет право внести запись в книгу покупок за IV квартал 2014 г. и принять к вычету НДС в сумме 9000 руб.

Товар не был оприходован покупателем

Если покупатель возвращает товар, который не был им принят на учет, реализации не происходит, так как нет перехода права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, покупатель не обязан выставлять счет-фактуру. В данной ситуации продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. В этом документе стоимость возвращенного товара будет отражаться в строке Г (уменьшение). В строке Б (после изменения) следует указать либо нули (если возвращается вся партия), либо стоимость принятого покупателем товара (если имеет место частичный возврат). На основании корректировочного счета-фактуры продавец сделает запись в книге покупок. Такой подход рекомендуют как специалисты Минфина России, так и ФНС России (см. письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280 и от 21.05.2012 № 03-07-09/58, а также ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). И с данными разъяснениями стоит согласиться.

Один важный момент. Корректировочный счет-фактура будет служить документом, на основании которого продавец внесет запись в книгу покупок (п. 5 и 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом для выставления корректировочного счета-фактуры продавцу необходимо иметь в наличии документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или количества товара (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ). В данной ситуации акт о выявленных недостатках, претензия покупателя и накладная на возврат как раз и будут служить подтверждающими документами.

Пример 2

ООО «Фиалка» 24 сентября 2014 г. реализовало покупателю товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 27 сентября покупатель при приемке обнаружил, что товары стоимостью 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.) имеют неустранимые недостатки. В тот же день покупатель вернул некачественный товар ООО «Фиалка», передав также акт о выявленных недостатках, претензию и накладную на сумму возврата. Какие действия должно предпринять ООО «Фиалка»?

На дату отгрузки 24 сентября 2014 г. ООО «Фиалка» должно сделать запись в книге продаж и начислить НДС в сумме 18 000 руб. На дату возврата товара 27 сентября 2014 г. обществу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. В строке Г (уменьшение) следует указать стоимость возвращенного покупателем товара 82 600 руб. А в строке Б (после изменения) будет стоимость оставшегося товара 35 400 руб. (118 000 руб. - 82 600 руб.), в том числе НДС 5400 руб. На основании корректировочного счета-фактуры ООО «Фиалка» сделает запись в книге покупок за III квартал 2014 г. и примет НДС в сумме 12 600 руб. к вычету.

Товар возвращает неплательщик НДС

Если покупатель не является плательщиком НДС (например, он применяет спецрежим), он не обязан выставлять счета-фактуры. Поэтому независимо от причины возврата продавец в данном случае должен оформить корректировочный счет-фактуру. Как и в предыдущей ситуации, стоимость возвращенного покупателем товара должна быть зафиксирована в стро­ке Г (уменьшение). Это подтверждается разъяснениями финансового ведомства и налоговой службы (письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и от 31.07.2012 № 03-07-09/96 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@).

На основании корректировочного счета-фактуры продавец сделает запись в книге покупок и поставит НДС со стоимости возвращенного товара к налоговому вычету (п. 5 и 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Товар возвращает розничный покупатель

При реализации товаров плательщики НДС должны выставлять счета-фактуры (ст. 168 НК РФ). Однако для организации розничной торговли есть исключения из данного правила. Ее обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если при реализации товаров за наличный расчет организация выдала покупателю чек ККТ или иной документ, его заменяющий (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книге продаж организация розничной торговли должна регистрировать показания контрольной ленты ККТ (Z-отчета) либо бланков строгой отчетности (п. 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением правительства России от 26.12.2011 № 1137). Соответственно, в случае когда розничный покупатель вернул товар, организация не может выписать корректировочный счет-фактуру. Ведь исходный счет-фактура при продаже не выставлялся.

Вопрос: на основании какого документа организация вправе сделать запись в книге покупок и принять НДС к вычету со стоимости возвращенных товаров? Ответ на него можно найти в разъяснениях официальных органов (см. письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и от 03.08.2012 № 03-07-09/107 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). Запись в книгу покупок делается на основании расходного кассового ордера, по которому деньги за возвращенный товар были выданы покупателю.

К сведению

Если розничный покупатель желает вернуть товар, он должен написать заявление в произвольной форме. В нем следует указать ФИО покупателя, наименование и стоимость товара, а также дату и причину возврата. К заявлению необходимо приложить чек ККТ. Организация розничной торговли при приеме товара составляет накладную на возврат. Далее, если товар возвращается не в день покупки, денежные средства выдаются покупателю на основании расходного кассового ордера из основной кассы.

Если же товар вернули в день покупки, денежные средства возвращаются покупателю из операционной кассы. При этом составляется акт по форме № КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. А так как расходный ордер оформляется при выдаче денег из общей кассы, то основанием для записи в книге покупок в данной ситуации будет служить акт по форме № КМ-3.

