Главная » Служащим и северянам » Как передать безвозмездно имущество без соглашения. Безвозмездная передача товара или имущества между юридическими лицами Безвозмездная передача налогообложение

Как передать безвозмездно имущество без соглашения. Безвозмездная передача товара или имущества между юридическими лицами Безвозмездная передача налогообложение

Безвозмездная передача имущества - распространенный вид гражданско-правовых отношений в РФ. Какова его специфика? Какие есть разновидности соглашений по безвозмездной передаче имущества? Какие ограничения, касающиеся подобных сделок, предусмотрены российским законодательством?

Суть безвозмездной передачи имущества

Что такое безвозмездная передача имущества? Согласно распространенному определению, это процедура, в рамках которой некий субъект правоотношений - физлицо или организация - осуществляет уступку прав владения некоторой собственностью в пользу других лиц, не взимая оплаты взамен и не требуя иных преференций.

Субъектами сделок, о которых идет речь, могут быть как коммерческие предприятия, так и те учреждения, что не имеют отношения к бизнесу. При этом в российской правовой практике особенности участия организаций с разным статусом в процедурах безвозмездной передачи имущества могут отличаться. Далее в статье мы изучим соответствующий аспект.

Рассматриваемое явление с точки зрения правовой классификации может выражаться в виде дарения или пожертвования. Это не одно и то же. Многие эксперты считают, что между пожертвованием и дарением есть существенная разница. Чуть позже мы изучим подробнее соответствующий аспект.

Практическая значимость безвозмездной передачи

В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых - очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.

Дело в том, что, согласно 575-й статье ГК РФ, одно коммерческое предприятие не может дарить другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 руб. Однако они могут получать подарки от физлиц, НКО, а также государственных и муниципальных структур. На практике это может означать, что учредители организаций, находящиеся в статусе физлиц, также могут передавать в пользу принадлежащих им коммерческих предприятий имущество на безвозмездной основе. Что дает такая возможность на практике?

В 251-й статье Налогового Кодекса сказано, что имущество, которое предприятие получило в безвозмездном порядке, может не быть включено в категорию внереализационных доходов. То есть налогооблагаемая база за счет соответствующего типа активов не увеличивается. Но при одном условии - если человеку принадлежит более 50 % в уставном капитале компании.

Нюансы распределения долей

Принципиально важный критерий - даритель должен обладать указанной выше долей во владении фирмой единолично. То есть, например, если один человек владеет 30% от фирмы, другой - 40%, и им на праве совместной собственности принадлежит, к примеру, автокран, то подарить его своей компании без налогообложения, тем не менее, нельзя. Если они оформят соответствующий договор дарения, то им придется заплатить предусмотренный 250-й статьей НК РФ налог на прибыль. По крайней мере, такая позиция, как отмечают юристы, считается общепринятой в структурах ФНС России.

Ограничения на дарение в бизнесе

Выше мы отметили важнейший нюанс, касающийся передачи имущества в безвозмездном порядке для коммерческих организаций - стоимость соответствующих активов не может быть более 3 тыс. руб. Если объект дарения стоит больше, то принимающей стороне необходимо оформлять ее как покупку.

Таким образом, безвозмездная передача недвижимого имущества, например, в большинстве случаев осуществляться не может, так как маловероятно, что рыночная цена зданий и сооружений будет меньше, чем 3 тыс. руб. Однако в практике взаимодействия бизнесов есть иные схемы, в рамках которых, фактически, безвозмездный аспект правоотношений применим, даже если стоимость имущества выше обозначенного ограничения. Чуть позже мы изучим варианты альтернативных сделок, которые часто используются российскими организациями.

Собственно, исключением из рассматриваемого правила может быть описанная выше процедура, при которой в пользу своей фирмы имущество передает ее основной владелец. Также, ограничение, о котором идет речь, не действует, если имущество передается, например, холдингом в пользу одной из его дочерних структур.

Дарение или пожертвование?

Рассмотрим теперь аспект, отражающий различия между двумя основными процедурами, предполагающими безвозмездную передачу имущества - дарением и пожертвованием. Для того чтобы понять разницу между двумя отмеченными правовыми категориями, целесообразно будет обратиться к положениям ГК РФ. Согласно кодексу, договор дарения - понятие несколько более широкое, чем сделка, фиксирующая пожертвование. В чем это выражается?

Согласно договору дарения, одна из сторон правоотношений в безвозмездном порядке передает (или же, как вариант, обязуется передать) другой некоторый тип имущества. Ключевой признак подобной сделки - безвозмездность. То есть каких-либо встречных представлений владелец собственности от одариваемого не получает.

Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином. В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях. Безвозмездная передача имущества в этом случае будет, вероятнее всего, признаваться пожертвованием.

Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса. В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля. С чем связан тот факт, что такого рода сделки - прерогатива структур, не вовлеченных в бизнес?

Пожертвование - прерогатива некоммерческой сферы

Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга). В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого - пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.

То есть в тех случаях, когда передается государственное или муниципальное имущество, кредитный аспект между субъектами правоотношений (который, теоретически, может прослеживаться в формате бюджетных займов), не должен затрагиваться.

Также, отличия прослеживаются в таком нюансе как статус получателя имущества в рамках безвозмездной передачи. Как правило, при заключении договора пожертвования круг лиц, в пользу которых передаются активы значительно более узкий, чем в случае с дарением. Основными субъектами правоотношений в рамках пожертвований в качестве стороны, принимающей имущество, признаются, в соответствии с законодательством, некоммерческие организации. Включая в том числе и госучреждения, в пользу которых может передаваться, как вариант, государственное имущество. Таким образом, в пользу коммерческой структуры пожертвование сделать в общем случае нельзя.

Налогообложение при безвозмездной передаче имущества

Каковы особенности налогообложения, которыми характеризуется безвозмездная передача имущества? Одну из таковых мы уже обозначили. Если владелец хозяйственного общества, которому принадлежит более 50% в активах компании, передает в пользу своей организации имущество на безвозмездной основе, то оно не причисляется к внереализационным доходам.

В свою очередь, активы, получаемые организациями в рамках безвозмездной передачи, в общем случае все же подлежат налогообложению. Исключение - тот случай, когда имущество передается в рамках пожертвования. Однако, как мы уже отметили выше, в общем случае данная процедура актуальна для некоммерческих организаций.

Таким образом, не подлежат включению в состав внереализационных доходов:

безвозмездная передача имущества от учредителя при условии, что ему принадлежит более 50% во владении фирмой;
если предмет договора - пожертвование, которое применимо только в том случае, если сторона, принимающая имущество, - некоммерческая организация.

Если статус организации или специфика правоотношений с другими субъектами бизнеса не отвечает соответствующим критериям, то налог с полученного имущества уплачивать будет необходимо.

Также, вероятно, стоит отметить, что имущество организации, полученное в безвозмездном порядке, не будет учитываться в аспекте налогообложения, если фирма работает по ЕНВД. Собственно, в данном случае в деятельности предприятия не важны никакие доходы - оно платит фиксированные налоговые взносы.

Договоры дарения с участием ИП

В достаточной мере специфичны сделки, предмет которых - передача имущества в безвозмездном порядке в пользу индивидуальных предпринимателей. Особенность соответствующего типа правоотношений в том, что ИП, с одной стороны, не является юридическим лицом. Соответственно, правило, согласно которому имущество организации, полученное в дар, должно включаться в состав внереализационных доходов, для предпринимателей может считаться неактуальным. С другой стороны, ИП, как это ни удивительно, возможно, выгоднее было бы оформить соответствующую сделку именно на правах субъекта коммерческих правоотношений. Почему?

С точки зрения НК РФ, индивидуальные предприниматели должны платить государству, в целом, те же типы налогов, что и юрлица. То есть это может быть налог на прибыль (при общем режиме сборов) или же перечисление средств в рамках «упрощенки». Во многих случаях величина соответствующих сборов ниже, чем размер НДФЛ, который составляет 13%. Именно такова ставка налога, если физлицо получает что-то в дар от лиц, не являющихся родственниками. Очевидно, если ИП принимает имущество в безвозмездном порядке, то ему, вероятно, выгоднее это делать в качестве субъекта коммерческих правоотношений при условии, что он и даритель - не родственники.

Безвозмездная аренда

В российском праве предусмотрено такое явление, как передача в безвозмездное пользование имущества. По-другому такой тип правоотношений называется ссудой. Безвозмездная передача имущества в аренду - распространенный вид сделок в бизнесе. В самом начале статьи мы отметили, что законом предусмотрено ограничение в стоимости передаваемых активов в пользу коммерческих организаций размером в 3 тыс. рублей. В качестве альтернативы бизнесы используют отмеченного типа сделки. Основное преимущество таких правоотношений - ни перед владельцем имущества, ни перед его пользователем в рамках бесплатного приобретения в аренду не возникает никаких обязательств по исчислению налогов.

Собственно, аспект, отражающий то, как начисляются налоги, также интересен. Рассмотрим его.

Исчисление налогов

Исчисления налогов на имущество, которое получено в безвозмездном порядке, зависит, прежде всего, от режима налогообложения в компании. То есть при общей системе ставка - 20%. При УСН - 2 варианта. Самая простая формула применяется, если предприятие работает по схеме, когда уплачивается 6% от любых типов выручки, включая внереализационные доходы.

