Главная » Снилс » Как учесть товары в пути. Бухгалтерский и налоговый учет товаров находящихся в пути

Как учесть товары в пути. Бухгалтерский и налоговый учет товаров находящихся в пути

Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.

Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности . Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.

Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):

Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене

При поступлении материалов (фактически):

Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику

Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.

Замечание 1

Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад. В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время. И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.

Отражение товаров в пути на счетах учета при использовании бухгалтерских программ

Одна из сложностей учета в том, что такие поставки не должны отражаться на общих остатках склада. На практике применения программного обеспечения такие поступления отражаются в следующем порядке:

в программе оформляется приходный документ (на основании предоставленного поставщиком, по факсу, по электронной почте, как приложение к договору и т.д.)
поступление отражается на складе товар в пути, или аналогичном, который используется для таких целей. Это позволит избежать неправильного учета, в случае попадания на этот период инвентаризации. А при проведении инвентаризации, остаток будет сверяться по товарным документам.
при фактическом поступлении товара на склад, его можно перевести с помощью документа перемещения на основной склад предприятия.

Документальное оформление

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.

Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.

Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.

Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.

По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.

В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.

Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:

Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.

В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.

Проводки

Дт $91$ - Кт $60$ – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышающую предъявленную стоимость за запасы над их учетной ценой
Дт $19$ – Кт $60$ – сумма НДС по счету-фактуре.

Если для учета запасов используется счетов $15$ и $16$, счет $60$ будет кредитоваться дебетом счета $15$ (вместо счета $10$). При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

В ситуации, когда право собственности на материалы переходит раньше, чем фактическое поступление материалов на склад, необходимо оприходовать указанные материалы на счет 10 (без оприходования на склад, и лучше без количественного учета, чтобы было невозможно непреднамеренно списать их в производство).

Транспортная доставка товара может быть организована продавцом или покупателем собственным транспортным средством либо через транспортную компанию. Способ доставки предусматривается договором. Это очень важный момент договора, поскольку от этого зависит не только момент перехода права собственности, но и кто будет нести риск утраты (порчи) товара во время перевозки, а также способ учета затрат на перевозку в расходах в целях бухгалтерского и налогового учетов.

Право собственности на товар перейдет к покупателю в момент доставки товара на его склад (подписывается товарная накладная по форме ТОРГ-12). Стоимость доставки продавец может включить в цену товара либо указать доставку в документах как отдельную услугу. Бухгалтерский учет у продавца ведется с использованием счета 41, и с точки зрения учета понятия "Товары в пути" не возникает. Доставку товара организует покупатель собственным транспортным средством (самовывоз)

В этом случае товарная накладная подписывается уполномоченным представителем покупателя, а значит и переход права собственности происходит на складе продавца. Далее за товар несет ответственность сам покупатель.

В указанных выше случаях обязанность оплатить товар у покупателя возникла в момент получения товара от продавца на условиях, определенных в договоре. Продавец фиксирует в бухгалтерском учете выручку, а покупатель ставит на учет товар с использованием счетов учета товаров

Учет транспортно-заготовительных расходов

Учет транспортных затрат в обоих случаях будет отличаться. В первом случае организация включит эти затраты в себестоимость товаров, во втором случае либо включит в цену товара, либо будет учитывать отдельно в качестве расходов на продажу.

Транспортные расходы, связанные с поставкой закупаемого товара:

Организация получает товары, стоимость доставки выделена поставщиком отдельно. Как в бухучете отразить затраты на доставку и как принять к учету эти товары? Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) нужно включить в себестоимость товара.

Способы учета ТЗР по приобретенным товарам:

включать затраты в стоимость товара;

отражать затраты в виде отдельной статьи расходов на продажу на счете 44.

Способ 1. Включение ТЗР в стоимость товара.

Этот способ, пожалуй, не самый удобный, но тем не менее его вполне можно использовать. Заключается он в том, что приобретенный товар приходуется на склад с учетом стоимости доставки, для этого общая стоимость доставки распределяется пропорционально между стоимостью полученных партий товара, далее считается цена товара с учетом транспортных расходов.