Как скорректировать доходы и расходы при возврате товара

Порядок корректировки доходов и расходов, отраженных в базе по налогу на прибыль, зависит от причины возврата: невыполнение обязательств продавцом или желание покупателя.

Покупатель возвращает некачественный товар

В случае когда реализованный товар возвращается покупателем из-за несоответствующего качества или иного неисполнения продавцом условий договора, необходимо внести коррективы в ранее учтенные доходы и расходы. Если декларация за налоговый период, в котором была отгрузка товара, еще не сдана, действия следующие. Необходимо уменьшить доходы на стоимость возвращенного покупателем товара и, соответственно, скорректировать расходы.

Если же налоговый период, в котором товар был реализован, уже закончен и декларация сдана, то порядок корректировки будет таким (п. 1 ст. 54 НК РФ и письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79). Сумму возвращенной оплаты покупателю за некачественный товар следует учесть как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Кроме того, необходимо включить во внереализационные доходы ранее учтенные расходы, связанные с возвращенным товаром (п. 10 ст. 250 НК РФ). А сам возвращенный товар принимается к учету продавцом по стоимости, по которой этот товар учитывался на дату реализации. Уточненную декларацию при этом сдавать не нужно, так как налоговая база за прошедший период была рассчитана без ошибок.

Покупатель возвращает качественный товар на основании соглашения

Возврат качественного товара отражается в налоговом учете как обратная реализация (письмо Минфина России от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213). Поэтому корректировать учтенные на дату продажи товара доходы и расходы не придется. Организация-продавец должна заново оприходовать товар, полученный от покупателя. Причем уже по цене реализации, которая указана в накладной на возврат. После продажи товара другому покупателю его стоимость можно будет учесть в расходах (ст. 268 НК РФ).

Пример 3

ООО «Жасмин» 1 октября 2014 г. реализовало товары стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Покупная стоимость товаров составила 238 000 руб. 10 октября 2014 г. с покупателем было подписано дополнительное соглашение о возврате части товаров. 11 октября 2014 г. ООО «Жасмин» приняло обратно товары стоимостью 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб. 18 октября 2014 г. товары проданы другой компании. Что будет в налоговом учете?

На дату продажи товаров 1 октября 2014 г. общество должно было учесть доходы в сумме 250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.), а также расходы в размере покупной стоимости товаров 238 000 руб. 11 октября часть товаров была возвращена, однако доходы и расходы корректировать не нужно, так как товары вернули на основании дополнительного соглашения. В этот день общество примет к учету товары по стоимости без НДС, указанной в накладной на возврат, то есть 75 000 руб. (88 500 руб. – 13 500 руб.). После повторной реализации товаров 18 октября ООО «Жасмин» вправе учесть эту сумму в расходах (ст. 268 НК РФ).

Как отразить возврат товара в бухгалтерском учете

Порядок отражения возврата различается в зависимости от причины, по которой покупатель решает избавиться от товара.

Покупатель возвращает товар несоответствующего качества

При возврате товара несоответствующего качества необходимо сторнировать учтенные ранее доходы и расходы от реализации:

Дебет 62 Кредит 90-1 - сторно на сумму дохода от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - сторно на сумму начисленного НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 (43) - сторно на сумму расходов на покупку товара (изготовление готовой продукции);

В случае когда товар был продан и возвращен в разных календарных годах, то необходимо отразить прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в текущем году (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 91-2 Кредит 62 - отражен прочий расход на сумму продажной стоимости возвращенного товара;

Дебет 68 Кредит 91-1 - отражен налоговый вычет по НДС;

Дебет 41 (43) Кредит 91-1 - отражен прочий доход, равный себестоимости реализованного товара (готовой продукции);

Дебет 62 Кредит 51 - возвращены денежные средства покупателю.

Покупатель возвращает качественный товар на основе соглашения

При возврате качественного товара продавец принимает обратно свой товар по цене, указанной в накладной от покупателя. Корректировать ранее учтенные доходы и расходы не нужно. Бухгалтерские проводки следующие:

Дебет 41 Кредит 62 - оприходован товар, возвращенный покупателем;

Дебет 19 Кредит 62 - отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 62 Кредит 51 - возвращены денежные средства покупателю.

Налоговый консультант

В соответствии с ГК РФ покупатель может вернуть продавцу товар. При этом порядок оформления таких операций в учете будет зависеть от ряда условий (в частности, возвращается качественный товар или некачественный и др.). Как оформить возврат в бухгалтерском и налоговом учете рассказывает с учетом последних разъяснений Минфина России Л.П. Фомичева, член Палаты налоговых консультантов РФ.

Правовые основы возврата товара

Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательство возможны два варианта:

• товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
• возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять , а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять "входной" НДС к вычету.

Позиция "обратной реализации" поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому - желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в части невозможности составления счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.

