Кафедра финансовое и налоговое право. Участие в нормо-творчестве

Декан - профессор Голиченков Александр Константинович

Юридический факультет МГУ является признанным центром подготовки высококвалифицированных правоведов. Это старейший в Московском университете факультет, ведущий свое начало с момента основания университета в 1755 г.

Юридический факультет МГУ - ведущее учебное и научное юридическое заведение. На укрепление лидерства факультета направлены усилия лучшего научно-педагогического коллектива, включающего как признанных руководителей ведущих научных юридических школ, членов Научно-консультативного совета при Верховном суде РФ, аналогичных советов при других органах государственной власти России и ее субъектов, так и молодых преподавателей - выпускников аспирантуры факультета.

Ученые факультета осуществляют широкую программу научно-исследовательских работ в различных областях юридической науки, активно участвуют в совершенствовании российского законодательства, научном консультировании государственных органов и международных организаций.

Юридический факультет имеет Свидетельство № 1 о прохождении общественной аккредитации в Ассоциации юристов России.

Юридический факультет неизменно занимает высшие строки в наиболее престижных общенациональных рейтингах, оценивающих качество образовательных услуг, объемы научной работы, влияние на принимаемые государственно-властные решения.

Факультет лидирует в Национальном рейтинге университетов по категории «Юриспруденция». Также он занимает первое место в рейтинге по числу партнеров юридических фирм, окончивших факультет, а также в рейтинге вузов по количеству выпускников, нанятых юридическими фирмами.

Юридический факультет - лидер по уровню заработной платы выпускников, завершивших обучение в 2010-2015 гг.: выпускники могут в среднем рассчитывать на 95 000 рублей в месяц в Москве.

В новом учебном корпусе, где располагается факультет, имеются современные учебные аудитории, компьютерные классы, лингафонные кабинеты, зал судебных заседаний, библиотечно-информационный центр, музей, шахматный клуб, Криминалистический центр. Учебные аудитории факультета оснащаются мультимедийным оборудованием, в том числе компьютерами с доступом к сети Интернет, справочным правовым ресурсам, уникальными методическими материалами преподавателей факультета.

В составе факультета 16 кафедр:

• административного права (зав. кафедрой - заслуженный юрист РФ профессор А.П. Алехин),
• гражданского права (зав. кафедрой - заслуженный деятель науки РФ профессор Е.А. Суханов),
• гражданского процесса (зав. кафедрой - заслуженный деятель науки РФ профессор М.К. Треушников),
• иностранных языков (зав. кафедрой - доцент Т.И. Тарасова),
• истории государства и права (зав. кафедрой - профессор В.А. Томсинов),
• коммерческого права и основ правоведения (зав. кафедрой - профессор Е.А. Абросимова),
• конституционного и муниципального права (зав. кафедрой - заслуженный деятель науки РФ профессор С.А. Авакьян),
• криминалистики (зав. кафедрой - профессор И.В. Александров),
• международного права (зав. кафедрой - доцент А.C. Исполинов),
• предпринимательского права (зав. кафедрой - заслуженный юрист РФ профессор Е.П. Губин),
• теории государства и права и политологии (зав. кафедрой - профессор М.Н. Марченко),
• трудового права (зав. кафедрой - заслуженный юрист РФ профессор А.М. Куренной),
• уголовного права и криминологии (и.о. зав. кафедрой - доцент В.Г. Степанов-Егиянц),
• уголовного процесса, правосудия и прокурорского надзора (зав. кафедрой - профессор Л.В. Головко),
• финансового права (зав. кафедрой - доцент М.Ф. Ивлиева),
• экологического и земельного права (зав. кафедрой - заслуженный деятель науки РФ профессор А.К. Голиченков).

Также в составе факультета работает лаборатория по политологии, лаборатория социально-правовых исследований и сравнительного правоведения, лаборатория правовой информатики и кибернетики.

Виды подготовки и формы обучения

Бакалавриат

Основным видом подготовки на юридическом факультете является подготовка по программе бакалавриата по направлению «юриспруденция» как первого этапа подготовки по уникальному образовательному стандарту «интегрированного магистра» МГУ. Форма обучения - очная. План приема: 304 бюджетных и 130 договорных мест. Сдаются ЕГЭ по русскому языку, обществознанию и истории, а также дополнительное вступительное испытание по обществознанию.

В процессе обучения студенты последовательно изучают полный комплекс базовых юридических дисциплин: конституционное право, административное право, муниципальное право, финансовое право, налоговое право, гражданское право, гражданский процесс, уголовное право, уголовный процесс, криминалистику, экологическое право, земельное право, трудовое право, право социального обеспечения, международное право, международное частное право, прокурорский надзор, предпринимательское право, коммерческое право, семейное право и другие правовые дисциплины, а также иностранный язык, логику, социально-гуманитарные дисциплины.