Если поставщик выделяет НДС и предъявил вместе с остальными документами счет-фактуру, то из стоимости партий выделяем НДС и направляем его к вычету. Проводки Д19 К60 и Д68. НДС К19.

Организация выбирает один из указанных выше способов учета ТЗР (включать ТЗР в стоимость товаров либо отражать ТЗР в виде отдельной статьи расходов на счете 44), отражает свой выбор в приказе по учетной политике и применяет этот способ в течении всей своей деятельности. Изменить способ учета можно только с начала нового календарного года.

Транспортные расходы по доставке товаров покупателям:

Если покупатель забирает товаром самовывозом, то расходы на доставку у предприятия-продавца не возникают.

Если доставку товара продавец осуществляет за свой счет, то расходы либо включаются в цену товара либо учитываются отдельной статьей расходов на продажу, которые потом в полной сумме списываются ежемесячно.

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

В бухгалтерском учете можно поступать одним из двух способов:

1) сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались (так называемое прямое включение);

2) сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы" или 15 "Транспортно-заготовительные расходы", а затем распределять их между видами приобретенных ценностей.

Распределение транспортно-заготовительных расходов между видами материалов

Данный метод применяется, когда предприятие регулярно закупает материалы, и нет необходимости подсчитывать себестоимость каждой конкретной партии. Здесь, как мы уже отмечали, все транспортно-заготовительные расходы собираются на отдельном субсчете. В дальнейшем бухгалтер должен распределить их между израсходованными материалами, и теми, что остались на складе.

Как известно, в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

сразу формировать на счете 10 "Материалы";

учитывать на счете 10 сырье по плановым ценам, а фактическую стоимость материалов и ее отклонение от плановой отражать на счетах 15 и 16.

В первом случае бухгалтер должен открыть к счету 10 специальный субсчет "Транспортно-заготовительные расходы", где и будет учитывать эти затраты. Договорную же стоимость поступивших материалов нужно отражать на субсчете "Сырье и материалы".

Со счета 10 нужно списывать только ту сумму транспортно-заготовительных расходов, которая относится к материалам, истраченным за месяц. * (3) Как же ее рассчитать? Сначала нужно определить средний процент отклонения транспортных затрат по каждому виду материалов. Для этого используют такую формулу:

ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп): (Мн + Мп) х 100%,

ТЗР% - средний процент отклонения транспортно-заготовительных расходов; ТЗРн - остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРп - сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц; Мн - стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР); Мп - стоимость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР).

Результат умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.

Упрощенный способ учета транспортных расходов

Согласитесь, на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, рассчитывать расходы по каждому виду материалов - задача очень трудоемкая. Поэтому в Методических указаниях предусмотрен порядок, который поможет облегчить бухгалтеру эту работу.

Допустим, бухгалтер увидел, что средний процент отклонения ТЗР за отчетный период, не превышает 5 процентов от стоимости израсходованных материалов. Тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерском учете можно включить в стоимость израсходованных материалов.

Инвентаризацию товаров, находящихся в процессе доставки, поставщик и покупатель могут провести только по количественно-суммовым показателям на основании имеющейся документации и без физического пересчета.

В некоторых компаниях товарооборот происходит непрерывно. При этом в одно и то же время фирма может отгружать свои товары покупателям и приобретать чужие для перепродажи или внутренних нужд. Инвентаризация таких товаров, находящихся на момент ее проведения в пути, имеет свои нюансы. Рассмотрим основные важные моменты.

Проводим инвентаризацию

Товары, находящиеся в пути, не хранятся на складе, поэтому проинвентаризировать их возможно только по количественно-суммовым показателям на основании имеющейся документации, без физического пересчета. Для этого сначала нужно провести анализ «первички» и заключенных договоров с поставщиками и покупателями. Данные действия позволят определить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, дату перехода права собственности на них, а также правомерность и полноту отражения отгруженных товаров на счетах бухгалтерского учета (см. пример далее).

Пример

Согласно заключенному договору на поставку косметического сырья компания «Актив» (поставщик) 18.12.2013 отгрузила в адрес компании «Пассив» (покупатель) 200 кг соцветий по цене 5 руб./кг (без НДС) при себестоимости 4 руб./кг. В пути товары будут находиться неделю.