Однако "обратная реализация" не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять "нереализованную прибыль", с которой ранее уже уплачены налоги.

Документальное оформление возврата товара…

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста "Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара". Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 - на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т. е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы.

… в день покупки

В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).

На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.

В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.

О том, что такой порядок оформления документов принимается налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.

Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.

… не в день покупки

Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями.

Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.

• прием "старого" товара;
• реализацию нового.

Покупатель может не потребовать возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более подходящий ему. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете, рассмотрим далее.

Налог на добавленную стоимость в случае возврата товара…

… у продавца

Под реализацией согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также в отдельных случаях на безвозмездной основе. Возврат некачественного товара по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ не должен признаваться реализацией, в том числе и для целей исчисления НДС. Указанный вывод подтверждается наличием специальных положений пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ, предусматривающих особенности применения продавцом вычетов по НДС в случаях возврата товара либо отказа от него. Возможность применения этого порядка при возврате товара не ставится НК РФ в зависимость от того, произошел или нет переход права собственности.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ при возврате или отказе от товаров у продавца возникает право на вычет. Получить его можно в течение одного года с момента отражения в учете соответствующих корректировок.

Как именно произвести эти корректировки и что корректировать, в тексте статьи 172 НК РФ не сказано. Это можно рассматривать как корректировки прежней реализации и отражение факта возврата товаров. О том, что при возврате корректируются данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС сказано в письме Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268. В нем же подтверждается, что при возврате брака покупатель может счета-фактуры не выставлять, а регистрировать в книге покупок полученные документы только в части качественного товара.

Данное положение подтверждено также в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.

Для реализации положений пункта 5 статьи 171 НК РФ в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, предусмотрена в разделе 3 "Налоговые вычеты" специальная строка 320. Аналогичная строка 270 была предусмотрена и в прежней налоговой декларации, форма которой была утверждена приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н. Это совершенно отдельная строка декларации, в ней показываются вычеты при возврате товаров и авансов при расторжении сторонами договора (п. 5 ст. 171 НК РФ). Никакой корректировки ранее отраженной выручки от реализации при возврате бракованного товара в налоговой декларации не предусмотрено.

Судя по сроку, который законом отпущен для отражения вычета, законодатель ввел ограничение в один год только по отношению к моменту факта отказа покупателя или возврата товара. При этом оба факта названы как равнозначные.

Движение счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту - Постановление № 914).

Из операций, поименованных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, в пункте 13 Постановления № 914 урегулированы только операции по возврату авансов.

Поскольку пунктом 5 статьи 171 НК РФ регулируется и возврат аванса, и возврат некачественного товара, различий в учете двух операций быть не должно. Должен быть вычет, и он регистрируется в книге покупок в течение года после корректировочных записей.

Однако между этими двумя операциями есть одна разница. На полученный аванс была выписана счет-фактура, и именно она регистрируется продавцом в книге покупок при расторжении договора. А что регистрировать в книге покупок при возврате товара, в Постановлении № 914 не сказано.

Основанием для вычетов в пункте 1 статьи 172 НК названы счета-фактуры. В специальных случаях, поименованных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ вычеты возможны на основании иных документов, но пункт 5 статьи 171 НК РФ не входит в число таких случаев. По этой причине при возврате товара и налоговые органы, и Минфин хотят видеть счет-фактуру покупателя на возвращаемый товар. Но ведь при возврате некачественного, некомплектного товара счет-фактуру выставить нельзя, поскольку реализации у покупателя нет.

По этой причине продавцу ничего не остается, как зарегистрировать в качестве основания для вычета свой старый счет-фактуру, выписанный ранее на реализацию товара, в том числе не соответствующего условиям договора поставки.

Минфин России в письме от 11.02.2000 № 04-03-03 признал, что исправительная запись в книге продаж (тогда корректировки проводили так) продавца для целей уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может производиться:

• как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например, накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар;
• на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.

Особо в письме было обращено внимание на то, что возврат продавцу НДС, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.

Кроме того, Минфин России признавал возможность осуществить корректировки операции продавцу путем указания первоначального счета-фактуры в случае, когда товар возвращается неплательщиком НДС. По этой причине неплательщик не может на "обратную реализацию" выписать счет-фактуру (см. письма Минфина России от 14.07.2005 № 03-04-11/162, от 03.10.2005 № 03-04-14/18). УМНС по г. Москве в письме от 27.11.2003 № 24-11/66327 признавало такую корректировку также для ситуации, когда возврат товара производит физическое лицо и получает от продавца взамен деньги.

Из сказанного делаем вывод - в качестве основания для вычета продавец некачественного, некомплектного возвращенного товара вполне может указать в своей книге покупок собственный счет-фактуру на ранее состоявшуюся реализацию.