На протяжении обучения студенты проходят практику в суде, иных органах государственной власти, в юридических департаментах фирм и предприятий.

Подготовка в бакалавриате ведется по одному из профилей: государственно-правовому, гражданско-правовому, уголовно-правовому.

Отделение «Второе высшее образование»

Специальное отделение «Второе высшее образование» предназначено для лиц, имеющих высшее образование и желающих получить второе высшее образование в области юриспруденции.

Подготовка осуществляется по программе бакалавриата в очно-заочной (вечерней) форме на договорной основе. План приема - 170 мест. Сдается обществознание (письменно) в пределах школьной программы.

Обучение на отделении предусматривает изучение юридических дисциплин в полном объеме. Подготовка в бакалавриате ведется по одному из профилей: государственно-правовому, гражданско-правовому, уголовно-правовому.

Нормативный срок обучения 4 года. При успешном освоении учебного плана срок обучения может быть сокращен до 3 лет (6 семестров).

Выпускники отделения имеют возможность продолжить обучение в магистратуре.

Магистратура

На юридическом факультете действуют программы подготовки магистров как самостоятельные, так и являющиеся вторым этапом обучения по образовательному стандарту «интегрированного магистра» МГУ.

План приема по очной форме обучения: 228 бюджетных мест, 50 мест с оплатой обучения; по очно-заочной (вечерней) форме - 50 мест с оплатой обучения. При поступлении сдается письменный экзамен по правоведению. Нормативный срок обучения - 2 года.

Юридическим факультетом предлагаются магистерские программы по наиболее востребованным в настоящее время научно-практическим специализациям:

• Актуальные проблемы административного права и процесса
• ВТО и региональные интеграционные объединения (ЕС и Евразийский Экономический Союз)
• Гражданское и административное судопроизводство
• Информационные правоотношения в инновационной экономике
• История государства и права и сравнительное правоведение
• Коммерческое и договорное право
• Конкурентное право
• Конституционно-правовые проблемы организации государственной и муниципальной власти в Российской Федерации
• Корпоративное право
• Криминалистика в правоприменении
• Криминалистическое сопровождение и защита бизнеса
• Магистр международного частного права
• Магистр частного права
• Международное экономическое (коммерческое) право
• Налоговое администрирование, налоговое консультирование и защита прав налогоплательщика
• Право и государство: теория и практика
• Правовая система России в контексте международного права (для иностранных граждан)
• Правовое обеспечение предпринимательской деятельности (Право и бизнес)
• Правовое регулирование использования земель и создания объектов недвижимости
• Правовое регулирование несостоятельности (банкротства)
• Труд, государство, бизнес: правовые аспекты взаимодействия
• Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право
• Уголовный процесс, судебная власть, прокуратура и адвокатура
• Юрист в органах публичной власти

Имеется возможность продолжить образование в аспирантуре.

Обучение иностранных граждан

Наряду с российскими студентами на факультете по очной форме на договорной основе обучаются граждане из ближнего и дальнего зарубежья.

Для иностранных граждан доступны все виды подготовки: бакалавриат и магистратура.

Подготовительные курсы

На юридическом факультете работают . Занятия на курсах проводят преподаватели МГУ по следующим предметам: русскому языку и литературе, обществознанию, праву, истории России, иностранным языкам (английский, немецкий, французский).

Учебный курс рассчитан на 8 месяцев для учащихся выпускных классов, на 6 месяцев - для учащихся 10 классов, на 4 месяца - для учащихся 9 классов. Занятия проводятся в аудиториях факультета три-четыре раза в неделю.

Обучение на подготовительных курсах осуществляется на договорной основе.

Школа права

Обучение слушателей проводится в вечернее время на договорной основе под руководством ведущих преподавателей факультета, а также специалистов-практиков. По окончании обучения выдается свидетельство о повышении квалификации.

Финансовое право как научное направление и учебная дисциплина в последние годы заняло одно из наиболее заметных мест в системе профессиональной ориентации юристов. Несомненная заслуга Российского государственного университета правосудия состоит в том, что формирование подобной кафедры изначально было заложено в концепции вуза, что заметно сократило «муки становления» научно-педагогического коллектива, придало необходимое стартовое ускорение.

Создание Российского государственного университета правосудия явилось одной из мер по осуществлению судебно-правовой реформы в стране. Совмещая обучение студентов с повышением квалификации судей и сотрудников судебного аппарата, Университет самим своим существованием материализует новый подход к юриспруденции, к соотношению теории и практики а также права материального и процессуального права. Это неизбежно отразилось на философии формирования кафедры финансового права.