Документация на отгрузку (сканы накладной на отпуск товаров, товарно-транспортной накладной, счета, извещения о произведенной отгрузке и прочее) передана компании «Пассив» 20.12.2013 по телекоммуникационным каналам связи. Отметим, что «Пассив» впоследствии перепродаст купленные соцветия.

В обеих компаниях инвентаризация активов проводится 20.12.2013.

Ситуация 1. По условиям договора поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до покупателя. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент получения им товаров на его складе.

Инвентаризация и учет у поставщика. Для начала членам инвентаризационной комиссии необходимо проверить факт отгрузки со своего склада и количество соцветий, указанное в накладной на отпуск товаров. Такую проверку можно произвести путем сопоставления данных накладных на отпуск товаров и материальных отчетов кладовщиков. Кроме того, накладные на отпуск товаров необходимо сверить с количеством, указанным в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику.

Напомним, что до 01.01.2013 для фиксации финансово-хозяйственных операций применялись первичные документы, утвержденные Постановлением № 132 (пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 (далее — Постановление № 132)). С 2013 года каждая организация может самостоятельно разрабатывать первичную документацию с соблюдением требований к ней, установленных Законом о бухучете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете)).

Отметим, что согласно учетной политике продавца, он отражает в учете товары по продажной стоимости.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1

1000 руб. (200 кг × 5 руб./кг) — отгружены товары, находящиеся в пути.

Инвентаризация и учет у покупателя. До поступления на склад товары на балансе у компании «Пассив» числиться не будут. Для реализации принципа осмотрительности и повышения внутреннего контроля за движением товаров бухгалтер может отразить их на забалансовом счете, например 012 «Товары к получению». Если этот счет открывается впервые, то принятое решение об открытии дополнительного забалансового счета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтер сделает следующую проводку:

1000 руб. — купленные товары находятся в пути.

Инвентаризация на забалансовом счете проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Ситуация 2. По условиям договора поставщик передает товары фирме-перевозчику, которая доставляет их покупателю. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент передачи перевозчику.

Инвентаризация и учет у поставщика. Компания «Актив» при передаче товаров перевозчику отражает у себя в учете реализацию товаров, так как право собственности, а соответственно, и риск повреждения и (или) гибели товаров переходит к покупателю.

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

1000 руб. — признан доход от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

800 руб. (200 кг × 4 руб./кг) — списана себестоимость проданных товаров.

При инвентаризации необходимо убедиться, что товары отгруженные, на которые перешло право собственности покупателю, не числятся на счетах учета товарно-материальных ценностей у поставщика. Проверка проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Инвентаризация и учет у покупателя. Компания «Пассив» должна отразить в учете товары, отгруженные в ее адрес. Так как первичная документация на отгрузку товаров была передана по телекоммуникационным каналам связи и при погрузке товара на складе поставщика присутствовал представитель покупателя, оценить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, можно на основании полученной документации. Инвентаризация производится путем сопоставления данных заключенного договора и полученной первичной документации по виду товара, его количеству и стоимости. Также необходимо сверить количество, указанное в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику.

Рекомендуем покупателю в данной ситуации открывать к счету 41 «Товары» дополнительный субсчет 41-5 «Товары к получению». Принятое решение об открытии дополнительного субсчета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 41-5 КРЕДИТ 60-1

1000 руб. — отражены товары, находящиеся в пути.

При проведении инвентаризации товаров в пути поставщику необходимо проверить, не числятся ли на счетах товаров отгруженных материальные ценности, которые уже доставлены покупателю. Также поставщику следует уточнить, не отнесены ли к товарам на складах ценности, находящиеся в пути и на которые фирма не обладает правом собственности в момент инвентаризации.

Для повышения контроля товарно-материальных остатков и реализации принципа осмотрительности как покупателю, так и поставщику нужно разделить товары в пути оплаченные и неоплаченные. В инвентаризационной описи следует указать платежные документы на данные товары (дату и номер платежного поручения или выставленного счета на оплату товара отгруженного).