Минфин России по этому поводу высказался в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29. В пункте 2 этого письма финансисты признали, что если покупатель товар не принял на учет, то продавец осуществляет вычет путем внесения изменений в ранее выданную при отгрузке счет-фактуру.

Порядок внесения исправлений установлен пунктом 29 Постановления № 914. Путь исправлений ранее выданного счета-фактуры Минфин России уже предлагал в ряде писем, например, в письме от 14.07.2005 № 03-04-11/162. Только как именно исправления должны вноситься, не было ранее указано.

В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 указан порядок внесения исправлений в счет-фактуру. Корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат). При этом Минфин советует в счете-фактуре дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправленный счет-фактура подписываются и заверяются печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Дата исправленного документа должна совпадать с датой принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.

В письме приведен конкретный пример данной операции. Скорректируем его, дополнив данными продавца.

Пример 1

Продавец ООО "Плаза" отгрузил покупателю 8 января 2007 года партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1 180 руб., в том числе НДС - 180 руб. и выставил счет-фактуру № 5.
Из этой партии товаров в 22 февраля 2007 года 30 единиц товара стоимостью 354 руб. в том числе НДС - 54 руб. возвращено продавцу. Налоговый период для продавца - календарный месяц.

В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 года, следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений (22 февраля 2007 г. или позднее в течение года с момента возврата) зарегистрировать в книге покупок продавца на стоимость возвращенного товара в количестве 30 единиц. В качестве покупателя продавец должен указать самого себя, а основание вычета поставить прежний документ об отгрузке.

В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7-8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ед., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма НДС. Иными словами, при 100 % возврате неоприходованного покупателем товара (например, по причине брака), нужно в книге покупок повторить полностью данные документа об отгрузке.

А в пункте 3 указанного письма разъясняется, как оформить продавцу возврат товара физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Под последними понимаются лица, применяющие специальные налоговые режимы.

В этом случае операцию нужно оформить аналогично, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. То есть покупатель в книге покупок регистрирует прежнюю свою счет-фактуру в полной сумме или частичной в зависимости от объема возврата товара.

Специально рассмотрен вопрос возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур. В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Таким образом, в дату оформления ТОРГ-12 розничным магазином на прием возвращенного товара в книге покупок должны быть указаны реквизиты расходного кассового ордера, по которому покупатель получил деньги за возвращенный товар.

Таким образом, разумный, законодательно установленный подход восторжествовал. И налогоплательщик-покупатель больше не будет слушать требования налоговых инспекторов о пересдаче налоговых деклараций за прошлый период по причине отражения возврата в дополнительном листе к книге продаж того налогового периода, в котором была первоначальная реализация.

Возврат товара должен оформляться обратной реализацией только в случае, если покупатель товар оприходовал, принял на учет, а затем возвращает бывшему продавцу. Эту позицию финансовое ведомство в очередной раз подтвердило в письме от 07.03.2007 № 03-07-1529.

В этом случае используется порядок, указанный в пункте 16 Постановления № 914 и покупатель в книге продаж регистрирует счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Должен ли бывший продавец, оприходовав бракованный товар, восстанавливать "входной" НДС по расходам на приобретение или производство бракованных товаров и продукции?

Потери от брака для целей налогообложения прибыли относит к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных ценностей, работ, услуг была использована в производстве бракованной продукции, вычет был произведен организацией правомерно и восстанавливать принятые к вычету суммы "входного" НДС по затратам на брак организация не обязана. Конечно, встанет вопрос об экономической обоснованности брака (ст. 252 НК РФ). По этой причине подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ обычно применяют производители, но не торговые организации.

Торговые организации, пользуясь статьей 518, 475 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС и убытки по возврату продукции (п. 7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225).

В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 Минфин затронул и этот вопрос. Пункт 4 письма посвящен корректировке вычетов у налогоплательщика-продавца. Финансисты настаивают на своей позиции, которая всегда ими высказывалась.

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Постановления № 914. Иными словами, хотя стоимость обоснованного брака и учитывается при исчислении налога на прибыль, но она не приводит к возникновению облагаемых НДС операций по причине неучастия в дальнейшей реализации. А значит, налоговые органы будут требовать восстановления "входного" НДС по расходам, формирующим списываемый неисправимый брак.

К сожалению, ни НК РФ, ни Постановление № 914 не предусмотрены для покупателя специальные процедуры учета НДС при возврате некачественного товара поставщику. Возможно, законодатели сделали это специально, поскольку на некачественный товар право собственности к покупателю не переходит.

Варианта поведения у покупателя два:

• либо оформляет счет-фактуру на возврат и тогда отражает операцию реализации, что при возврате брака не применимо (почему - см. выше);
• либо выписывает только накладную на возврат брака и на ее основании корректирует ранее принятый к вычету НДС, если операция имела место. При этом налоговые органы могут склоняться к необходимости заполнения дополнительного листа к книге покупок за прошлый период, когда НДС был принят к вычету.