Фундаментом в решении задач многопрофильной кафедры являются знания ведущих преподавателей и ученых: К. С. Бельского, О. Н. Горбуновой, А.Д. Селюкова, В.Е.Родыгиной, Е.В.Мигачевой, Е. Г. Костиковой, И. А. Цинделиани, Т. А. Вершило, К.А.Писенко, С.С.Тропской, многие из которых имеют большой опыт практического правоприменения и зарекомендовали себя опытными и высокопрофессиональными преподавателями. Таким образом, концепция развития кафедры основана на сочетании преподавания фундаментальной дисциплины - финансового права - с прикладными дисциплинами и спецкурсами как финансово-правовой, так и иной направленности. Вместе с тем дисциплина «Финансовое право» занимает главное место, к ее преподаванию привлечены ведущие ученые кафедры - К.С. Бельский, О. Н. Горбунова, А.Д. А.Д. Селюков.

Совмещение преподавания с научной деятельностью - традиция российской высшей школы. На кафедре финансового права РГУП готовят кандидатские диссертации многие аспиранты и соискатели, многие из которых являются действующими судьями, сотрудниками органов исполнительной власти.

Кафедра является одним из центров деятельности Международной ассоциации финансового права, преподаватели кафедры состоят в ряде экспертно-консультативных органов и диссертационных советов.

Профессорско-преподавательский состав кафедры финансового права РГУП обеспечивает преподавание курсов «Финансовое право», «Налоговое право», «Антимонопольное право», «Страховое право», «Бюджетное право» у студентов всех форм обучения, по программам бакалавриата и магистратуры, на очном и заочном юридическом и экономическом факультетах, а также на факультете непрерывного образования. Кроме того, со студентами различных специализаций проводятся занятия по спецкурсам «Правовое регулирование банковской деятельности в РФ», «Налоговые правонарушения», «Налоговый контроль», «Специальные налоговые режимы», «Финансовый мониторинг», «Миграционное право» и другие, ориентированные на более глубокое и обстоятельное изучение соответствующих институтов права. В ходе таких занятий особое внимание преподаватели уделяют актуальным проблемам применения норм финансового права арбитражными судами и судами общей юрисдикции, а также проблемам защиты прав физических лиц и организаций.

Изложенное позволяет утверждать, что научные интересы профессорско-преподавательского состава кафедры финансового права ориентированы практически на все подотрасли и институты финансового права: бюджетное право, налоговое право, банковское право, валютное право, а также антимонопольное право и др.

Наряду с подготовкой молодых специалистов-юристов кафедра осуществляет активную деятельность по подготовке и переподготовке, а также повышению квалификации судей, а также иных категорий работников и служащих судебной системы различных уровней на факультете повышения квалификации судей с целью совершенствования их профессиональных знаний и практических навыков.

Основными задачами кафедры являются, прежде всего, развитие финансово-правовой науки, подготовка молодых ученых в данной области права, а также совершенствование отечественного финансового законодательства и основанной на нем правоприменительной практики - одновременно с повышением качества выносимым судебных решений (в первую очередь, принимаемым по налоговым спорам).

Контент страницы

Руководство кафедры

Заведующий кафедрой – доктор юридических наук, профессор, Заслуженный юрист Российской Федерации Кучеров Илья Ильич.

Является автором более 100 научных работ по налоговому праву, правовым проблемам, связанным с деятельностью федеральных налоговых органов, налоговой и банковской тайной, международному и зарубежному налоговому праву. Участник разработки ряда ведомственных нормативных актов ФСНП России, МВД РФ, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и др.

С октября 2001 г. по сентябрь 2002 г. - заместитель начальника Главного следственного управления ФСНП России, затем – начальник Правового управления ФСНП России. С апреля 2003 г. по ноябрь 2008 г. – в центральном аппарате МВД России в должности заместителя начальника Главного правового управления МВД России, затем – заместителя начальника Правового департамента МВД России.

С ноября 2008 г. по 2011 г – начальник Правового управления, а с 15 июля 2011 года по 1 февраля 2016 г – заместитель Руководителя Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

С 3 марта 2016 года заместитель Директора Института законодательства и сравнительного праововедения при Правительстве РФ.

Принимает участие в разработке законодательных и подзаконных актов в сфере бюджетных отношений, валютного регулирования и аудита. Руководитель Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов. Главный редактор научно-практического и информационного издания «Финансовое право».

Имеет классный чин государственной гражданской службы Российской Федерации «действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса».

В 2003 году Кучерову И.И. присвоено почетное звание «Заслуженный юрист Российской Федерации», отмечен многочисленными ведомственными наградами ФСНП России и МВД России.

Кафедра является структурным подразделением юридического факультета Финансового университета при Правительстве РФ, выпускающей кафедрой специализации «Финансовое и налоговое право» специальности «Юриспруденция».

Создание в январе 2013 г. кафедры «Налоговое право» обусловлено процессом активного формирования нормативно-правовой основы регулирования налоговых отношений, вызванной рыночными реформами, происходящими в настоящее время. В октябре 2014 года кафедра « Налоговое право» была реорганизованна путем присоединения к ней кафедры « Финансовое право» и преобразованна в кафедру « Финансовое и налоговое право» .