Результаты проведенной проверки фиксируются в описи для проведения инвентаризации товаров в пути, составленной на основании унифицированной формы № ИНВ-6 (утв. пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) или в ином самостоятельно разработанном документе с обязательным отражением отдельно данных по каждой отгрузке товаров (см. образец ниже):

дата отгрузки;
наименование, количество и стоимость товаров;
даты и номера документов, на основании которых товары в пути отгружены и отражены в бухгалтерском учете;
платежные документы на отгрузку.

Отражаем недостачи и излишки

По итогам проведенной инвентаризации товаров в пути как покупатель, так и поставщик могут выявить недостачи и излишки. Причиной расхождений нередко являются неправильное отражение в учете данных «первички» или итоги проверок товаров в пути (когда их доставляет несколько перевозчиков и (или) товары по пути от поставщика к покупателю проходят «контрольные пункты», на которых товар подвергается промежуточной инвентаризации).

Излишки и недостачи фиксируются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26 (утв. пост. Госкомстата России от 27.03.2000 № 26)), или ином самостоятельно разработанном документе (см. образец ниже).

В бухгалтерском учете излишки приходуются в составе прочих доходов организации проводкой:

ДЕБЕТ 41-5, 45 КРЕДИТ 91-1

Оцениваются выявленные излишки по их текущей рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Чтобы не привлекать оценщиков, достаточно принять излишки по оценке поставщика, указанной в последней из поставок или по продажным ценам, установленным для реализации данных товаров фирмой самостоятельно. Выбранную позицию по оценке материальных запасов в случае выявления излишков необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Выявленные по результатам инвентаризации недостачи отражаются в учете двумя способами в зависимости от причины возникновения таких недостач. При недостаче в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательством по каждой отрасли отдельно (пост. Правительства РФ от 12.11.2002 № 814), она списывается на счета учета затрат (при этом обязательно согласование руководителя организации):

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45

ДЕБЕТ 20 (44 и т. д.) КРЕДИТ 94

Стоимость недостач в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты.

При выявлении недостач сверх норм естественной убыли устанавливаются виновные лица. Таковыми могут быть сотрудники фирмы, поставщик (например, когда он упаковал товары ненадлежащим образом, что привело к их порче), перевозчик или иные лица. Недостачи будут отнесены на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», когда виновны сотрудники фирмы, или на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», когда виновны поставщики, перевозчики или иные лица. Несмотря на то что претензии выставляются поставщику, классифицируются они как прочие операции и учитывать их следует на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По недостачам сверх норм естественной убыли в учете формируют следующие проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45

Списана стоимость недостающих товаров, выявленных при инвентаризации товаров, находящихся в пути;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

Стоимость недостачи отнесена на виновного сотрудника;

ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 94

стоимость недостачи выставлена в виде претензии поставщику, перевозчику и т. д.

В бухгалтерском учете поставщик признает доходы от реализации товаров после перехода права собственности к покупателю (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н).
Товары, отгруженные по договорам, в которых право собственности переходит в момент передачи товара от перевозчика к грузополучателю, надлежит учитывать на счете 45 «Товары отгруженные» до момента перехода права собственности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). При этом на дату передачи перевозчику товара его фактическая стоимость списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
В момент перехода права собственности на товар к покупателю поставщик отражает по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выручку от реализации товара в размере договорной стоимости.
Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 45 (п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Затраты по доставке товара до покупателя признаются в бухгалтерском учете поставщика в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Стоимость услуг (без НДС) перевозчика отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма НДС, предъявленная перевозчиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Такой НДС поставщик вправе принять к вычету на основании счета-фактуры перевозчика и при условии, что полученные услуги используются в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом поставщиком делается запись по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту 19.
Расходы по доставке товара до покупателя списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2, с кредита счета 44 в момент признания выручки от реализации товара (абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При формировании отчетности поставщик отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

НДС
В ситуации, когда отгрузка товара происходит в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом, поставщик обязан начислять НДС в периоде отгрузки независимо от момента перехода права собственности.
Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п.1 ст. 167 гл. 21 НК РФ).
Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п.1 ст. 224 ГК РФ).
Следовательно, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика (организацию связи).
При реализации товаров счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В письмах официальных органов содержатся рекомендации начислять НДС именно в момент физической отгрузки товаров (письмаМинфина России от9.02.2011 г. № 07-02-06/14, от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08, от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80, письмо ФНС России от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@).
Кроме того, на сегодняшний день имеются судебные решения, поддерживающие мнение о том, что моментом определения налоговой базы по НДС для поставщика является дата отгрузки товара, независимо от момента перехода права собственности, определенного договором на поставку товара (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 г. № Ф03-А51/02-2/2813, постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2008 г. № Ф09-7599/08-С2).