Если предприниматель использует схему, при которой платится 15% с разницы между выручкой и расходами, то формула несколько сложнее. В этом случае стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, суммируется с иными видами выручки. Далее из полученной цифры вычитаются официально подтвержденные расходы. Затем высчитывается налог на основании ставки в 15%.

Если организация получает имущество безвозмездно, то оценка соответствующего типа внереализационных доходов производится на основе данных по рыночным ценам для таких активов. Релевантные этой процедуре положения прописаны в НК РФ. В некоторых случаях сведения о ценах должны быть подтверждены налогоплательщиком документально (как вариант при обращении к независимым экспертам с целью проведения оценки).

Структура договора

Как должен выглядеть договор безвозмездной передачи имущества? Образец его структуры может выглядеть так. Предположим, что речь идет о передаче имущества в рамках пожертвования. В этом случае соответствующего типа контракт будет именоваться как «Договор пожертвования».

Преамбула к документу стандартна: место его подписания, дата, а также наименования организаций, участвующих в процедуре безвозмездной передачи имущества.

Предмет договора можно отразить в следующей формулировке: «Организация такая-то принимает от Жертвователя такое-то имущество, принадлежащие ему на таком-то праве». Можно отметить, что одаряемый субъект принимает имущество с благодарностью, а также обязуется использовать его в общеполезных целях.

Далее можно определить условия пользования имуществом. То есть пишем формулировку, отражающую то, что одаряемая сторона принимает на себя обязательство использовать активы по такому-то назначению. Можно прописать условие, по которому получатель имущества должен письменно согласовать с жертвователем новые условия использования полученных ресурсов, если выполнение первоначальных условий осложнено.

В условиях договора также можно прописать положение, согласно которому организация, в пользу которой передается имущество, может в любой момент отказаться от его принятия, пока оно непосредственным образом не поступило в распоряжение, пока не осуществлена передача соответствующих активов. При этом, как правило, указывается, что организация отказывается от пожертвования в письменном виде. Как только Жертвователь получает соответствующий документ, то договор считается расторгнутым.

Следующий пункт, который обычно присутствует в договорах рассматриваемого типа, - обязательство одаряемой стороны вести необходимый обособленный учет операций, отражающих использование полученного имущества.

Такова специфика, которой характеризуется типичный договор безвозмездной передачи имущества, образец структуры которого мы рассмотрели. В остальном соответствующего типа соглашения достаточно схожи с иными видами гражданско-правовых контрактов - прописываются реквизиты сторон, включаются формулировки о форс-мажоре, о разрешении споров, ставятся подписи.

Нюансы бухучета

Рассмотрим то, как осуществляется в аспекте бухучета безвозмездная передача имущества. Проводки и иные процедуры - как они могут выглядеть при заключении организациями соответствующего типа сделок?

Одно из самых распространенных оснований для возникновения правоотношений рассматриваемого типа в бизнесе - передача объекта основных средств. Если это так, то для совершения подобных сделок организация должна подготовить учетные документы по одной из форм, предусмотренных бухгалтерским законодательством. Например, это могут быть документы типа №ОС-1, которые утверждены Госкомстатом.

Акт передачи имущества в рамках безвозмездной сделки необходимо составлять, имея, прежде всего, техническую документацию на объект сделки, а также сведения, имеющие отношение, собственно, к бухучету. Например, это могут быть обороты в соответствии со счетом 02. Акт передачи имущества составляется в двух экземплярах, которые подписываются дарителем и получающей основные средства стороной.

Структура соответствующего документа должна включать следующие сведения:

номер, дату составления;
полное название передаваемого имущества в соответствии с технической документацией;
место передачи основных средств;
инвентарный номер изделия;
срок полезного использования имущества.

Также могут быть указаны иные характеристики объекта основных средств. В некоторых случаях, как отмечают эксперты, акт приема-передачи имущества должен включать заключение комиссии, создаваемой в фирме, которая дарит собственность, с целью контроля за корректным выбытием объекта основных средств. В составе соответствующей структуры должны быть главный бухгалтер организации и иные материально-ответственные лица. Комиссия формируется на основании приказа директора компании. Как только подписан акт приема-передачи имущества, организациям можно переходить к решению вопросов, отражающих, собственно, бухучет. Рассмотрим соответствующий аспект.

С точки зрения непосредственно бухучета, организация, передавшая имущество, может не начислять по соответствующим активам амортизацию со следующего месяца после подписания договора. Для того чтобы отразить факт выбытия активов в бухучете, необходимо на счете 01 открыть, соответственно, субсчет «Выбытие основных средств». По дебету необходимо отразить восстановительную стоимость имущества. По кредиту - величину амортизации, которая начисляется за время эксплуатации имущества. Получается, нужно сделать две проводки.

В свою очередь, принимающая сторона оформляет имущество по дебету счета 08. То есть по вложениям, таким образом, во внеоборотные активы. Как правило, с этим корреспондирует внесение записей по кредиту счета 98, а также по субсчету 98-2, который звучит как «Безвозмездные поступления».

Интересует безвозмездная передача экскаватора погрузчика остаточная стоимость которого равна нулю. вот как на это посмотрит налоговая?я могу такую сделку совершить? Передача либо физическому лицу. он же является учредителем той организации которая передаст. либо ООО которая никак не связана с той организацией коротая передает.

Передать имущество можно по договору дарения. С рыночной стоимости нужно заплатить НДС.

Перед совершением сделки правильнее будет определить рыночную стоимость имущества, например, обратиться к независимому оценщику.

Физическое лицо может получить от организации в подарок имущество любой стоимости. Если экскаватор будет оценен дороже 3000 рублей, то договор нужно заключить письменно. Организация и ее учредитель являются взаимозависимыми лицами при доле участия в уставном капитале более 25 процентов. Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в целях налогообложения, оценка рыночной стоимости в этом случае необходима.

Рыночная стоимость переданного имущества, превышающая 4000 рублей в год образует доход физического лица, облагаемый НДФЛ.

Необходимо учитывать, что согласно положениям Гражданского кодекса РФ, безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) запрещено. По заявлению одной из сторон сделки или третьего лица решением суда оспоримая сделка может быть признана недействительной. Однако налоговое законодательство не запрещает безвозмездную передачу имущества между юридическими лицами. Поэтому возникновение претензий со стороны налоговой инспекции по существу сделки маловероятно.

Организации - дарителю нужно будет заплатить НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества. Доходов и расходов в налоговом учете у передающей стороны не возникает.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств
Безвозмездно переданными признаются основные средства, при поступлении которых у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) запрещено. При безвозмездной передаче основных средств некоммерческой организации или гражданину нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей и Гражданского кодекса РФ.

Внимание: дарение подарков стоимостью свыше 3000 руб. между коммерческими организациями нарушает требования закона. И значит, такая сделка может быть оспорена (п. 1 ст. 168 , подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

По заявлению одной из сторон сделки или третьего лица решением суда оспоримая сделка может быть признана недействительной (п. , ст. 166 ГК РФ).

Документальное оформление

При передаче объекта основных средств составьте первичные учетные документы, содержащие обязательные реквизиты (). Например, это может быть унифицированная форма № ОС-1 (№ ОС-1а , № ОС-1б), утвержденная .

Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета (например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации). Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте принимающей стороне. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как дарителем, так и одаряемым.

В акте укажите:

номер и дату составления акта;
полное наименование основного средства согласно технической документации;
название организации-изготовителя;
место передачи основного средства;
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
другие характеристики основного средства.

Также акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии должны быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники, назначенные руководителем. Утвердить состав комиссии должен руководитель организации, издав приказ .

Такой порядок предусмотрен Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Одновременно с составлением акта внесите сведения о выбытии объекта основных средств в инвентарную карточку. Форму инвентарной карточки разработайте самостоятельно или используйте унифицированную форму № ОС-6 (ОС-6а), утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . Малые предприятия могут использовать инвентарную книгу по форме № ОС-6б . При этом инвентарные карточки должны содержать обязательные реквизиты , предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент передачи объекта основных средств, и договора.

Если организация передает основные средства, содержащие драгоценные металлы, ей придется составить отчет , форма которого утверждена постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88 . В отчете нужно указать количество драгоценных металлов, которое передано вместе с объектом основных средств.

Бухучет

Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:

– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства.

Остаточную стоимость передаваемого основного средства и другие затраты, связанные с безвозмездной передачей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите в составе прочих расходов (п. и ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счета и )). Остаточную стоимость учитывайте в момент передачи объекта, а другие расходы – в момент их возникновения (п. и ПБУ 10/99).

Остаточную стоимость определяйте по формуле:

Такой порядок изложен в Инструкции к плану счетов (счет 01).

ОСНО

При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает (ст. , НК РФ).

Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Безвозмездная передача объекта основных средств признается реализацией при исчислении НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начислите в момент передачи объекта основных средств (п. 1 ст. 167 НК РФ

– начислен НДС при безвозмездной передаче основного средства.

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ , письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792 , ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92).

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете правил учета остаточной стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, а также начисленной при этом суммы НДС, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. и ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно с остаточной стоимостью и другими расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства (п. 7 ПБУ 18/02). При этом сделайте проводку:

– отражено постоянное налоговое обязательство с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.