Основное направление научно-исследовательской деятельности кафедры – правовое обеспечение финансовой устойчивости государства в современных условиях.

Главными задачами кафедры в учебном процессе являются:

• качественное проведение учебной и научной работы по дисциплинам кафедры;
• своевременная и качественная разработка, переработка учебно-методических материалов обеспечивающих совершенствование профессиональной подготовки;
• внедрение прогрессивных технологий и методик обучения и воспитания студентов;
• активизация профессорско-преподавательского состава по разработке и внедрению в учебный процесс современных информационных технологий;
• повышение педагогического мастерства и профессиональной подготовки профессорско-преподавательского состава.

Кафедра осуществляет подготовку специалистов на Юридическом факультете по специальности 030500.65 «Юриспруденция».

Кафедра осуществляет подготовку бакалавров на факультетах:

• "Юридический" по направлению 40.03.01 «Юриспруденция»;
• «Финансовый менеджмент» по специальности 080200.62 «Менеджмент», профиль «Финансовый менеджмент»;
• « Налоги и налогообложение» по специальности 080100.62 «Экономика.

Кафедра финансового права МГУ Научный Кружок финансового права Налогообложение процентов Докладчики: Васильев Антон, 513 гр Соколова Светлана, 513 гр Ведущий: доц. к. ю. н. Хаменушко И. В. 27 марта 2015

План Вступление 1. Понятие процентов в налоговом праве 2. Характеристика процентов как пассивного вида доходов 3. Определение источника выплат процентов 4. Правовая природа налоговой оптимизации с использованием процентов 5. Налоговый учет процентов 6. Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов 7. Тенденции судебной практики Подведение итогов

Понятие процентов в налоговом праве Россия Проценты - любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ) Проценты - доход (расход) по долговым обязательствам любого вида, исчисленный исходя из фактической ставки (Абз. 2, п. 1, ст. 269 Налогового кодекса РФ) ОЭСР Проценты - доход по долговому обязательству любого вида, вне зависимости от наличия залога или права участия в распределении прибыли должника, а также доход, полученный по государственным ценным бумагам, доход по облигациям или долговым обязательствам, включая премии или выигрыши по этим ценным бумагам

Понятие процентов в налоговом праве Виды процентного дохода: доходы по предоставленным займам и кредитам, в том числе по товарным и коммерческим доходы от средств, размещенных в депозит доходы, начисленные по корреспондентским счетам иностранных банков доходы, выплачиваемые иностранным банкам по операциям "овердрафт" доходы от премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом доходы по эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов иные доходы, рассматриваемые в качестве процентов в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения

Характеристика процентов как пассивного вида доходов Пассивный доход – это доход, не связанный с ведением какой-либо деятельности иностранным лицом на территории государства-источника дохода Пассивный доход (подход США) – фиксированный (определенный) или подлежащий определению ежегодный или периодический доход Доход в виде процентов по всем или почти по всем налоговым соглашениям не облагается налогом в стране источника дохода Признаки источника пассивного дохода: 1) объект гражданских прав, приносящий доход, находится на территории России в объективированной форме 2) пассивный доход выплачивается лицом, которое контролируется российскими налоговыми органами

Источники выплаты процентов ü Место резидентства плательщика процентов E. g. Источник средств, используемых для выплаты процентных доходов Американская компания § Место исполнения денежного обязательства § Место вступления сторон в обязательство Производство Реализация § Место нахождения заложенного имущества § Источник средств, используемых для выплаты процентных доходов США Малай зия Мекси ка Канада

Правовая природа налоговой оптимизации с использованием процентов Способы финансирования компаний (1/2) Заемное финансирование (debt financing) Для инвестора Для получателя Возврат займа независимо от результатов деятельности компании Сохранение контроля над компанией Отсутствие информации о деятельности компании, отсутствие влияния Высокие риски (при большой доле долга в финансовой отчетности) Гарантированные платежи Вычет процентов по займу Риски тонкой капитализации Преференции в случае признания должника банкротом Относительная предсказуемость Сокращение свободных денежных средств компании Риски трансфертного ценообразования Риски тонкой капитализации Обеспечение возврата, личные гарантии Отсутствие будущих претензий займодавца Риски трансфертного ценообразования

Правовая природа налоговой оптимизации с использованием процентов Способы финансирования компаний (2/2) Вклады в капитал компании (equity financing) Для инвестора Для получателя Контроль над компанией -заемщиком Нет обязательства по выплатам Нет преференций признании банкротом Утрата контроля над компанией Долгосрочный характер отношений Увеличение надежности компании Сложный порядок принятия решений Увеличение свободных денежных средств компании Отсутствие систематических выплат Риски в пределах принадлежащих акций Риски в случае неэффективности деятельности компании