Налог на прибыль
При применении поставщиком метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю (п. 39, 271 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации налогооблагаемый доход возникает на дату передачи товара от перевозчика к грузополучателю. Одновременно поставщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на фактическую себестоимость реализованных товаров, а также на расходы по доставке товаров покупателю (п. 1 ст. 39, ст. 320 НК РФ).
При использовании поставщиков кассового метода дата признания дохода от реализации является дата поступления денежных средств от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом методе факт передачи товара не влияет на признание доходов.
… у покупателя (Учет товаров в пути поставщиком)
Покупатель, находящийся в Москве, покупает товар у поставщика во Владивостоке. Договором поставки установлено, что право собственности переходит к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику на складе грузоотправителя.
На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной.
На дату отгрузки покупатель отражает товар в бухгалтерском учете по дебету счета 41, субсчет «Товары в пути», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Одновременно сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
При поступлении товаров на склад покупателя товары переводятся со счета 41, субсчет «Товары в пути», на счет 41, субсчет «Товары на складах» (Инструкция по применению Плана счетов).
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат покупателя на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.2001 г. № 44н).
В рассматриваемой ситуации покупатель несет затраты на перевозку товаров до склада. В бухгалтерском учете у покупателя существует два варианта учета расходов по доставке товара.
1. В составе фактической себестоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). В этом случае покупатель отражает в учете проводки:
Дебет 41 Кредит 60 – на сумму расходов по доставке товара;

2. В составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе учета бухгалтерские записи будут следующие:
Дебет 44 Кредит 60 – на сумму расходов по доставке товара;
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, предъявленный к оплате перевозчиком.
Покупателю следует закрепить в учетной политике выбранный метод учета расходов по доставке товара.
При формировании отчетности покупатель отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

НДС
Покупатель вправе принять к вычету НДС по товарам, принадлежащим ему на праве собственности, но находящимся в пути, в периоде отгрузки товара перевозчику, при условии наличия правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов на товар.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ покупатель производит вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами при приобретении товаров, после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов. При этом положения ст. 172 НК РФ не содержит понятие «оприходование товаров на склад».
В нашем случае покупателю переходит право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения с момента поставки.
Бухгалтерские записи по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику производятся покупателем на основании выписанной поставщиком товарной накладной (форма № ТОРГ-12), в которой о получении груза по доверенности покупателя ставит отметку перевозчик, а также выставленного поставщиком счета-фактуры. Следовательно, условия о вычете сумм «входного» НДС, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняются в тех налоговых периодах, в которых к покупателю перешло право собственности на товар.
Однако финансовое ведомство имеет противоположную позицию по данному вопросу. Мнение налоговых органов заключается в том, что, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет сумм «входного» НДС применить нельзя (письмо Минфина России от 4.03.2011 г. № 03-07-14/09, письмо Минфина России от 26.09.2008 г. № 03-07-11/318).
В последнее время суды не поддерживают вышеуказанное мнение налоговых органов и приходят к выводу, что покупатель вправе применить вычет НДС, несмотря на то что товар фактически находится в пути и не поступил на склад (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2011 г. по делу № А27-353/2010, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 г. по делу № А27-3324/2010).
Во избежание споров с налоговыми органами автор рекомендует закрепить в учетной политике положение о том, что приобретенные товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них в соответствии с условиями договора (постановление ФАС ЗСО от 4.10.2010 г. по делу № А27-975/2010).