Входной НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства) (п. 1 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета . При этом делайте проводку:

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи основного средства

ООО «Альфа» в январе безвозмездно передало некоммерческой организации оборудование, которое учитывалось в составе основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета:

первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб.;
амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы на его доставку составили 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).

При передаче основного средства бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 150 000 руб. – отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 90 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) – отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – учтены расходы на доставку оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 руб. – отражен НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 800 руб. (60 000 руб. х 18%) – начислен НДС при безвозмездной передаче оборудования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 руб. – принят к вычету входной НДС по затратам на доставку.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов остаточную стоимость переданного оборудования, НДС, начисленный при его безвозмездной передаче, и затраты на его доставку. Поэтому в январе он отразил в бухучете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 14 260 руб. ((60 000 руб. + 10 800 руб. + 500 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на имущество

Со следующего месяца после передачи основного средства исключите его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывайте особенности, связанные с продажей недвижимости .

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Варианты расчета

Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) . Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами , в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах , которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:

по стоимости, включающей сумму входного налога;
по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданного имущества, рассчитайте так:

НДС

Рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС

–

Покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС

18/118
(10/110)

Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитайте исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), определите так:

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездной передаче товаров

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» реализует как продукцию собственного производства (кондитерские изделия), так и покупные товары (продукты питания).

Во II квартале при проведении корпоративного праздника – юбилея кондитерской фабрики «Мастер» – бывшим сотрудникам фабрики были безвозмездно переданы:

со склада готовой продукции – партия кондитерских изделий себестоимостью 6000 руб. (облагаются НДС по ставке 18%);
со склада покупных товаров – партия продуктов питания (макаронные изделия, крупы, масло растительное) себестоимостью 2000 руб. (облагаются НДС по ставке 10%, подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Рыночными ценами, определенными с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, являются следующие показатели (без учета НДС):

в отношении кондитерских изделий – 15 000 руб.;
в отношении продуктов питания – 3000 руб.

Общая сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит 3000 руб., в том числе:

по кондитерским изделиям – 2700 руб. (15 000 руб. х 18%);
по продуктам питания – 300 руб. (3000 руб. х 10%).

Во II квартале бухгалтер «Мастера» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 43
– 6000 руб. – передана безвозмездно партия продукции собственного производства;

Дебет 91-2 Кредит 41
– 2000 руб. – передана безвозмездно партия продуктов питания;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг

ООО «Альфа» занимается размещением наружной рекламы. В феврале организация безвозмездно разместила рекламу своего партнера на одном из щитов. Расходы, связанные с оказанием таких услуг, составили 20 000 руб.

Рыночной ценой услуг, определенной с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, признается сумма 25 960 руб. (с учетом НДС).

Сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит:
25 960 руб. х 18/118 = 3960 руб.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – списана стоимость безвозмездно оказанных услуг;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3960 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Дата начисления

НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) начислите к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Счет-фактура

На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 , НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу , а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. , раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Вычет НДС

Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, поставьте к вычету (). При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету .

Как на специальном режиме налогообложения учесть выдачу подарка сотруднику или его ребенку
Как удержать НДФЛ со стоимости подарка сотруднику (ребенку сотрудника)

По общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (). Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, подарок в связи с рождением ребенка, выданный сотруднику в течение первого года после рождения. Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарка выше 4000 руб., но не превышает 50 000 руб. в год ().

НДФЛ удержите при первой же выплате денег сотруднику. А если человек от организации получает только доходы, не облагаемые налогом? Например, пособие по уходу за ребенком. С таких выплат также нужно удержать налог . При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или любой другой выплаты. При этом неважно, облагается выплата НДФЛ или нет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Стоимость переданного подарка для целей исчисления НДФЛ определите с учетом НДС, руководствуясь требованиями Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Из таблицы

Условия признания лиц взаимозависимыми

Взаимозависимые лица	Условия признания взаимозависимыми	Основание
По доле участия
Организации А и В	А прямо и (или) косвенно участвует в В с долей более 25%	подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
	Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует*** в организациях: – А (с долей более 25%) и – В (с долей более 25%)	подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
	Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации – А (с долей более 25%) и близкие родственники**** физического лица F прямо и (или) косвенно участвуют в организации – В (с долей более 25%)	подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
	Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях: – А (с долей более 25%) и – В (с долей более 25%)	подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица А , В , С , D (количество неограниченно)	А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в С (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%)***	подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F	F прямо и (или) косвенно участвует*** в А (с долей более 25%)	подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием)
Организация А и организация В	В А или А	подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)	Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию): – единоличного исполнительного органа А или – не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А	подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило (-и): А , В , С или – не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С	подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Организация D назначила: – единоличный исполнительный орган А , В , С или – не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С	подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С составляют одни и те же физические лица (совместно с их супругами и родственниками, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)	подп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и организация В	В А	подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F	Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А
Другие критерии
Физическое лицо F и физическое лицо G	F подчиняется G по должностному положению	подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный)	Безусловно	подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
	На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми	п. 6 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица	На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ) по решению суда статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.

Понятие права собственности

В соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности на какое-либо имущество позволяет гражданину осуществлять владение, пользование и распоряжение принадлежащими ему активами.

Право собственности означает возможность реализовать любые действия со своим имуществом, не противоречащие действующему законодательству и не нарушающие права и интересы других лиц.

Например, им может быть осуществлена передача права собственности на квартиру. Кроме того, распоряжение отдельными видами имущества, такими, например, как земельные участки и другие природные ресурсы, ограничивается некоторыми дополнительными условиями: в частности, распоряжение и пользование ими не должно наносить ущерба окружающей среде.
Право собственности влечет за собой ряд обязанностей, которые налагаются на владельца такого права: так, согласно статье 210, собственник должен нести все расходы, необходимые для нормального содержания своего имущества. Например, если речь идет об автомобиле, его владелец должен за свой счет осуществлять необходимый ремонт и прохождение технического осмотра транспортного средства. Кроме того, статья 211 устанавливает, что риски случайной гибели принадлежащего ему имущества также лежат на собственнике.
К примеру, повреждение того же автомобиля в результате аварии станет финансовым бременем именно для его владельца. Вместе с тем, в той же статье оговаривается, что субъектом несения таких рисков может выступать и другое лицо или организация, в случае если это предусмотрено законом или договором. В частности, такая ситуация может возникнуть при наличии договора страхования имущества. В этом случае риски его случайной гибели или повреждения будут возложены на страховую компанию.
Все эти положения в равной мере применимы ко всем видам собственности, включая недвижимое имущество. Таким образом, собственник квартиры вправе осуществлять с ней действия по своему усмотрению, в том числе в любой момент передать право собственности на нее. В качестве получателя может выступать родственник, опекун, опекаемый или любое третье лицо по выбору собственника. При этом, чтобы эта передача была легитимной и впоследствии не могла быть оспорена, необходимо соблюдать правильную юридическую процедуру такой передачи.

На практике передача прав собственности на квартиру от одного физического лица другому чаще всего оформляется одним из трех способов. Первый из них — договор купли-продажи. Данный способ применим в случае возмездной передачи жилой недвижимости: покупатель должен передать продавцу плату за товар. Размер этой платы определяется в каждом случае индивидуально, в соответствии с договоренностью. На основании этого документа новый собственник сможет получить свидетельство о своем праве на данное жилье.
Ранее обязательным условием легитимного осуществления сделки купли-продажи и последующего перехода прав на квартиру является регистрация договора между сторонами в учреждении юстиции, однако, в соответствии с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс с 1 марта 2013 года, договор купли-продажи жилого помещения больше не подлежит обязательной регистрации в органах юстиции.
Документ, фактически фиксирующий куплю-продажу жилья, может быть подписан гражданином и застройщиком при приобретении квартиры на первичном рынке. В этом случае он носит название договора участия в долевом строительстве, в результате которого после окончания стройки дома гражданин приобретает права на построенную квартиру.
Как и при получении любого другого дохода, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает уплату налога на доходы физических лиц при продаже квартиры в размере 13%. Однако продажа квартиры достаточно часто осуществляется не с целью извлечения прибыли, а для улучшения жилищных условий. В этой связи законодатель установил допущения, при которых продавец освобождается от уплаты налога. В частности, речь идет о сделках, сумма которых не превышает 1 миллиона рублей, а также о ситуациях, когда продаваемая квартира находилась в собственности продавца не менее трех лет. В обоих этих случаях последний не облагается обязанностью по уплате налогов.
Схожим вариантом передачи прав на жилье является договор мены. Этот вариант применяется в случае, если собственники двух квартир желают совершить обмен своим имуществом. При этом, в случае если стороны подписали соответствующие документы, стоимость обоих объектов предполагается равнозначной, если в тексте документа не указано иное. В противном случае, если обмениваемые жилые помещения неравнозначны, одна из сторон должна доплатить другой сумму, составляющую разницу в ценах между этими квартирами. В остальном все права и обязанности, возникающие у сторон, аналогичны тем, которые влечет за собой заключение договора купли-продажи: это условие установлено статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Договор дарения

Второй достаточно часто используемый способ передачи прав на жилую недвижимость — договор дарения. Этот путь подразумевает безвозмездную добровольную передачу имущества от собственника к новому правообладателю. Такой вариант уступки прав распространен между родственниками или в других случаях, когда людей связывают отношения неэкономического характера. Таким образом, этап оплаты передачи собственности на квартиру при выборе этого варианта отсутствует.
Тем не менее, остальная часть процедуры практически идентична сценарию, связанному с договором купли-продажи. В частности, стороны должны подписать документ, который в этом случае будет носить название договора дарения или просто дарственной. Как и в случае с договором, оформляемым при продаже квартиры, до 1 марта 2013 года регистрация договора дарения в учреждении юстиции была обязательной, однако с этой даты обязательная регистрация такого рода договоров отменена.
Поскольку приобретение собственности на безвозмездной основе является получением дохода, одаряемый, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, должен уплатить в размере 13% его стоимости. Как и в случае с оформлением договора купли-продажи квартиры, законом предусмотрен ряд исключений из этого правила. Так, от уплаты налога при получении в дар жилой недвижимости гражданин освобождается в случае, если состоит в близких родственных отношениях с дарителем. В частности, пункт 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ указывает, что в этом качестве могут выступать супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные, то есть имеющие общего отца или мать, братья и сестры.