Прямо возврат брака не попадает под случаи восстановления НДС, перечисленные в пунктах 2 и 3 статьи 170 НК РФ. Однако о необходимости восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком ФНС России заявила в письме от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@ со ссылкой на письмо от 10.05.2006 № 03-4-03/892. В письме № 03-4-03/892 рассматривалась ситуация с НДС, уплаченным на таможне при импорте оборудования. В процессе эксплуатации одного из импортированных станков был обнаружен скрытый брак, и станок был возвращен иностранному поставщику. В этой ситуации ФНС России рекомендовало налогоплательщику в период возврата товара ненадлежащего качества поставщику восстановить к уплате в бюджет сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету, в части приходящейся на возвращаемый брак.

Как не спорна эта позиция, но она единственно возможная для покупателя, наиболее безопасная и зеркальна вычету, который на дату возврата товара будет показан у бывшего продавца.

Никакие уточненные декларации за прошлый период не сдаются, а восстановленный налог отражается по строке 370 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС (строка 430 старой формы декларации). Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 восстановленная сумма налога отражается в книге продаж.

Однако в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 предложен другой путь решения ситуации при возврате неоприходованного товара покупателем. Такой поход базируется на принятии к вычету НДС в момент оприходования товара. Оприходовал - прими к вычету и при возврате отрази реализацию. А не оприходовал - вычет не делай. Рассмотрим, как отразятся данные предыдущего примера у покупателя.

Возвращая товар, покупатель на дату возврата получит исправленный счет-фактуру от бывшего продавца. И в своей книге покупок он должен отразить вычет только по оприходованному товару. А на возвращенный товар права на вычет у него нет, в том числе в ситуации 100 % возврата.

Только Минфин указал, что вычет по оприходованному товару предоставляется при наличии исправленного продавцом счета-фактуры. А исправления-то производятся на дату возврата товара. И это потеря для покупателя. Ведь по оприходованному товару он мог получить вычет ранее. Представляется, что покупатели с большим оборотом товаров и операциями по возврату брака будут судиться по данной позиции с налоговыми органами.

Налог на прибыль при возврате товара

Если продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). О том, что продавец в такой ситуации может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация, сказано в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.

Однако напомним, что в соответствии со статьей 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.

Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).

Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16.

Бухгалтерский учет возврата товара

Пунктом 4 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 было разъяснено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Такая позиция поддерживалась и представителями налоговых органов (п. 4 письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213 и Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).

Исправление данных реализации продавцом может производиться методом "сторно" в дату обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

При возврате денег покупателю

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату бракованного товара, не признаваемой покупателем "обратной" реализацией.

Пример 2

Организация "Альфа" в 25 июня 2007 отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации "Бета" по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.
Организации "Бета" известила 4 июля 2007 года "Альфа" о том, что товар оказался бракованным и подлежит возврату.
15 июля 2007 года товар возвращен организации "Альфа" и в этот же день ей продавцом перечислены деньги.

В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке - см. табл. 1.

Таблица 1

			Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне 2007 года
Признана выручка от реализации товара (готовой продукции)				Товарная накладная
Начислен НДС при реализации				Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного товара (готовой продукции)				Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в июле 2007 года
4 июля 2007 года - корректировка данных о реализации на основании извещения покупателя, претензии
КРАСНОЕ СТОРНО Откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (продукции), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС				Претензия покупателя, извещение
КРАСНОЕ СТОРНО откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (готовой продукции)				Бухгалтерская справка. Товар (продукция) приходуется на отдельный субсчет "В пути"
Признаны находящимися в пути некачественные товары (продукция)	41 (43) субсчет "В пути"			Товар (продукция) приходуется на отдельном субсчете "В пути"
КРАСНОЕ СТОРНО откорректирована (сторнирована) ранее отраженная прибыль по продаже возвращенных товаров (готовой продукции)				Бухгалтерская справка
КРАСНОЕ СТОРНО* Произведен вычет начисленного НДС (или ранее уплаченного в бюджет) с реализации возвращенных товаров				Бухгалтерская справка
15 июля - Возврат некачественного товара (брака) покупателем, оприходование его на склад и отражение дальнейшего движения
Прием товара (готовой продукции), возвращенной покупателем, на склад	41(43) субсчет "Брак"	41(43) субсчет "В пути"		Товарная накладная, Акт о расторжении договора купли-продажи Акт об установленном расхождении при приемке товара ТОРГ-2 (ТОРГ-3),
Возвращены деньги покупателю				Выписка банка по расчетному счету

Примечание:
* Отдельно хотим обратить внимание читателей на эту проводку. По экономической сути операции она должна быть выполнена методом красного сторна. Но налоговые органы зачастую трактуют сторно как необходимость подачи уточненной декларации.