Налог на прибыль
В налоговом законодательстве установлено два метода формирования стоимости приобретения товаров:
исходя из цены товаров, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением);
исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется покупателем в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ).
Покупатели вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с приобретением товара, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара. Такие расходы учитываются не по мере их осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Марина Феофанова, аудитор

Учет товара в пути. Порядок применения вычета НДС по товарам в пути.

Учет товара в пути

Согласно ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (если иное не предусмотрено законом или договором). Одним из способов передачи наравне с непосредственным вручением вещи приобретателю признается сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

При этом согласно ст.9 п.1 129-ФЗ «О бухгалтерском учете »:

« Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами . Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет»

Согласно Постановлению Госкомстата России от 01.01.2001 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утвержденная товарная накладная (форма N ТОРГ-12) относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

В ПБУ 5/01 отдельно рассматривается категория МПЗ, находящихся в пути. На основании п.26 ПБУ 5/01: « Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.»

В Инструкции по применению Плана счетов (утвержденной Приказом МинФина РФ от 01.01.01 г. N 94н) указано, что счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Не смотря на то, что в Инструкции по применению Плана счетов в описании счета 41 «Товары» нет аналогичного счету 10 описания «товаров, находящихся в пути», все описанное ниже можно применить и к счету 41.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов «…материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

На основании п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 119н): «На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования , платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.)»

В проекте нового ПБУ 5 в п.7 в отношении МПЗ, в том числе и находящихся в пути, сказано следующее: «Запасы, полученные организацией от других лиц, признаются в качестве актива в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением организацией права собственности на соответствующее имущество или с фактическим получением этого имущества.»

Классические примеры несовпадения дат оприходования товара и передачи рисков:

CIP условия по договору. Формально товар не оприходован на склад покупателя, однако согласно условиям CIP передача рисков от продавца уже произошла.

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.»

Составление договора не соответствует подпункту 3 обязательных реквизитов, предусмотренных Законом. Составляется не при совершении факта хозяйственной жизни. И тем более не после него.

Таким образом, договор не является первичным учетным документом.

В связи с этим, было предложено приложением к УП с 2013 года закрепить первичный учетный документ «Уведомление о передаче товара перевозчику», на основании которого переход права собственности на товар(сырье, топливо, запчасти и пр.) от поставщика к покупателю происходит в момент отгрузки товара. При обсуждении документа с главными бухгалтерами предприятий большинством голосов принято решение не вводить его в документооборот Фст.

Применение вычета по НДС по товарам в пути.

Консультация предоставляется для ситуации, когда: а) согласно договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику (или самому покупателю) на складе поставщика;

б) товар отгружается в конце одного квартала, а до склада покупателя доезжает только в следующем.

в) при наличии у покупателя оригиналов выписанного поставщиком первичного учетного документа с отметкой перевозчика о получении груза и выставленного поставщиком счета-фактуры

Примечание 1. По аналогии с главой 21 НК под товаром здесь следует понимать любые товарно-материальные ценности.

Примечание 2. Под первичным учетным документом поставщика следует понимать до 01.01.2013 года товарную накладную (форма № ТОРГ-12) , после 01.01.2013 года первичный учетный документ предусмотренный поставщиком для оформления продажи товарно-материальных ценностей .

Условия применения вычетов по НДС определены ст. ст. 171 , 172 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС или для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты , предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся:

на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации,

после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей,

при наличии соответствующих первичных документов .

В рассматриваемой ситуации условие о принятии на учет товаров, предусмотренное п. 1 ст. 172 НК РФ, является спорным, поскольку НК РФ не раскрывает понятие "принят к учету". Соответственно, следует использовать понятия и термины из других отраслей законодательства Российской Федерации (п. 1 ст. 11 НК РФ) - бухгалтерского учета и Гражданского кодекса.

1) Позиция официальных органов состоит в том, что по товарам в пути НДС к вычету принять нельзя.

Так, по мнению Минфина РФ, пока товар находится в пути, т. е. фактически не поступил в организацию, не оприходован на склад, налоговый вычет по НДС применить нельзя (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /318).