Налоговый учет процентов В зависимости от того, кто является получателем процентного дохода возможны две ситуации: 1) Налогоплательщик сам обязан исчислить и уплатить налог в бюджет 2) Налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет ограничения по вычету процентов (ст. 269 НК РФ) проценты по долговым обязательствам признаются внереализационным доходом или расходом независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и включаются в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налогоплательщик признавал доходы в виде процентов по долговым обязательствам в более ранний период, а расходы в виде процентов в более поздние периоды

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Тонкая капитализация ограничивает вычет процентов из налогооблагаемой базы, когда соотношение собственных и заемных средств считается завышенным Для осуществления инвестиционных проектов используются заемные денежные средства Прибыль выводится из России через кондуитную компанию, находящуюся в юрисдикции с которой у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения Уменьшение налогооблагаемой базы российского резидента на сумму выплаченных за рубеж процентов ОЭСР - правила тонкой капитализации обходятся путем направления финансирования через независимые третьи стороны, особенно когда соответствующие правила применимы только к связанным сторонам

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Кредитор BVI займ % Кондуит Кипр* Россия* займ % Заемщик *Соглашение об избежании двойного налогообложения

Правила тонкой капитализации Неконтролируемые сделки - расходом (доходом) признаются проценты исходя из фактической ставки (п. 1. ст. 269) Новые правила признаний задолженности контролируемой: 1) перед иностранным взаимозависимым лицом; 2) перед российским лицом, признаваемым взаимозависимым лицом указанного иностранного лица; 3) указанные выше лица являются поручителями (гарантами). Контролируемые сделки, стороной по которым может выступать как банковская, так и небанковская организация: Доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки по долговому обязательству, если она превышает минимальное значение интервала предельных значений; При несоблюдении указанных условий – доходом / расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом правил ТЦ.

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Дело Воздушные Ворота Северной Столицы (ВВСС): Компания 2 Суд признал необходимость удержания налога у источника на дивиденды по ставке 10%: ■ Признание аффилированности между лицами, не поименованными в ст. 269: 100 % UK Компания 1 Займодавец 57, 5 % Материнская компания КИПР 100 % РОССИЯ Заемщик Ø Оба лица могут быть дочерними компаниями третьего лица, вместе входить в одну группу компаний или холдинг контролируемый таким третьим лицом, и т. п Ø Между обоими и какими-либо третьими лицами заемщик и кредитор должны быть аффилированы непосредственно друг с другом или оба с третьими лицами. ■ Принцип влияния на коммерческую деятельность $$$ ■ Применение норм национального законодательства в отношении контролируемой задолженности. Гарантии применения вычетов по СИДН не распространяется на ассоциированные предприятия (Решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской обл. № А 56 -41307/2014 от 05. 11. 2014)

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Дело Дула-Ру Займодавец 100 % Материнская компания ГЕРМАНИЯ 90 % $$$ Суд указал на необходимость включения в состав расходов сумму предельных процентов и удержания налога с доходов в качестве агента в виде процентов, перекваллифицированных в дивиденды по ставке 5 % по СИДН с Германией. ■ Положения ст. 269 НК РФ являются специальными правилами налогообложения на уровне национального законодательства как средства борьбы с минимизацией налогообложения. Указанная норма вводит ограничения для налогоплательщиков при учете ими процентов по долговым обязательствам перед компаниями, доминирующими в различных формах деятельности российского налогоплательщика ■ Применение СИДН только в случаях, когда имеются противоречия с национальным законодательством РОССИЯ Заемщик (Решение АС Псковской обл. по делу N № А 52 -3366/2014 от 28. 01. 2015)

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Дело Рольф Эстейт Санкт-Петербург: ■ Суд пришел к выводу, что займ был получен от лиц аффилированных с иностранной организацией, и указал на необходимость применения положения п. 2 ст. 269 НК РФ Материнская компания КИПР ■ Непринимаемые проценты перекваллифицируются в дивиденды РОССИЯ ■ Правоотношение возникло между двумя российскими организациями, положения СИДН в части дивидендов не применимы, ставка 15 % (ст. 284 НК РФ) Займодавец 1 Займодавец 2 Заемщик В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА! Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного cуда от 01. 07. 2014 г. по делу N А 5650567/2013 ■ Поддерживая позицию налогоплательщика, суд кассационной интсанции постановил, что в целях избежания двойного налогообложения, обязанность удержания налога в качестве налогового агента отсутствует, так как получателем дохода является российская организация

Применение специальных правил вместо правил тонкой капитализации Нидерланды: 1) Соотношение долга с собственным капиталом и гибридными инструментами § Мнимые и притворные сделки; § С самого начала известно, что заем не будет выплачен; § Заем дает право участия в капитале заемщика; 2) Отсутствие деловой цели 3) Сомнительные сделки + применение правил трансфертного ценообразования к долговым обязательствам