Завещание жилой недвижимости

Третий распространенный в нашей стране способ передачи жилой недвижимости от одного физического лица к другому — оформление завещания. Этот документ представляет собой прижизненное волеизъявление собственника в отношении распоряжения принадлежащей ему квартирой после его смерти. Владелец имущества волен самостоятельно выбирать, кто должен унаследовать его жилье. Это могут быть как люди, связанные с ним отношениями родства или свойства, так и иждивенцы или просто третьи лица.
В качестве наследников в документе можно указать одно или нескольких лиц, причем в последнем случае квартира будет делиться между ними в соответствии с долями, указанными в завещании, или пропорционально, если такое указание отсутствует. Для того чтобы документ был действительным, его необходимо оформить у нотариуса. Кроме того, обязательным условием является полная дееспособность гражданина. В противном случае после его смерти завещание может быть оспорено по суду.
Особенностью передачи жилой недвижимости по завещанию является то, что до своей смерти завещатель сохраняет за собой полный объем прав по владению, распоряжению и использованию своего имущества. К наследнику права на квартиру переходят лишь после его смерти. В течение жизни завещатель может сдавать квартиру, безвозмездно передавать ее во временное пользование, продавать и совершать с ней любые другие действия. При этом в любой момент он может отменить действующее завещание или составить новое, которое автоматически отменяет действие предыдущего.
Таким образом, составление завещания не накладывает на собственника обязательств по передаче жилой недвижимости. Это коренным образом отличает алгоритм передачи квартиры по завещанию от передачи по договору дарения. В последнем случае все права на жилье переходят к одаряемому непосредственно в момент заключения договора с одновременной потерей этих прав бывшим собственником.
Возможность передачи собственности на квартиру от умершего к его наследникам существует и при отсутствии завещания. В этом случае процесс передачи имущества регламентируется в соответствии с порядком наследования по закону. В отношении налогообложения наследуемого недвижимого имущества существует особый порядок: так, с 2006 года передача квартиры по наследству налогом не облагается. При этом, в отличие от договора дарения, это правило не требует подтверждения наличия близких родственных отношений между завещателем и получателем собственности.

Другие способы передачи прав

Таковы основные способы, которыми передаются права собственности на жилую недвижимость в современной России. Действующее законодательство предусматривает большое разнообразие алгоритмов передачи прав собственности. Другие способы, хотя и применяются реже, не становятся от этого менее легитимными. При этом популярность различных способов оформления прав на жилье, как показывает практика, со временем меняется с учетом актуальных условий.
Так, одним из наиболее распространенных способов получения недвижимости в собственность в течение длительного периода была приватизация жилья. Этот процесс представляет собой бесплатную передачу квартиры, находящейся в государственном или муниципальном жилищном фонде, гражданину, который постоянно проживает в ней в течение длительного времени. Поэтому постоянная регистрация в данной квартире является обязательным условием оформления приватизации, а осуществить данную процедуру каждый из участников в течение своей жизни может только один раз. Сроки окончания бесплатной приватизации жилья в России постоянно переносились и в итоге она была продлена бессрочно.

Существуют и другие варианты передачи прав на жилье: в частности, гражданин может получить квартиру в собственность по договору ренты, обязавшись выплачивать ее лицу, передавшему права, либо по схожему с ним договору пожизненного содержания, предусматривающему выплату ренты вплоть до кончины собственника. Другими основаниями получения прав собственности на жилье являются полная выплата пая в жилищном кооперативе, решение суда или так называемая приобретательная давность. Последний инструмент применяется в случае, когда гражданин в течение пятнадцати и более лет добросовестно проживал в квартире, которая не была его собственностью. При этом истинный владелец жилья неизвестен или не предъявлял претензий на вступление в собственность.

Операции с недвижимостью и иным имуществом в бизнесе, во взаимоотношениях между государственными, муниципальными органами и физлицами могут подразумевать безвозмездную передачу соответствующих объектов и ценностей. Каким образом подобного рода процедуры регулируются в России?

Субъекты передачи имущества

К какой сфере гражданских взаимоотношений правомерно относить такое явление как безвозмездная передача имущества? Здесь уместны две распространенные трактовки. В широком смысле безвозмездная передача имущества может пониматься как дарение некоей материальной ценности субъектом с любым статусом - физлицо, юрлицо - в пользу другого, правовые признаки которого также не имеют значения. Однако, в практике российской юриспруденции словосочетание, о котором идет речь, как правило, подразумевает взаимоотношения на уровне организаций.

Безвозмездная передача имущества в этой связи - это процедура, организуемая в рамках установленных законом норм, регулирующих, главным образом, отношения между юрлицами. Также, некоторые специалисты выделяют в отдельную категорию взаимодействие с участием бюджетных учреждений.

Кто может передавать имущество безвозмездно?

По мнению некоторых юристов, в общем случае передача имущества от одной организации другой попадает под действие, трактуемое как "дарение". Если соответствующее юрлицо - коммерческая фирма, то это значит, что в отношении него действуют ограничения, предусмотренные 575-й статьи ГК РФ. Там сказано, что, если сумма имущества - более 3 тыс. рублей, то передавать в дар его от одной коммерческой организации другой нельзя.

Компания, ведущая бизнес, вместе с тем, может принимать имущество безвозмездно от физлиц, некоммерческих объединений, а также органов власти. Возможна имущества от учредителя в пользу фирмы. В этом случае его соответствующая активность будет осуществляться на правах физлица. При этом безвозмездная передача имущества от учредителя не будет облагаться налогом при условии, что человек владеет не более, чем 50% уставного капитала фирмы.

Передача или аренда?

В числе дискуссионных моментов, касающихся проблематики регулирования имущественных отношений в гражданском праве России - корректность употребления термина, о котором идет речь. Дело в том, что такое явление как безвозмездная передача имущества очень похоже на предоставление ценностей в бесплатную аренду. Но это совершенно не одно и то же.

Если речь идет о бесплатной аренде, то корректнее применять словосочетание "передача имущества в безвозмездное пользование". В этом случае права собственности на передаваемую ценностью остаются у ее исходного владельца. Если речь идет о как таковом дарении, то мы вправе употребить термин именно в том звучании, в котором мы сейчас его рассматриваем - то есть, именовать процедуру безвозмездной передачей имущества.

Аренда де-юре, передача де-факто

Но есть здесь один нюанс. Дело в том, что фактическое содержание взаимоотношений между гражданами или организациями в аспекте передачи имущества в обоих случаях может быть одинаковым. Вполне можно допустить, что один субъект передаст в адрес другого ценность на правах бесплатной аренды с очень долгим сроком, не испрашивая ее обратно впоследствии. Формально исходный владелец имущества не теряет права собственности, но де-факто ее распорядителем становится другое лицо. Этот нюанс позволяет многим компаниям обойти ограничение в 3 тыс. рублей, установленное 575-й статьей, что мы отметили выше. Предприниматели неофициально договариваются о том, что подпишут договор бесплатной аренды, а на деле - один бизнес передает другому имущество в фактическое владение.

Правда, как отмечают юристы, безвозмездная передача в аренду имущества - процедура, требующая должного документального оформления. В договоре между организациями должно быть, в частности, четко изложено: что за ценность передается, каковы ее характеристики и состояние. Если этих данных в документе нет, то сделка, как отмечают юристы, считается недействительной.

Также, отметим, что некоторые ограничения, связанные с процедурой предоставления имущества в аренду при участии коммерческих организаций, все же есть. Например, фирма - АО или ООО, не может предоставлять ценности в бесплатное пользование своим учредителям или лицам, входящим в управляющий орган.

Передача или дарение?

Выше мы отметили, что безвозмездная передача имущества в собственность в общем случае отождествляется с процедурой дарения. В связи с чем некоторые виды субъектов гражданских отношений при определенных условиях могут быть ограничены в правах передавать или получать имущество - как, например, у которых есть лимит в 3 тыс. рублей при проведении таких процедур. Многие фирмы обходят это ограничение, пользуясь возможностью предоставить (получить) ценности в бесплатную аренду, договариваясь с другими организациями. Однако, есть еще один легальный механизм, при котором взаимодействие между бизнесами в аспекте безвозмездной передачи имущества не будет квалифицироваться как дарение.