Имеется арбитражная практика подтверждающая данный подход.. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/06 указано, что действующей системой нормативных документов по бухгалтерскому учету не установлен порядок принятия товарно-материальных ценностей к учету по моменту перехода права собственности. В ПБУ 5/01 используется термин "дата принятия к учету", при этом она нигде не связывается с моментом перехода права собственности к покупателю на товарно-материальные ценности. При этом суд указывает, что МПЗ, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Также суд со ссылкой на Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 119н, указывает, что под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. В качестве аргумента суд также приводит норму п. 10 Методических указаний, согласно которой суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность . На основании указанного суд делает выводы, что независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, они не должны быть приняты к учету, поскольку над ними не установлен контроль.

2) Однако, более поздняя арбитражная практика складывается в пользу того, что налогоплательщик вправе принять НДС к вычету по товарам в пути.

Так, суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А52-3413/2009 , ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-3324/2010 , ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14097/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/07-Ф02-152/09 и др.) признавали учет приобретенного товара до поступления его на склад налогоплательщика соответствующим правилам бухгалтерского учета и, как следствие, признавали правомерным использование права на вычет НДС до поступления товара на склад.

При этом в качестве аргументов суды приводили следующие доводы:

В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В связи с этим данные о находящихся в пути товарах, право собственности на которые перешло в соответствии с нормами гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-3324/2010 и от 01.01.2001 N Ф04-1132/2009(1304-А45-14) );

Согласно общему правилу, установленному ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (если иное не предусмотрено законом или договором). Одним из способов передачи наравне с непосредственным вручением вещи приобретателю признается сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

И кроме того, положения ст. 172 НК РФ не содержат в качестве условий принятия к вычету понятий "фактическое оприходование товаров", "оприходование на склад", следовательно, выводы о применении вычета по НДС только после фактического поступления товара на склад (оприходования товара) необоснованны (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009).

Таким образом, принятие к учету товаров, право собственности на которые перешло обществу в момент передачи их поставщиком перевозчику, производится на дату такой передачи. Следовательно, необходимое для применения вычета НДС условие о принятии товаров к учету выполняется в том налоговом периоде по НДС, когда была произведена отгрузка (передача) товара перевозчику.

Для минимизации претензий со стороны налоговых органов к вычетам НДС по товарам, принадлежащим налогоплательщику на праве собственности, но находящимся в пути, в учетную политику для бухгалтерского учета следует включить условие, что приобретенные товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них .

операции по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику были произведены на основании выписанного поставщиком первичного учетного документа, в котором о получении груза по доверенности общества ставит отметку перевозчик,

наличие у покупателя выставленного поставщиком счета-фактуры .

Следовательно, условие о вычете сумм "входного" НДС на основании счета-фактуры и первичных документов, предусмотренное п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняется также в том налоговом периоде по НДС, в котором произведена передача товаров поставщиком перевозчику, т. е. на дату отметки перевозчика о получении груза. Указанное подтверждается также судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-3324/2010 , ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009 (Определениями ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14097/10 и от 01.01.2001 N ВАС-14097/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и пр.).

Налоговым кодексом предусмотрено применение права на вычет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Понятия «дата получения счета-фактуры» Налоговый кодекс не содержит.

Дата получения счета-фактуры предусмотрена в журнале полученных счетов-фактур, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 000. Однако, в Постановлении нет каких-либо указаний, что считается датой получения счета-фактуры при регистрации полученных бумажных счетов-фактур.

Выводы: налоговый вычет по НДС по товарам, принадлежащим налогоплательщику на праве собственности, но находящимся в пути, применяется в том налоговом периоде по НДС, в котором произошла передача поставщиком товара перевозчику, т. е. на дату отметки перевозчика о получении груза, если выполняются следующие условия:

договором поставки предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком покупателю (или перевозчику) на складе поставщика;

наличие у покупателя оригинала выписанного поставщиком первичного учетного документа с отметкой перевозчика о получении груза

наличие у покупателя оригинала выставленного поставщиком счета-фактуры .

или

на основании копий выписанного поставщиком первичного учетного документа с отметкой перевозчика о получении груза и выставленного поставщиком счета-фактуры , но при условии получения оригиналов указанных документов до 18 числа следующего за отчетным кварталом, т. е. до сдачи налоговой декларации по НДС.

Просмотров