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Налог у источника при выплате процентов российской организации: Положения п. 4 ст. 269 НК РФ применяются во всех случаях, установленных п. 2 ст 269 НК РФ при наличие задолженности перед следующими организациями: 1) Перед иностранной организацией, владеющей более чем 20 процентов уставного капитала этой российской организации 2) Наличие задолженности перед российской организацией, являющейся аффилированным лицом иностранной организации 3) Лицо, аффилированное с иностранной организацией или непосредственно иностранная организация является поручителем, гарантом Процентный доход, переквалифицированный в дивиденды в соответствии с п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ, возможно квалифицировать как дивиденды и для целей применения положений СИДН (ФАС ЗСО N А 81 -2782/2013 от 07. 05. 2014 Дело Арктикгаз) Концепция бенефециарного собственника (применяется ставка, предусмотернная ст. 284, если конечным бенефециаром признается лицо государства, с которым не заключен СИДН)

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Изменения от 8 марта 2015 года (антикризисные): Льготный период расчета суммы контролируемой задолженности, выраженной в иностранной валюте (не выше курса валюты на 1 июля 2014 года) Изменение минимальных и максимальных интервалов предельных значений для рублёвых обязательств Распространение интервалов предельных значений для рублевых обязательств для всех сделок (в том числе небанковских) Расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки по долговому обязательству, если она менее максимального значения интервала предельных значений.

ПОДВЕДЕНИЕ ИТОГОВ ü Процентный доход – вид пассивного дохода ü Особенности налогообложения процентов (+переквалификация) ü Способы налоговой оптимизации с использованием процентов ü Использование процентов для финансирования ü Неоднозначность законодательного регулирования и судебной практики

Мы продолжаем цикл интервью с профессионалами своего дела. На этот раз мы поговорили с к.ю.н., доцентом кафедры финансового права юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, старшим партнером компании "Пепеляев групп"Иваном Владимировичем Хаменушко о деятельности юриста финансового права в консалтинговой компании.

КонсультантПлюс: Расскажите, пожалуйста, как начинался ваш путь в качестве юриста финансового права? Где учились, как строили карьеру? Почему выбор пал на финансовую сферу?

И.В. Хаменушко: Все получилось само собой, без особых приключений. Я учился на юридическом факультете МГУ. Занятия по финансовому праву на 4-м курсе у нас начал вести Сергей Геннадьевич Пепеляев. Было сразу видно, что это очень мощный человек, который многому может научить, это лидер, за которым нужно идти. Так что я выбирал не столько специализацию, сколько учителя. Пошел на фирму к Сергею Геннадьевичу практикантом, помощником юриста, затем уже полноценным штатным юристом. Работаю в "Пепеляев групп" по сей день.

КонсультантПлюс: Как получилось, что вы стали совмещать, причем успешно, сразу две профессии: юриста и преподавателя? Кем вы ощущаете себя в первую очередь? Как одна ваша профессия влияет на другую? В какой роли вам комфортнее?

И.В. Хаменушко: Так сложилось тоже естественным путем. Закончил учебу, получил диплом, с МГУ расставаться было некомфортно - вот и пошел в аспирантуру. Учеба в МГУ - это огромное удовольствие, хотелось его продлить. А поскольку аспирантура предполагает педагогическую практику, начал вести занятия, ну и тоже как-то привык к этому, невозможно было представить, что все это надо бросить, прекратить. По счастью, адвокатский статус допускает одновременное ведение преподавательской деятельности, так что не пришлось делать выбор между практической юриспруденцией и преподаванием права.

Очевидно, что работа в крупнейшей российской юридической фирме - это колоссальный опыт. Есть дисциплины, которые преподавать можно и нужно, не зацикливаясь на знании практики, но финансовое право к ним не относится. Финансовое право наполовину состоит из налогового права, очень подвижной подотрасли права и законодательства. Было бы трудно преподавать финансовое право, не сталкиваясь ежедневно с его практическим приложением. В то же время значение практики нельзя преувеличивать. Крайности вредны. Излишнее увлечение коллекционированием судебных прецедентов создает расфокусировку взгляда, возникает риск потерять концептуальное понимание сути происходящего. Университетский преподаватель должен сохранять, так сказать, стратегический образ мышления.

Работа именно в "Пепеляев групп" обладает в этом смысле огромным преимуществом, потому что позволяет иметь дело с крупнейшими компаниями, с проектами высочайшего уровня значимости, влияющими на формирование практики и даже на позицию законодателя.

Понятно, зачем практика преподавателю. Меньше ясности в вопросе, зачем преподавание практикующему юристу. Сужу по своему опыту: это, прежде всего, огромный опыт публичных выступлений и навык доходчиво объяснять сложные вещи. Хочется верить, что у меня это получается. Если привык рассказывать, то принципиальной разницы нет, докладываешь дело в суде или читаешь лекцию. Смысл-то один: удержать внимание слушателей и объяснить свою точку зрения.