Его применение возможно, если речь идет о взаимоотношениях компаний и их дочерних структур. Дело в том, что безвозмездная передача имущества в собственность головной структурой в пользу дочерней фирмы, как правило, не квалифицируется как облагодетельствование. Эта процедура признается частью процесса управления материальными активами, связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, если между головной структурой фирмы и ее дочерним обществом заключается договор безвозмездной передачи имущества, то он не квалифицируется как сделка дарения, несмотря на то, что подобного рода соглашения, как отмечают некоторые юристы, не предусмотрены законом. Но, в то же время, здесь нет никакого противоречия нормам ГК РФ.

Вместе с тем, других легальных вариантов, при котором передачу имущества в безвозмездном порядке можно как-то "замаскировать", юристы не выделяют. Некоторые бизнесы пытаются найти лазейки в законе. Например, встречается такой вариант: предприниматели формулируют условия сделок, намереваясь скрыть основную цель, характерную для дарения - удовлетворение конкретных интересов, которые есть у одариваемой стороны (и отсутствие их, в свою очередь, у прежнего владельца имущества). На практике это чаще всего значит, что договор безвозмездной передачи имущества сопровождается другим таким же источником права, но стороны сделки в нем меняются местами и даритель получает взамен другое имущество. Получается, таким образом, что одариваемый не удовлетворил свои интересы, а выполнил условия договора. Однако, составление подобного рода контрактов, как считают юристы - ошибка бизнесов. В случае, если процесс дарения сопровождается встречными предоставлениями - соответствующая сделка, если следовать нормам, изложенным в 572 статьей ГК РФ, признается недействительной.

Различия между двумя рассмотренными явлениями мы можем пронаблюдать на примере структуры договоров, отражающих соответствующий тип гражданских отношений.

Договор безвозмездного пользования: особенности

Договор безвозмездной передачи имущества (образец структуры которого мы сейчас изучим) в бесплатное пользование регулируется положениями 36-й главы ГК РФ, в частности 689-й статьи Кодекса. Стороны соответствующего соглашения именуются "ссудодателем" и "ссудополучателем". Второй должен по договору обязаться вернуть первому имущество в состоянии, в котором получил с учетом вероятного износа (если в соглашении не указано иное).

Соответствующего типа договор рекомендуется заключать в простом письменном виде. Виды имущества, которые могут быть переданы в рамках подобного соглашения, самые разные: недвижимость, земельные участки, оборудование, транспорт и иные, обладающие натуральными признаками, ценности.

Что должен содержать рассматриваемый договор безвозмездной передачи имущества, образец структуры которого мы изучаем? Важнейший критерий - включенность описания предмета соглашения. Если имущество обладает документами, характеризующими его принадлежность на праве собственности, источниками технического характера, то сведения из них следует также использовать при составлении договора. В тексте соглашения следует также описать фактическое состояние ценностей, степень износа, возможные недостатки во внешнем виде и т.д. То же самое должен содержать и безвозмездного имущества в бесплатное пользование, который юристы также рекомендуют составлять для узаконивания соответствующего типа гражданских отношений.

Отдельно следует поговорить об особенностях передачи в пользование недвижимости.

Недвижимость - в пользование

В бесплатное пользование таковы требования 131-й статьи ГК РФ. При этом, потребуется уплата соответствующей государственной пошлины за регистрационные услуги компетентных ведомств. Вместе с тем, если срок договора - менее года, то указанные процедуры производить необязательно. Поэтому, на практике, данная норма, как отмечают юристы, применяется достаточно редко: организациям проще, время от времени, перезаключать договора.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК).

Рассмотрим теперь то, каким образом осуществляется бесплатная передача имущества в собственность. Как мы уже отметили выше, с юридической точки зрения данная процедура идентична дарению. Поэтому, и договор будет составлен соответствующего типа.

Договор дарения: особенности

Интересен тот факт, что законодательство РФ допускает "устное" заключение - но только если речь не идет о случаях, которые изложены во 2 и 4 пунктах 574-й статьи ГК РФ. Сделка при этом считается завершенной, когда человек, прежний владелец, вручает ценность, или на нее, другому, новому собственнику. Вместе с тем, если сумма имущества - более 3 тыс. рублей, то заключать договор дарения нужно в письменном виде. При этом, в его структуре могут иметься отлагательные условия. Например, обещание подарка в связи с таким-то праздником.

Договор, о котором идет речь, предполагает быть сделкой, обе стороны которой - обязанные. Даритель должен передать имущество, а одариваемый, в свою очередь - принять ее. Также, договором могут быть предусмотрены иные обязательства для нового владельца. Например, даритель может заключить соглашение при том условии, что передаваемым имуществом будут пользоваться строго по определенному назначению. Или, например, одариваемый возьмет на себя обязательство относиться к полученной вещи бережно.

Муниципальное имущество

Есть такое явление как безвозмездная передача муниципального имущества. Каковы его особенности? Данного рода процедура, как отмечается в ряде правовых источников, может быть осуществлена в целях решения задач социальной или благотворительной направленности. Безвозмездная передача муниципального имущества может осуществляться в пользу физических или юридических лиц на основе распоряжения учреждения, или, по согласованию с органом муниципалитета.

Если речь идет о передаче недвижимости, то допустим только второй вариант. В то же время, возможна передача имущества и в бесплатное пользование. Правда, в этом случае ссудодателем, подписывающим договор безвозмездной передачи муниципального имущества в бесплатное пользование может быть только муниципалитет. Вне зависимости от того, недвижимость ли это, или иные активы.

Федеральное имущество

Рассмотрим также то, как осуществляется безвозмездная передача федерального имущества. Эта процедура может иметь разную направленность. То есть имущество может передаваться из федеральной собственности в пользу субъекта или муниципалитета, как и наоборот.

Если безвозмездная передача федерального имущества осуществляется из собственности субъекта в пользу РФ, то соответствующая процедура, как правило, осуществляется согласно нормам постановлений региональных правительств, отражающих реализацию ФЗ №122 от 22.08.2004 в той части, что касается передачи имущества.

Если предстоит обратная процедура - передача объектов в собственность региона, то, как правило, задействуются правовые акты, принятые на уровне субъекта, которые регулируют порядок принятия федерального имущества. Если регион предполагает передать объекты в пользу муниципалитетов, то основным источником права также становятся акты, принятые на уровне субъекта - но только те, что регулируют взаимоотношения с органами местного самоуправления. Обратная процедура, как правило, осуществляется на базе нормативных актов, рассматривающих аспект разграничения полномочий между региональными органами власти и муниципалитетами.

Вместе с тем, как отмечают юристы, региональные законы, нормами которых регулируется безвозмездная передача государственного имущества, очень схожи между собой. Кроме того, на уровне формулировок соответствующи правовых актов можно пронаблюдать некоторое единообразие норм с теми, что регулируют взаимоотношения на муниципальном уровне.

Взаимоотношения бюджетных учреждений

Возможен вариант, при котором предстоит безвозмездная передача имущества бюджетному учреждению. Какие нормы закона действуют для такого типа правоотношений? Прежде всего отметим, что у учреждения существует две возможности получить имущество безвозмездно: в дар - от физлиц или организаций, не относящихся к государственной финансово-распределительной системе, а также посредством передачи от других бюджетных организаций. Рассмотрим особенности каждого из вариантов.

В бюджет - от физлиц и юрлиц

Если безвозмездная передача имущества бюджетному учреждению осуществляется по договору дарения, то одной из сторон соглашения может быть, таким образом, физическое или юридическое лицо, статус субъекта передачи ценностей не играет роли. Оновной источник права, регулирующим отношения между указанными типами субъектов в рамках соответствующих соглашений - 32-я глава ГК РФ.

Кроме того, процедура, о которой идет речь, регулируется также и бухгалтерским законодательством. Поэтому, важный аспект процесса, когда от лица физлиц или организаций в пользу бюджетного учреждения осуществляется безвозмездная передача имущества - проводки. Они должны быть корректны. Рассмотрим несколько примеров, раскрывающих нюансы этой процедуры.

В бюджет от физлиц и организаций: проводка

Предположим, что бюджетная структура получила в дар некое недвижимое имущество имущество от коммерческой организации. В этом случае она должна зафиксировать эту процедуру следующей двойной записью:

Дебет: 2 101 02 310 (это "Увеличение стоимости нежилых помещений");

Кредит: 2 401 01 180 (это "Прочие доходы").

Также в бухгалтерской документации необходимо отразить рыночную стоимость полученной недвижимости. Для этого эксперты рекомендуют пользоваться публичными сведениями в официальных источниках, данными Росстата, объявлениями о свободной продаже аналогичных типов собственности, услугами независимых оценщиков.

Один бюджет - другому

Второй вариант, при котором возможно безвозмездное получение имущества бюджетным учреждением - передача ценностей от другой организации с аналогичным статусом. Данная процедура может быть осуществлена:

Между учреждениями, которые подведомственны общему распорядителю;

Между организациями, подотчетными разным головным структурам, но в рамках бюджета на одном уровне;

Между учреждениями, функционирующими на разных уровнях бюджета;

Отметим, что и в этом случае обязательно, чтобы после того как осуществлена безвозмездная передача имущества, проводки были зафиксированы корректно.