На данном примере можно увидеть временной разрыв между датой извещения покупателя об отказе от товара и датой фактического возврата товара. Фактический возврат товара на склад и подпись материально-ответственного может не совпадают с датой извещения о возврате. Именно по этой причине необходимо, по мнению автора, использовать субсчет "Товары в пути".

Когда в таком случае производить запись о вычете? Текст пункта 5 статьи 171 НК РФ допускает вычет на дату отказа покупателя и на дату оприходования товара. Поскольку ранее неоднократно Минфином России подчеркивалась обязательность оприходования, благоразумнее это правило не нарушать.

Однако что такое оприходование в качестве необходимого условия для вычета? Приход ли это на склад и подпись материально-ответственного лица на приходных документах, или оприходование товара по моменту перехода права собственности на него? Ведь товар в пути или товар, принадлежащий продавцу, но находящийся на складе покупателя, все равно отражен в балансе (оприходован).

Не показать на дату получения претензии покупателем корректировочные записи не верно.

Поскольку данный вопрос не урегулирован в бухгалтерском учете, благоразумнее вычет производить на дату фактического поступления возвращенного товара на склад бывшего продавца. Собственно такая позиция и подтверждена в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

При отражении возврата бракованного товара 15 июля продавец примет к вычету суммы НДС по возвращаемому товару на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ и отразит в налоговой декларации в качестве вычета строка 320 раздела 3 "Налоговые вычеты". Основанием для вычета будет являться регистрация 15 июля в книге покупок счета-фактуры от 25.06.2007 (первоначальная реализация). Если стоимость бракованного товара меньше суммы реализации, нужно отразить вычет в доле, соответствующей стоимости бракованного товара.

Сторнировочные записи по счету при возврате некачественного товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в одном году. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и операция отражается как убытки прошлого года, выявленные в текущем году.

Замена бракованного товара на качественный…

При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула).

Замена товара должна производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара - в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца.

В этом случае потребителю по его требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период замены аналогичный товар длительного пользования.

Однако в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требование о замене подлежит удовлетворению только в случае обнаружения существенных недостатков товаров.

При возникновении спора между продавцом и потребителем вопрос о том, является ли товар дорогостоящим или нет, решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:

• прием "старого" товара,
• реализацию нового.

Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю возвращают часть уплаченных им ранее денег.

Но новая реализация происходит не всегда. Например, если покупателю обменивается один размер платья на другой размер, либо обмениваемые товары равны по стоимости, то происходит просто обмен с оформлением движения складских документов. То же можно сказать об обмене некачественного товара на аналогичный качественный.

… на аналогичный

При оформлении и учете операций по приему и обмену некачественных товаров необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

Если продавец заменил некачественный товар на качественный товар аналогичной марки (например, другого размера), то цена товара (реализации) не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении данной операции в бухгалтерском учете не возникнет.

На это указывает Минфин России в письме от 12.11.1996 № 96, где сказано, что исправительные записи делаются в том случае, если не было замены товара. Операцию по замене возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости можно отразить на соответствующих субсчетах счета 41 "Товары" , например:

Дебет субсчет "Товары ненадлежащего качества" Кредит субсчет "Товары в розничной торговле"

Возможно применение схемы корреспонденции счетов, указанной в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 2.

Таблица 2

		Шифр корреспондирующих счетов
	Оприходование некачественного товара по покупной цене
	Стоимость товара, выданного в обмен на сданный некачественный

Там же приведены записи по корректировке торговой наценки, если товар учитывается по продажной стоимости.

Для НДС ничего не меняется, уплаченный ранее с выручки НДС не корректируется, а поскольку продажи нового товара не произведено, то и с его продажной цены НДС не начисляется.

Ничего не меняется и для целей исчисления налога на прибыль.

… на другой

При замене товара ненадлежащего качества товаром другой марки или модели может возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается покупателем, либо возвращается ему.

В бухгалтерском учете такую замену можно отразить следующим способом: cначала сторнировать ранее отраженную выручку, затем, после того, как товар заменен, вновь показать реализацию.

Уточнять ранее поданные налоговые декларации по НДС нет необходимости. Возврат брака будет показан в текущей декларации по строке 320 (вычет), а реализация качественного товара - в обычном порядке.

Минфин России в письме от 28.04.2000 № 04-02-05/1 по данной операции одобрил и отражение в бухгалтерском учете разницы в цене реализации (путем доначисления или сторнирования). В таком случае в налоговой декларации операция будет показана свернуто, что не очень удобно и может вызвать нарекания при проверке.

Возвращаем сами брак поставщику

Покупатель может обнаружить брак после получения товара на склад (например, при формировании к продаже партии товара другому покупателю) либо после реализации товара другому покупателю. В этом случае покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара.