Получается, что адвокат и преподаватель - это одна профессия, прилагаемая к разным целям. То же справедливо и в отношении сочетания научной работы с практикой юридического консультирования: и там, и там методика решения сложных исследовательских задач очень похожа.

КонсультантПлюс: Вы являетесь одним из любимых преподавателей у студентов юрфака МГУ, об этом можно судить по комментариям в соцети ВКонтакте. В вашу честь создана группа в ВКонтакте, где студенты выражают вам свою признательность - вы об этом знаете? Отслеживаете ли то, что о вас пишут и говорят студенты? Как вы думаете, почему вы имеете такой успех среди студентов? Нет ли у вас желания полностью посвятить себя преподавательской деятельности?

И.В. Хаменушко: Я очень благодарен студентам за то, что они посещают мои лекции и семинары, делают это не из-под палки, а добровольно и с интересом. Буду стараться совершенствовать формы работы, давать больше конкретного материала, на семинарах разбирать больше практических задач. Специально я не отслеживаю какие-то отзывы, потому что у меня есть более точный индикатор - наполняемость аудитории на первой паре в субботу на моей лекции. Глядя на пустые ряды, я понимаю, что предстоит еще очень много сделать. Я держу про запас лавровый венок, и вот когда будут на моих лекциях даже на ступеньках сидеть - тогда я его нацеплю и как следует раздуюсь от гордости.

КонсультантПлюс: Давайте перейдем к другой вашей профессии - юрист финансового права в консалтинговой компании. Охарактеризуйте, пожалуйста, в целом, кто такой юрист финансового права: каково его главное предназначение? Какими качествами, знаниями и навыками он должен обладать, чтобы состояться в этой сложной области права?

И.В. Хаменушко: Если вести речь о консалтинге, то юрист, специализирующийся в области финансового права, в переводе на русский язык - это налоговый юрист, он занимается в большинстве случаев налогами и, реже, другими финансово-правовыми вопросами. Сейчас, например, очень много вопросов по валютному законодательству. Попадаются юридические деликатесы - возможность поработать с вопросами бюджетного права, принять участие в законопроектной работе, выступить в Конституционном суде. Главное предназначение, как у любого юриста - дать клиенту уверенность, помочь избежать рисков на будущее и найти решение уже возникшей проблемы.

И.В. Хаменушко: Обязанности довольно просты. Надо уметь очень быстро бегать, чтобы успевать на все встречи и суды. В идеале это не просто быстрый бег - я имею в виду телепортацию. С той же целью - везде успевать, необходимо владеть искусством одновременного нахождения в нескольких местах, потому что встречи и суды имеют свойство назначаться на один и тот же момент времени, но в разных точках пространства. И надо в совершенстве владеть искусством ждать, потому что когда ты, наконец, прибежал вовремя, выясняется, что суд выбился из графика и дело начнется часов через 6, или что самолет по погодным условиям вылетит только через сутки…

Шутки шутками, но понятно, к чему я клоню: моя задача - управлять ограниченными ресурсами, распределяя усилия моей команды, последовательно концентрируя их на самых важных в данный момент направлениях. Сделать все одновременно невозможно, но грамотное распределение сил творит чудеса. У меня в непосредственном подчинении в моей группе несколько человек, каждый из них отличный специалист в своей области, знающий, в общем-то, гораздо больше меня. Моя задача, помимо совместной выработки идей, - обеспечить специалистов загрузкой и распределить их усилия, чтобы работа выполнялась качественно, в срок, без ненужных авралов и штурмовщины.

КонсультантПлюс: В чем, по вашему мнению, заключаются преимущества работы в консалтинговой компании? Что вам особенно нравится в вашей работе юриста и что вызывает не очень приятные эмоции?

И.В. Хаменушко: Работа в консалтинге дает очень широкий кругозор. Ситуации абсолютно разные, бизнес наших клиентов очень разнообразен. Даже учитывая специализацию по отраслям экономики, которые мы обслуживаем, спектр задач очень широк. Чтобы найти решение, чаще всего надо вникнуть в суть бизнеса клиента, вплоть до технологических процессов. Узнаешь массу любопытных вещей, например, что советские станки для набивки папирос табаком одновременно были пригодны для набивки патронов.

Моя специализация сейчас - преимущественно налоговые и валютно-правовые аспекты финансовых операций, поэтому каких-то красочных общепонятных примеров я не приведу. Но близкое знакомство с работой финансовых рынков - чертовски увлекательная вещь. Тут важно понимать разделение труда. Финансисты изобретают новые финансовые продукты (структурированные, комбинированные и т.п.), а задача юриста - уяснить, что представляют собой эти конструкции с точки зрения права, какие налоговые последствия будут сопровождать их действие. При этом юрист не должен превратиться в мешок, набитый словами "нельзя" и "не получится", он должен суметь найти стык между правом и деловой практикой. Тогда удастся заранее предусмотреть риски, правильно оформить сделку, чтобы платить законные налоги в соответствии с ее экономическим смыслом.