Если ценности передаются по первому сценарию - между учреждениями, подотчетными одному распорядителю, то необходимо отразить в бухгалтерии следующую (на том же примере с недвижимостью):

Дебет: 0 101 02 310 (то есть, "Увеличение стоимости нежилых помещений");

Кредит: 0 304 04 310 (это "Внутриведомственные расчеты").

При втором сценарии дебит - такой же. Но кредит другой: 0 401 01 180 (то есть "Прочие доходы"). В третьем сценарии дебит - вновь тот же. Кредит опять же отличается: 0 104 10 410 (или "Доходы от поступлений других бюджетов").

В деятельности бюджетных учреждений, в том числе учреждений культуры, безвозмездное получение имущества весьма распространено. Безвозмездное получение основных средств — это ситуация, когда у организации отсутствуют затраты на приобретение ценностей, но их необходимо поставить на учет. При этом возникают вопросы: как оценить такое имущество, как отразить операции в бюджетном учете, можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость такого имущества при его реализации на сторону?

Вопросам отражения операций по безвозмездному получению (передаче) имущества в Инструкции N 70н <1> практически не уделено внимания, чего нельзя сказать об Инструкции N 25н <2>. В ней даны подробные разъяснения об определении первоначальной стоимости полученного имущества, о сроке эксплуатации и отражении в бюджетном учете операций по безвозмездному получению (передаче) нефинансовых активов. Инструкция N 25н предусматривает два способа безвозмездного получения имущества:

по договору дарения;
в рамках безвозмездной передачи между учреждениями бюджетной системы РФ.

<1> Приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".
<2> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

Порядок определения первоначальной стоимости и отражения в бюджетном учете имущества зависит от способа его получения. Рассмотрим каждый из них.

Договор дарения

По договору дарения учреждение может получить имущество от физических или юридических лиц. Правовые аспекты договора дарения регулируются гл. 32 ГК РФ. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь либо имущественное право в собственность. При получении имущества безвозмездно следует иметь в виду, что от налогообложения прибыли освобождаются только пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 251 НК РФ), поэтому следует разграничивать понятия пожертвования и дарения.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут осуществляться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным организациям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Обратите внимание: учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества. Бухгалтеру следует уделить внимание документальному оформлению получения пожертвования. Во избежание претензий со стороны налоговых органов договор пожертвования составляется в письменной форме, как предписывает гражданское законодательство.

В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме в случаях, когда:

дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда <3>;
договор содержит обещание дарения в будущем.

<3> В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 01.01.2001 МРОТ составляет 100 руб.

Согласно нормам гражданского законодательства при жертвовании имущества юридическому лицу жертвователь может, но не обязан оговаривать направление его использования (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Однако, учитывая, что использованное не по назначению имущество подлежит налогообложению, в договоре следует указать направление его применения. Учреждение, получившее имущество, может составить отчет о его целевом использовании. Если пожертвованное имущество невозможно использовать в соответствии с указанным назначением, то с согласия жертвователя оно может быть применено в других целях.

Следует также иметь в виду, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Как определить первоначальную стоимость имущества, полученного по договору дарения?

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Для целей настоящей Инструкции под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 14 Инструкции N 25н).

Как подтвердить рыночную стоимость полученного в дар имущества? Разъяснений по этому поводу Инструкция N 25н не содержит. По мнению автора, обоснованием рыночной стоимости могут служить прайс-листы организаций, торгующих подобным имуществом, платежные документы передающей стороны, заключение фирмы-оценщика.

Как определить код вида деятельности (18-й разряд счета), по которому нужно учитывать имущество, полученное безвозмездно? В соответствии с Инструкцией N 70н деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений учитывалась по коду "3". В новой редакции Инструкции по бюджетному учету по данному коду с 1 января 2006 г. отражаются операции со средствами, находящимися во временном распоряжении. Код "1" используется, как и прежде, при отражении операций по бюджетной деятельности, по коду "2" учитывается приносящая доход деятельность. Код вида деятельности "0" не применяется.

Таким образом, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений как обособленный вид деятельности в Инструкции N 25н не предусмотрена. Следовательно, при получении имущества от юридических или физических лиц безвозмездно код вида деятельности определяется с учетом направления использования полученного имущества.

Как начисляется амортизация в бюджетном учете по имуществу, полученному по договору дарения? Начисление амортизации по безвозмездно полученному имуществу в бюджетном учете производится в соответствии с п. 39 Инструкции N 25н. Срок полезного использования основных средств, полученных по договору дарения от юридических и физических лиц, определяется исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения. Каким образом комиссия должна устанавливать срок эксплуатации, Инструкция не уточняет. Можно поступить так:

определить амортизационную группу, к которой относится данное основное средство на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <4>;
установить срок фактической эксплуатации по данным передающей стороны;
определить оставшийся срок эксплуатации.

<4> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Норма амортизации рассчитывается с учетом рыночной стоимости объекта и оставшегося срока эксплуатации. При этом в рыночную стоимость включаются затраты на дополнительные услуги, государственную регистрацию и расходы по доведению объекта до состояния, пригодного для использования.

Рассмотрим пример, когда основные средства, полученные по договору пожертвования, учитываются по коду "1", то есть по бюджетной деятельности.

Пример 1 . Городской музей получил от юридического лица по договору пожертвования пять новых компьютеров. Рыночная стоимость компьютеров — 120 000 руб. Услуги по доставке составили 2600 руб. Комиссией учреждения установлен срок полезного использования компьютеров — 5 лет <5>. Согласно договору они должны применяться в основной бюджетной деятельности.

<5> Согласно Классификации основных средств по амортизационным группам вычислительная техника относится к 3-й амортизационной группе, срок полезного использования — от 3 до 5 лет.

В учете музея указанные операции отражаются следующим образом:

Как начисляется амортизация в налоговом учете по имуществу, полученному по договору дарения? Напомним, что имущество бюджетных организаций не подлежит амортизации в целях применения гл. 25 НК РФ. Исключение сделано для имущества, приобретенного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемого для ее осуществления. В данной статье рассмотрим вопрос амортизации имущества, полученного по договору дарения в рамках предпринимательской деятельности, то есть учитываемого в бюджетном учете по коду вида деятельности "2". Как указано выше, доходы в виде стоимости такого имущества не учитываются при определении налоговой базы как целевые поступления в форме пожертвования (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Виды имущества, не подлежащего амортизации в налоговом учете, перечислены в п. 2. ст. 256 НК РФ. В частности, не начисляется амортизация на имущество некоммерческих организаций, полученное как целевые поступления или приобретенное за счет целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности <6>. Следовательно, имущество, полученное некоммерческими организациями в качестве целевых поступлений и используемое для приносящей доход деятельности, подлежит амортизации.

<6> В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" бюджетные учреждения относятся к некоммерческим организациям.

Таким образом, если имущество, полученное бюджетной организацией по договору дарения (пожертвования), соответствует требованиям, которые Налоговый кодекс предъявляет к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ), то на него начисляется амортизация.

Безвозмездная передача (получение) между учреждениями бюджетной системы РФ

Инструкция N 25н выделяет следующие виды безвозмездной передачи:

между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;
между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;
между учреждениями разных уровней бюджетов;
государственным и муниципальным организациям.

Правило передачи основных средств и нематериальных активов внутри бюджетной системы РФ во всех случаях одно.

Безвозмездная передача объектов основных средств и нематериальных активов учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Таким образом, первоначальная стоимость объектов определяется как балансовая стоимость, установленная передающей стороной. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы РФ (государственные и муниципальные учреждения), определяется с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации, то есть происходит передача имущества с баланса одного учреждения на баланс другого. Инструкция по бюджетному учету допускает также безвозмездную передачу (получение) материальных запасов (п. 57 Инструкции N 25н).

Учет операций на счетах бюджетного учета в случае безвозмездной передачи (получении) имущества в рамках бюджетной системы в зависимости от вида безвозмездной передачи ведется с использованием следующих счетов:

0 304 04 000 "Расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" — передача (получение) имущества между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю;
0 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" — передача (получение) имущества учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям одного уровня бюджета, а также передача государственным и муниципальным организациям;
1 401 01 180 "Прочие доходы" — получение (передача) имущества от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям одного уровня бюджета, а также от государственных и муниципальных организаций;
0 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" — получение (передача) имущества учреждениям другого уровня бюджета РФ;
0 401 01 151 "Доходы от поступлений других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" — получение (передача) имущества одними учреждениями от других учреждений другого уровня бюджетов.

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

Безвозмездная передача между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю.

Пример 2 . Центральная библиотека N 1 передает библиотеке N 2 компьютер, приобретенный за счет бюджетных средств. Первоначальная стоимость компьютера — 25 000 руб. На него начислена амортизация в размере 15 000 руб. Оба учреждения находятся в ведении одного главного распорядителя.

В учете библиотеки N 1 будут сделаны следующие записи:

В учете библиотеки N 2 будут сделаны следующие записи:

Л.Максимова

Главный редактор журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Договор о безвозмездной передаче товара

Значит, фирме придется определить рыночную стоимость образцов и включить ее в базу по налогу на прибыль. Таким образом, передача производителем образцов товаров какой-либо конкретной компании должна подтверждаться соответствующими первичными документами и быть обоснованной.