Схема корреспонденции счетов по учету недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями, указана в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 3.

Таблица 3

Примечание:
* Разумнее выделить некачественный товар на отдельном субсчете к счету , например "Бракованные товары" (прим. автора).

Можно отразить данные операции не по факту отгрузки, а по факту выставления претензии. В таком случае товар должен быть оприходован на забалансовом счете . При отгрузке брака поставщику данный счет кредитуется.

Как мы уже сказали в разделе НДС на дату возврата брака либо выставления претензии ранее принятый к вычету НДС может быть восстановлен бухгалтерской записью:

Дебет 76-2 Кредит - восстановлен НДС по возвращенному бракованному товару.

Возврат товаров от покупателя к продавцу - не такая уж и редкая ситуация для современного рынка. Причины могут быть разными, самые распространённые - качество ниже заявленного ранее, неполная комплектация и так далее. Мы постараемся рассказать о том, на каких условиях может происходить данная процедура.

Как оформлять документы на возврат товара

Организации часто сталкиваются с возвратом товара. Это означает, что товар переходит от покупателей к продавцам. В ГК РФ подробно описаны причины, по которым это может случиться:

• Товар передаётся при отсутствии необходимой тары.
• Качество товара не соответствует нормам.
• Не соответствует документам комплектация.
• При получении товаров меньше, чем изначально в бумагах.
• Покупатель не получил важную часть бумаг, имеющую отношение к товару.

Право собственности на товар переходит к покупателю, если товар перемещается к нему от продавца. Но покупатель может отказаться от этого права, если на то есть причина.

Если выявлены какие-либо дефекты, покупатели со своей стороны оформляют акт о расхождении. К этому акту прикладывается претензия на возврат товара, после чего всё и передаётся продавцу.

Возврат товара: пример проводки от покупателя

Счёт 76 был дополнительно введён из-за того, что покупатель передал плату за товар продавцу. Счёт называется «расчёты с разными дебиторами, кредиторами». Перед покупателем может возникнуть кредитная задолженность после того, как проведено сторнирование. Из разряда «покупателей» клиент переходит в группу «кредиторов». Счёт 76 как раз и предназначен для расчётов с кредиторами. Задолженность будет погашена, когда продавец вернёт деньги покупателю. Тогда счёт обнуляется.

Оформление возврата товара поставщику

Рассмотрим тот же самый пример, но теперь надо понять, как учитывать покупателю товар ненадлежащего качества, возвращённый продавцу. Поставщик передал покупателю товар на общую сумму в 11800 рублей. НДС составили 1800 рублей. Покупатель провёл оплату, а затем вернул весь товар.

Проводки тогда могут выглядеть так:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Оприходован товар от поставщика
			Выделен НДС из суммы покупки
			НДС направлен к вычету
			Товар оплачен поставщику
			Поставщиком принята претензия по качеству товара
			Сторнируются операции по поставке товара
			Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, в связи с отказом от товара
			Возвращены деньги от поставщика

Поставщик: обратная реализация товара

Часто в договорах стараются учесть ещё один пункт. Согласно ему, покупатель может вернуть товар, если он не был продан через месяц, к примеру. Сторнирование в этой ситуации не используется. Оформляется только обратная продажа. У продавца проводки могут выглядеть так:

Возврат товара для покупателей с упрощённой системой налогообложения

Эта ситуация отличается от остальных тем, что теряется право на вычет НДС у изначального продавца. Когда реализация товара произошла в первый раз, налог уже был уплачен. НДС к вычету не может быть принят при возврате. Ведь счёт-фактура просто отсутствует. Это при возврате качественного товара.

Сумма доходов продавца уменьшается на стоимость товара, если он некачественный, возвращается покупателем, а сам продавец работает по упрощённой системе. Сторнировочная запись по графе «Доходы» - наиболее удачное решение для отображения операции.

Возврат товара - гражданско-правовые основы

Вернуть можно только те товары, которые были фактически доставлены. Договор поставки - основной документ, регулирующий передачу товаров от поставщиков к покупателям, и обратно. Если поставленный товар не удовлетворяет хотя бы одно из требований покупателя, последний может отказаться от покупки. Возврат товара - одна из возможных форм отказа.

Обычные покупатели и возврат товара

С проблемой возврата товаров сталкиваются не только организации, но и обычные покупатели. Гражданский Кодекс РФ говорит, что такую претензию можно направить либо до истечения гарантийного срока, либо на протяжении всего срока эксплуатации.

Если говорить о технике, то в данном случае максимально возможный срок - 15 дней, но, при этом, не может идти речи ни о каких скидках. Когда этот срок проходит, товар можно вернуть только в том случае, если выявлен действительно существенный недостаток.