Неприятные эмоции в работе юриста бывают, их вызывают, пожалуй, неудачи. Прежде чем осознаешь негативный опыт и извлечешь из него полезные выводы на будущее, какое-то время переживаешь, разумеется.

И.В. Хаменушко: Мы с коллегами сумели достичь успеха в деле, когда казалось, что шансов уже нет, в кассации. Налоговая инспекция тогда здорово сыграла на логическом противоречии, вытекающем из двойственной природы векселя. Клиент выдал деньги взаймы, сделка была оформлена векселем заемщика. Выдача займа - не расход для налогов. А дальше вексель был продан. Поступившие средства - это доход от продажи ценной бумаги. И вот, пожалуйста: доход из ничего, без расхода, то есть якобы - чистая прибыль! Хотя по сути, продав вексель, наш клиент всего лишь вернул свои деньги, передав право требования новому векселедержателю. Прибыль здесь - это разница между выданным займом и полученными средствами от продажи векселя, но никак не вся сумма от продажи. Однако из-за формального подхода к трактовке законодательства две инстанции согласились с налоговой, и только в кассации здравый смысл восторжествовал, суд согласился, что так не бывает: не может быть дохода без расхода. Это пример дела, когда при прозрачнейшей подоплеке дела (есть доход и есть расход) пришлось уходить далеко в дебри вексельного права и доктрины экономического основания налога.

КонсультантПлюс: Расскажите, пожалуйста, существуют ли ступени развития юриста в консалтинге? С какой должности может начать свой путь выпускник юридического факультета, и каковы у него могут быть перспективы в будущем?

И.В. Хаменушко: Консалтинг тем и хорош, что в значительной мере формализован - в позитивном смысле слова. Во всех фирмах есть градация должностей, эта информация, как правило, вполне открытая, и выпускник может четко понять для себя перспективу роста. От практиканта, ассистента - к юристу, старшему юристу, и так далее, вплоть до партнера компании. Есть регулярные аттестации, по итогам которых принимаются решения о продвижении, критерии аттестации сотрудникам известны. Элемент субъективизма сведен к минимуму.

КонсультантПлюс: С высоты лет, можете ли вы сказать, что все, к чему вы стремились, вам удалось достичь? И какие цели вы ставите перед собой сегодня?

И.В. Хаменушко: Я пока еще не очень с высоты лет смотрю на происходящее, в общем-то рановато садиться на вершине холма и оглядываться вокруг. Самое мое большое достижение, повлиявшее абсолютно на всю мою жизнь, это поступление в МГУ на юридический факультет. Сейчас интересная цель на факультете - дать старт магистерской программе нашей кафедры по налоговому праву.

КонсультантПлюс: Компьютерные технологии проникли в нашу жизнь. А какое у вас отношение к современным информационным технологиям? Должен ли юрист финансового права уметь работать со справочными правовыми системами? Используете ли вы в своей работе систему КонсультантПлюс? С какими еще специализированными программами юрист финансового права обязан уметь работать?

И.В. Хаменушко: Информационные технологии не просто облегчили работу юристам, они сделали ее другой. Сейчас моментально можно подобрать массу материалов по любому вопросу: нормативные акты, разъяснения государственных органов, судебную практику. Проблема поиска, по счастью, ушла в прошлое (для тех, кто умеет пользоваться справочными правовыми системами, но вроде бы все умеют). Возникла проблема интерпретации найденного, специалистам нужен навык анализа и обобщения информации.

Я, разумеется, сам активно использую систему Консультант Плюс и стараюсь приучать студентов использовать ее или ее аналог.

Студентам надо быть готовыми к тому, что помимо справочно-правовых систем им придется научиться работать с различными специальными базами данных (Блумберг, Рейтерс и т.д.) для поиска финансовой информации: курсов валют, ценовых параметров, рентабельности по типам сделок и видам деятельности и т.д. Придется также осваивать специализированные программы, которые в каждой компании свои, но в целом похожи по своему назначению и логике работы: это программы учета рабочего времени и программы - корпоративные банки знаний.

КонсультантПлюс: Что бы вы могли посоветовать студентам юридических факультетов, которые стремятся работать в сфере финансового права и в консалтинге: с чего начать, чему уделять особое внимание в период обучения, на кого ориентироваться, к чему быть готовыми и как построить успешную карьеру?

И.В. Хаменушко: Мой совет будет очень неожиданным, потому что студентам я посоветую быть студентами. То есть учиться, в меру резвиться, стараться сохранить гибкость мышления и здравый смысл. Избыточная концентрация на том, чтобы скорей-скорей начать практическую работу, вредит: практикой вы будете заниматься всю жизнь, а тут уникальный случай погрузиться в теорию! Надо использовать эту возможность по полной программе, тогда и практика приложится, и успешная карьера состоится.