Исключение сделано только для каталогов.

И нормативными актами по бухгалтерскому учету (см. например, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), и налоговым законодательством [п.

Расходы В связи с тем, что имущество передается безвозмездно, такая сделка не влечет расходов для юридического лица, которое участник наделяет имуществом. Налоги Корпоративный подоходный налог Согласно пункту 2 статьи 84 Налогового кодекса Республики Казахстан стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.

В каждом случае передающая сторона должна иметь: 1)

Безвозмездная передача товаров, работ и услуг

Безвозмездная передача товаров регулируется ГК РФ в рамках договоров дарения и безвозмездного пользования.

Безвозмездное оказание работ и услуг гражданским законодательством не регламентируется. Под безвозмездностью в гражданском праве понимается отсутствие какого-либо встречного предоставления со стороны контрагента, когда одна сторона предоставляет либо обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного представления.

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред.

4 ст. 575 ГК РФ). Данная сделка может быть признана недействительной (ст.

Безвозмездная передача имущества

В бухгалтерском учете такие действия является расходными статьями (п. 2 ПБУ №10/99). В связи с этим данные расходы относят к операционным и производят их учет установленным правилам, которых следуют придерживаться при убытии основных средств.

За основу определения стоимости переданного имущества для бухгалтерского учета берется пункт 10 «Правил бухгалтерского учета» №6/01 .

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор дарения между коммерческими организациями запрещен (п.

4 ст. 575 ГК РФ). Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ (подп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)

Это требование законодательства распространяется на налогоплательщиков, передающих на безвозмездной основе товары (работы, услуги).

В отношении же организаций, получающих имущество (работы, услуги), действует предусмотренная пп. 8 ст. 250 НК РФ норма, согласно которой к внереализационным доходам налогоплательщика относится безвозмездно полученное имущество (работы, услуги). Следовательно, у получающей стороны стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается в налоговую базу по налогу на прибыль, и оценка данных доходов определяется с учетом положений ст.

Оформление и учет передачи образцов продукции

и в случае нарушения этой нормы закона возможно доначисление налоговой инспекцией налога на прибыль. Как оформить безвозмездную передачу образцов новой продукции стоимостью свыше 3 тыс. рублей? По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации возможно заключение соглашения с потенциальным покупателем на предмет исследования возможности использования им продукции организации в собственном производстве.

Договор безвозмездной передачи (пожертвования) материальных ценностей

О.], действующего на основании [указать документ, удостоверяющий полномочия], именуемое в дальнейшем «Одаряемый», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем: 1.

По настоящему договору Жертвователь обязуется до [число, месяц, год] безвозмездно передать в собственность Одаряемого материальные ценности, перечень, единицы измерения, количество и стоимость которых указаны в спецификации, прилагаемой к настоящему договору и являющейся его неотъемлемой частью.

Безвозмездная передача товара

вступ. в силу с 02.06.2018) 1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред.

Передача (поступление)товаров на безвозмездной основе

1 ст. 572 ГК РФ). Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор дарения между коммерческими организациями запрещен (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Данная сделка может быть признана недействительной (ст.

Дарение между юридическими лицами

168 ГК РФ). Доход в связи с безвозмездной передачей ценностей возникает только у стороны, получающей имущество. Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ (подп.

Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества?

Обращайтесь за консультациями к нашим менеджерам! Безвозмездная передача имущества, как установлено действующим законодательством, оформляется договором дарения. В соответствии со ст.572 НК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Рассмотрим порядок налогообложения операций по безвозмездной передаче имущества с двух сторон: в учете принимающего имущество (имущественные права) и передающего (при взаимоотношениях между юридическими лицами, физическими лицами, а также между работодателем и работником). Налог на прибыль В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). При безвозмездном получении имущества организацией в налоговом учете стоимость полученного безвозмездно имущества относится к внереализационным доходам.

Безвозмездная передача товара или имущества между юридическими лицами

В Налоговом кодексе содержится перечень подарков, которые подлежат налогообложению. Их необходимо знать, чтобы не доплачивать налоги после проверок. Что такое «безвозмездно»? Безвозмездное оказание услуг или дарение – это операция, которая не предполагает встречного предоставления услуг со стороны одариваемого или платы их деньгами. Безвозмездная передача имущества может происходить между юридическими и физическими лицами.

Мы рассылаем безвозмездно образцы своей готовой продукции (кирпич лицевой) через транспортные организации определенному кругу лиц

В составе прочих расходов учитывается себестоимость готовой продукции, а также расходы, связанные с передачей. При этом делаются проводки: Дебет 91-2 Кредит 43 – отражена себестоимость безвозмездно переданной готовой продукции; Дебет 91-2 Кредит 60 (69, 70, 76.) – учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей (например, на доставку). Себестоимость готовой продукции и расходы, связанные с безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются.

Возможна ли безвозмездная передача товаров другой организации?

Подскажите, как быть в этом случае. И подлежит ли выплате НДС, если такая операция возможна?

Как справедливо отмечено в вопросе, пп.4 п. 1 ст.575 Гражданского кодекса РФ запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями. Признаком договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения. Сделка, совершенная коммерческими организациями вопреки указанному запрету, с точки зрения гражданского права, является ничтожной как не соответствующая требованиям закона (ст.168 ГК РФ). В то же время нужно учитывать, что если речь идет о передаче имущества учредителю (и о других случаях, указанных в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ), то такая сделка не противоречит положениям статьи 575 ГК РФ.

Безвозмездная передача товара между юридическими лицами

Безвозмездная передача имущества между аффилированными лицами

Особенности налогообложения

Налоговый закон предоставляет льготу по уплате налога на прибыль при безвозмездной передаче имущества между аффилированными лицами (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученное налогоплательщиком имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. До истечения одного года со дня поступления денежных средств их получатель вправе использовать такие средства в хозяйственной деятельности и пользоваться льготой по налогу на прибыль. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 19 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/360.

В другом Письме (от 28 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/194) финансовое ведомство указало, что пп. 11 п. 1 ст.

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?

251 НК РФ не содержит требований о включении получающей организацией в налоговую базу по налогу на прибыль денежных средств в случае их использования на приобретение каких-либо активов (в том числе приобретаемых в течение одного года после получения денежных средств от материнской организации), которые в последующем будут реализованы. Таким образом, поступившие денежные средства не признаются у получающей организации доходом при налогообложении прибыли вне зависимости от того, переданы они третьим лицам в течение одного года со дня их получения или нет <1>.

<1> См. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. по делу N Ф04-4213/2006(24086-А27-35).

В Письме УФНС России по г. Москве от 22 марта 2006 г. N 20-12/22187 также указано, что денежные средства, переданные безвозмездно обществу-резиденту, 100% акций уставного капитала которого принадлежит передающей организации-нерезиденту, не учитываются принимающей организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако в ряде случаев у компаний и налоговых органов возникают разногласия, связанные с применением пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В качестве примера приведем Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 декабря 2005 г. по делу N Ф03-А73/05-2/4367.

Пример 1 . По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы. Одновременно обществу было предложено доплатить налог на прибыль и уплатить пени.

Общество не согласилось с данным решением и обжаловало его в судебном порядке, а суд удовлетворил заявленные требования. Как видно из материалов дела, основанием для доначисления налога на прибыль явилось то обстоятельство, что единственный учредитель общества по договору дарения подарил обществу данные денежные средства, которые, по мнению налогового органа, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ следует считать внереализационным доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль.

Тем не менее суд признал решение инспекторов недействительным как противоречащее пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Довод проверяющих, что до окончания налогового периода даритель — физическое лицо вышел из состава учредителей, поэтому полученные денежные средства должны быть отнесены к доходам общества, подлежащим обложению налогом на прибыль, суд признал ошибочным и не принял его во внимание как не основанный на нормах налогового законодательства.

Указанная норма НК РФ предусматривает, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Данное условие обществом соблюдено, следовательно, оно правомерно не включило денежные средства в состав доходов при исчислении налога на прибыль. Выход физического лица из состава учредителей общества не меняет правового статуса денежных средств как безвозмездно полученных и не подлежащих учету в составе доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Арбитражные суды отмечают, что применение положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований ст. 575 ГК РФ <1> (Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря, 18 ноября 2005 г. по делу N КА-А40/11321-05).

<1> Напомним, что в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, установленных законом.

Однако если получение денежных средств не преследует какой-либо деловой цели и представляет собой реализацию налоговой схемы, то у их получателя возникает налогооблагаемый доход (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. по делу N Ф04-8430/2006(29443-А75-35)).

Прощение долга

Финансовое ведомство в одном из писем проанализировало следующую ситуацию. Материнская компания оплатила за дочернюю организацию сырье, основные средства и прочие материальные ценности, а также поставила по возмездной сделке дочерней российской организации товары. После совершения данных операций долг дочерней организации был новирован в заем, а затем заключено соглашение о прощении долга. Доля участия материнской компании в уставном капитале дочерней организации составляет 70,4%.