Продавцы, со своей стороны, обязаны выполнить требования покупателей не больше, чем за 10 дней после поступления претензии. Вернуть необходимо столько же, сколько стоит товар на день оформления и ответа на претензию.

Покупатели должны излагать свои требования только в письменной форме, потому что часто продавцы стараются всеми возможными средствами избежать выплат.

В качестве небольшого заключения

Чёткое взаимодействие между двумя сторонами, участвующими в сделке, согласованные действия - вот что важно в данной ситуации. Вне зависимости от того, из-за чего именно пришлось вернуть товар. Только в этом случае можно не бояться негативных налоговых последствий для каждого.

Покупатель имеет право вернуть товар в ряде случаев, когда есть расхождения фактически поставленной продукции с заявленной в договоре. При этом важно оформить все документы с учетом требований законодательства.

Кроме того, возврат допускается и в том случае, когда организация не может реализовать полученные изделия в отведенный для этого срок.

Нормативно-правовое регулирование

Право вернуть продукцию регламентируется отдельными статьями Гражданского кодекса в зависимости от ситуации: 460, 464, 466, 468, 475, 480, 482, 495.

В случае когда отказ происходит по причине качества изделий, будут действовать положения ст. 450 ГК РФ: договор признается расторгнутым, и к покупателю не переходит право собственности на продукцию.

Статья 421 ГК РФ предусматривает в том случае, если качество продукции полностью удовлетворяет необходимым характеристикам и условиям договора.

Основания для возврата поставщику приобретенной продукции

Принимающая сторона имеет право отказаться от поставки в таких случаях:

• количество меньше указанного в договоре;
• имеется несоответствие по ассортименту;
• отсутствие ряда документов , необходимых для оформления поставки;
• товар ненадлежащего качества ;
• нарушена упаковка , либо упакована ненадлежащим образом;
• поставка без тары .

В перечисленных ситуациях возможен вариант обратного перехода права собственности на (если он уже был принят к учету) либо расторжение договора купли-продажи или признание его недействительным.

Порядок возврата

Процедура и перечень необходимых документов зависит от конкретной ситуации.

Передаваемый обратно продавцу товар может быть качественным или нет. Порядок возврата в зависимости от этого будет разным.

При надлежащем качестве

Если по какой-либо причине покупатель решил вернуть качественный товар, то у поставщика есть право поменять его на аналогичный, удовлетворяющий всем условиям поставки. Когда такой возможности нет, то осуществляется возврат.

Как правило, качественная продукция уже была принята. Это значит, что стороны выполнили свои обязательства друг перед другом, и договор считается выполненным. Поэтому возврат такой продукции оформляется договором купли-продажи, но теперь уже покупатель выступает в роли передающей стороны, а продавец – принимающей.

Следовательно, процедура выглядит так:

• заключение договора купли-продажи или поставки;
• оформление и накладной (по форме ТОРГ-2);
• передача продукции с отметкой в накладной;
• возврат платежным поручением.

При ненадлежащем качестве

В случае когда поставщик передал товар ненадлежащего качества, процедура возврата выглядит так:

• принявшая сторона составляет , в которой перечисляет недостатки продукции и выражает намерение вернуть ее; до момента обратной передачи товар находится у покупателя на ответственном хранении (ст. 514 ГК РФ);
• заполняется накладная ТОРГ-12 , если продукция бракованная, некомплектная либо не соответствует стандартам качества;
• одна сторона передает товар , другая возвращает деньги за нее .

Необходимые документы на возврат

Таким образом, для возврата товара поставщику необходимы документы:

• договор купли-продажи ;
• счет-фактура ;
• накладная ТОРГ-2 ;
• накладная ТОРГ-12 .

Если товар ненадлежащего качества, то покупатель составляет в адрес продавца претензию.

Составление претензии

Унифицированной формы у этого документа нет, он составляется произвольно. Но соблюдение определенных правил обязательно. В претензии указываются:

• название организации-покупателя ;
• дата составления ;
• подробное описание принятого товара ;
• перечень всех нарушений , которые были выявлены при приемке или после нее;
• указание конкретных к продавцу: замена, дополнительная поставка недостающего количества, возврат денежных средств, возмещение материального ущерба и т. п.;
• подписи членов комиссии, которая выявила недостатки , либо ответственного за приемку лица;
• подпись руководителя организации-покупателя .

Кроме того, в претензии желательно указать необходимые ссылки на нормативные документы, которые могут быть применены в данной ситуации. Скачать образец претензии можно по .

Покупатель имеет право вернуть полученный от поставщика товар обратно. Причем это относится как к некачественной продукции, так и к соответствующей стандартам. Причины возврата перечислены в Гражданском кодексе. При оформлении документов необходимо использовать формы ТОРГ-2 или ТОРГ-12. Претензию же можно составить произвольно, но с соблюдением соответствующих правил.