В рассматриваемой ситуации дочерняя организация в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества. В связи с этим у нее отсутствуют основания для применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Указанную операцию для целей налогообложения, по мнению финансистов, следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 30 марта 2007 г. N 03-03-06/1/201.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы. В Письме от 21 апреля 2005 г. N 20-12/28126 УФНС России по г. Москве, отвечая на вопрос, вправе ли дочернее предприятие применить положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при получении займа от иностранной материнской компании (доля участия в уставном капитале — 100%), если впоследствии материнская компания простила этот долг, указало следующее. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. В ст. 251 Кодекса приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в этот перечень включается имущество, полученное российской организацией от юридического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны.

Как следует из изложенной нормы, стоимость работ, услуг и имущественных прав под действие данной статьи не подпадает. Таким образом, денежные средства, оказавшиеся у фирмы при прощении долга, имуществом не являются. Следовательно, взаимоотношения между материнской и дочерней компаниями регулируются уже ст. 250 НК РФ как при безвозмездной передаче имущественных прав, и дочерняя компания обязана признать в налоговом учете внереализационный доход, равный сумме прощенного долга, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Изменение состава учредителей

Нередко налоговые споры возникают при получении организацией имущества в момент смены ее собственника или изменения доли участия ее учредителей. Данные мероприятия требуют внесения изменений в учредительные документы и их государственной регистрации. Арбитражные суды по-разному оценивают значение государственной регистрации таких изменений для целей налогообложения прибыли. В качестве примера одной из занимаемых позиций приведем Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 апреля 2005 г. по делу N А26-7961/04-212.

Пример 2 . По результатам проверки налоговый орган принял решение о доначислении обществу налога на прибыль, начислении пеней, а также взыскании штрафа. Основанием для вынесения решения послужил вывод инспекции о неправомерном невключении обществом в налогооблагаемую базу безвозмездно полученного имущества (товара).

Общество не согласилось с решением проверяющих и оспорило его в арбитражном суде. В обоснование заявленных требований общество указало, что, поскольку доля в уставном капитале физического лица, передавшего имущество обществу, составляет 60%, у налогового органа не было оснований для доначисления налога.

Однако суд оставил в силе решение контролеров. Как следует из материалов дела, в мае и декабре 2003 г.

общим собранием участников общества принято решение о безвозмездном принятии товара от одного из его учредителей, но на момент принятия данного решения доля передающего физического лица в уставном капитале общества составляла только 50%. Изменения же в части ее увеличения зарегистрированы только в августе 2004 г. Поэтому суд сделал вывод, что имущество, безвозмездно переданное обществу физическим лицом до регистрации таких изменений, должно облагаться налогом на прибыль.

Однако судьи могут оценивать значение регистрации изменений в устав иначе, если вопрос касается купли-продажи доли в уставном капитале. В этом случае арбитражный суд указал, что действующее законодательство не ставит момент приобретения прав участника общества в зависимость от времени государственной регистрации изменений в устав по участникам общества. Значит, средства, полученные от приобретателя доли (части доли) в уставном капитале общества, общество вправе не включать в состав внереализационных доходов и не исчислять с этой суммы налог на прибыль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2007 г. по делу N Ф04-1558/2007(32423-А75-26)).

Расходы за счет безвозмездно полученных средств

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27 марта 2007 г. N 03-03-06/1/173, расходы, понесенные за счет безвозмездно полученных денежных средств, для целей налогообложения прибыли не учитываются. На наш взгляд, данный вывод небесспорный. Дело в том, что полученные от учредителя деньги поступают в собственность организации. В дальнейшем, рассчитываясь за продукцию за счет данных средств, общество отчуждает уже часть своего собственного имущества, т.е. несет реальные затраты. Ведь в момент создания компании и формирования ее уставного капитала учредители тоже передают ей денежные средства, которые затем используются в ее финансово-хозяйственной деятельности.

В подобной ситуации чиновники не запрещают налогоплательщику учитывать при налогообложении прибыли расходы, понесенные за счет вкладов в уставный капитал. Следовательно, по мнению автора, организация вправе отразить в налоговом учете расходы, понесенные за счет безвозмездно полученных денежных средств.

Как показывает практика, налогоплательщик вправе начислять амортизацию на стоимость имущества, полученного безвозмездно. Во всяком случае, ст. 256 НК РФ не содержит ограничений по отнесению к амортизируемому имущества, которое получено налогоплательщиком в собственность безвозмездно в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 г. по делу N Ф08-737/2007-290А).

О.А.Мясников

налоговый юрист

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Договор безвозмездного пользования

1. Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей: 1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями; 2) работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан; 3) лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей; 4) в отношениях между коммерческими организациями.

Безвозмездное пользование и аренда имущества учредителя – особенности налогообложения и налоговые риски

«Официально» использовать в деятельности организации имущество учредителя можно разными способами. Некоторые из них, например безвозмездная передача имущества, «неинтересны», так как учредитель — физическое лицо теряет право собственности на данное имущество, не получая ничего взамен.

Гораздо «интереснее» способы передачи прав пользования имуществом, а именно заключение договора аренды или договора безвозмездного пользования, так как при этом собственник не теряет право собственности на имущество.

Договор безвозмездного регулируется статьей 689 Гражданского кодекса РФ.

Договор безвозмездного временного пользования вещью

именуемое в дальнейшем «Вещь» для.

в состоянии, пригодном для использования вещи по ее назначению на срок. Ссудополучатель обязуется вернуть указанную вещь в том состоянии, в каком он ее получил с учетом нормального износа.

предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям настоящего договора и ее назначению; предоставить вещь со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами.

Консультация юриста

Уголовная ответственность применяется в случаях возникновения массовых инфекционных […] К категории психологических относятся и мотивационные тесты, позволяющие выявить, чего ждет претендент от новой должности и от жизни в целом.

Личностная сфера человека исследуется с помощью проективных тестов: цветового теста Люшера; теста Рошхара; теста Маркерта (о настроении); теста Розенцвейга (на фрустрационные реакции).

Безвозмездное пользование между юридическими лицами

Договор безвозмездного пользования (договор ссуды) следует также отличать от договора займа. Принципиальным отличием этих двух договоров является тот факт, что по договору безвозмездного пользования имущество передается в пользование, и возвращается то же самое имущество, в том же состоянии с учетом нормального износа.

Ответы юристов 26.04.2018 Киянский Александр Юрьевич В соответствии с Правилами оборота гражданского … 26.04.2018 Киянский Александр Юрьевич В п.

Договор безвозмездного пользования оборудованием

именуемое в дальнейшем «Ссудополучатель», в лице генерального директора Раскина Ивана Леонидовича.

действующего на основании Устава, с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем: 1.1. Ссудодатель передает Ссудополучателю для создания автоматизированной системы учета и контроля электроэнергии в временное пользование Оборудование и приборы, а Ссудополучатель принимает в безвозмездное временное пользование трехфазные счетчики Меркурий 230 AR-03 CL 5(7,5)А 380В в количестве 20 шт.

Договор безвозмездного пользования движимым имуществом между юр лицами

По договору безвозмездного (ссуды) передается строго индивидуально-определенная, непотребляемая вещь (например, недвижимость, автомобиль, предметы мебели и т.д.) в безвозмездное пользование.

Но существуют некоторые исключения. Так, например, коммерческая организация не имеет права передавать в безвозмездное пользование имущество лицу, которое является руководителем, учредителем, участником, либо представителем органов управления этой организации.

Могут ли коммерческие организации заключить между собой безвозмездный договор пользования?

Обоснование: Согласно п.

1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном.

Как осуществляется безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА И ПЕРЕДАЧА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА

Нормативно-правовое регулирование

Правовое регулирование отношений, связанных с безвозмездной передачей и передачей имущества в безвозмездное пользование, определяется Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее — ГК).

В соответствии со статьей 543 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Статьей 643 ГК определено, что под безвозмездным пользованием имуществом понимаются отношения, при которых одна сторона обязуется передать или передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, основным отличием операций по безвозмездной передаче имущества от операций по передаче имущества в безвозмездное пользование является переход права собственности на передаваемое имущество. При безвозмездной передаче имущества право собственности переходит к получающей стороне, а при передаче имущества в безвозмездное пользование право собственности остается у передающей стороны.

Отношения по договорам аренды, которые являются договорами безвозмездного пользования имуществом, регулируются пунктом 1 статьи 578, частью первой пункта 2 статьи 581, пунктами 1 и 3 статьи 586, пунктом 2 статьи 592, пунктами 1 и 3 статьи 594 ГК.

Согласно пункту 1 статьи 578 ГК в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В соответствии со статьей 644 ГК право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законодательством или собственником.

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Порядок налогообложения операций, связанных с безвозмездной передачей имущества и передачей имущества в безвозмездное пользование, регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК).

Статьей 31 НК установлено, что реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Пунктом 2 статьи 31 НК установлены случаи, в которых безвозмездная передача не признается реализацией.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача:

имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада);

имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности;

жилых помещений в домах государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь;

имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц;

имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника имущества или уполномоченного им органа (организации);

неиспользуемого имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц.

Порядок исчисления каждого конкретного налога при безвозмездной передаче и передаче в безвозмездное пользование имущества установлен Особенной частью НК.

В настоящее время вопросы безвозмездной передачи и передачи имущества в безвозмездное пользован�

Просмотров